張小宏，張 靜，李 霞

（中國石化集團經濟技術研究院有限公司，北京 100029）

《國民經濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》（簡稱《規(guī)劃綱要》）為我國石油石化行業(yè)發(fā)展指明了方向、提供了遵循。“十四五”期間，我國宏觀政策保持連續(xù)性、穩(wěn)定性、可持續(xù)性，在區(qū)間調控基礎上加強定向調控、相機調控、精準調控。充分發(fā)揮財政、貨幣、投資、消費、產業(yè)、改革、開放、環(huán)保、區(qū)域等政策合力，為經濟實現更高質量、更可持續(xù)、更穩(wěn)定增長提供保障和支撐。

本文在研讀《規(guī)劃綱要》基礎上，分析“十四五”及2035年宏觀經濟走向，預判影響企業(yè)發(fā)展的主要稅收政策變化趨勢，以期對石油石化產業(yè)把握未來發(fā)展宏觀環(huán)境有所裨益。

1 經濟增長預判

1.1 高質量發(fā)展是主旋律

“十四五”期間，我國經濟轉入高質量發(fā)展，由注重效率轉向兼顧效率與公平，由不均衡發(fā)展轉向均衡發(fā)展，更加重視經濟社會協(xié)調發(fā)展，更加重視鄉(xiāng)村振興、區(qū)域協(xié)調發(fā)展，更加重視二、三次分配政策與導向，更加突出共同富裕目標的實現。同時，我國經濟發(fā)展是新的變化與約束條件下的增長。從外部看，在發(fā)達國家為主的保護主義、逆全球化潮流下，我國經濟的外部環(huán)境發(fā)生重大變化，資源和市場兩頭在外的增長模式難以為繼，必須立足內需、深耕國內，轉向國內為主、對外開放、雙向循環(huán)的新發(fā)展格局。從內部看，生態(tài)文明、永續(xù)發(fā)展是解決生態(tài)環(huán)境改善需要與資源能源約束的矛盾的必由之路，碳達峰、碳中和是我國的必然選擇，也是作為一個負責任大國構建人類命運共同體的莊嚴承諾，能源轉型與節(jié)約是“雙碳”行動的應有之義。因此，立足國內，對外開放，綠色發(fā)展，均衡協(xié)調，實現高質量發(fā)展，是“十四五”經濟發(fā)展模式的主旋律。

1.2 近兩年中國經濟增長研判

2021年是我國實施“十四五”規(guī)劃和2035年遠景目標的開局之年，也是疫情控制后經濟持續(xù)復蘇并總體走向常態(tài)化的一年。根據《政府工作報告》，2021年發(fā)展主要預期目標是：GDP增長6%以上，城鎮(zhèn)新增就業(yè)1 100萬人以上，城鎮(zhèn)調查失業(yè)率5.5%左右；居民消費價格漲幅3%左右；單位GDP能耗降低3%左右等[1]。全年GDP增長預期目標為6%以上，體現穩(wěn)中求進總體基調：一是底線原則，保民生、穩(wěn)就業(yè)的需要；二是淡化追求經濟增速，低基數下“6%以上”是留有余地的目標，為應對外部風險挑戰(zhàn)預留空間，為推進國內改革創(chuàng)新、高質量發(fā)展營造良好環(huán)境；三是與中長期發(fā)展目標有效銜接，避免增速指標設定大起大落。

2021年我國經濟受益于新冠疫情防控成效和政策相機調整支持，總體保持恢復態(tài)勢?？紤]基數因素及后期承壓，全年經濟呈先高后低之勢，GDP同比增長約8.1%，兩年平均增速（5.1%）低于疫情前水平（2019年同比6.0%）。2022年我國經濟增速逐步向潛在增長水平回歸，綜合考慮內外環(huán)境、發(fā)展?jié)摿惋L險挑戰(zhàn)，預計全年GDP增長約5.5%。

1.3 “十四五”經濟增長研判

《規(guī)劃綱要》第一篇第三章，提出發(fā)展主要目標：“十四五”期間，GDP年均增長保持在合理區(qū)間、各年度視情況提出；常住人口城鎮(zhèn)化率提高至65%；單位GDP能源消耗和二氧化碳排放分別降低13.5%、18.0%；城鎮(zhèn)調查失業(yè)率控制在5.5%以內，居民人均可支配收入增長與GDP增長基本同步等[2]。

綜合考慮我國發(fā)展階段、經濟轉型和外部環(huán)境壓力，預計“十四五”期間我國經濟年度增速在5%～6%，進入“5”時代。一方面，我國已轉向高質量發(fā)展階段，經濟基本面穩(wěn)中向好、長期向好，產業(yè)基礎雄厚，內需空間廣闊，人力資源豐富，科技實力提升，社會大局穩(wěn)定，經濟發(fā)展韌性強、潛力足、空間廣。另一方面，我國經濟仍處在轉變發(fā)展方式、優(yōu)化經濟結構、轉換增長動力的攻關期，重點領域關鍵環(huán)節(jié)改革任務仍然艱巨。同時，國際環(huán)境仍復雜嚴峻，新冠疫情影響廣泛深遠，全球供應鏈、產業(yè)鏈持續(xù)深度調整，國際經濟政治格局復雜多變。

1.4 至2035年中國經濟發(fā)展大勢預判

《規(guī)劃綱要》第一篇第三章，提出2035年遠景目標：基本實現社會主義現代化；人均GDP達到中等發(fā)達國家水平，中等收入群體顯著擴大；碳排放達峰后穩(wěn)中有降等[2]。

綜合考慮影響我國潛在經濟增長的要素變化規(guī)律，預計當前至2035年我國經濟增速穩(wěn)中趨緩。展望未來，我國制度優(yōu)勢顯著，經濟體量大，產業(yè)體系完整，市場規(guī)模廣闊，抗風險能力強，經濟發(fā)展具有巨大的潛力、余地和韌性。同時，經濟發(fā)展也存在一些不利因素：一是大國博弈將長期化、復雜化。以美國為代表的守成大國與新興大國之間在貿易、科技、金融等多個領域博弈，使得國際環(huán)境更趨復雜多變。二是人口老齡化趨勢，疊加個人勞動時間趨于減少，勞動總投入將減少。三是依靠農村剩余勞動力轉移提升全要素生產率的空間趨于縮小。我國人均GDP若從當前的1萬美元增長至2035年2萬美元左右推算，此期間GDP須實現4.78%左右的年均增長。

基準情景下，預計2026-2035年我國年均增長4.8%左右（見表1）。基準情景設定為：我國經濟社會各方面穩(wěn)步發(fā)展，國際局勢保持總體和平與穩(wěn)定態(tài)勢，世界經濟總體溫和增長，科技進步對經濟增長的貢獻穩(wěn)步提高。

表1 中國經濟主要指標走勢及預測（基準情景）

2 財稅政策

財稅政策主要有組織財政收入和引導社會發(fā)展兩方面功能。從引導和影響產業(yè)和企業(yè)發(fā)展的角度看，“十四五”期間財稅政策主要體現在增值稅優(yōu)化降負、消費稅擴圍后移、稅收征管數字化、研發(fā)費用所得稅前加計扣除力度加大、規(guī)范降低港建費等涉企物流收費、完善綠色稅制等六方面。

2.1 聚焦支持穩(wěn)定制造業(yè)、鞏固產業(yè)鏈供應鏈，進一步優(yōu)化增值稅制度[2]

根據《規(guī)劃綱要》，未來5年，對于石油石化這類制造業(yè)為主的行業(yè)和企業(yè)而言，增值稅改革的重點，就是逐步降低實際稅收負擔，細化落實完善抵扣的各個環(huán)節(jié)和產品加工增值的完整鏈條。預計“十四五”期間增值稅的改革方向主要包括：

1）調率并檔：目前普遍執(zhí)行的13%的制造業(yè)增值稅稅率，有可能根據財政收支、企業(yè)負擔、國際比較等綜合因素，分步分類下調；增值稅稅率可能從現行三檔（13%，9%，6%）并為兩檔[3]。

2）完善留抵退稅：增值稅留抵退稅制度將進一步完善，可能將目前執(zhí)行的僅面向先進制造業(yè)的增值稅增量留抵稅款全額退稅政策，拓展實施到所有制造業(yè)中，加大支持制造業(yè)發(fā)展的力度。

3）完善抵扣：增值稅抵扣鏈條更加合理完善，借款利息等財務費用有望納入抵扣范圍。

對石油石化企業(yè)來說，若增值稅稅負降低，留抵退稅范圍擴大，有望減少企業(yè)占壓資金，提高資金使用效率，利好企業(yè)經營效益。

2.2 消費稅擴圍調率，環(huán)節(jié)后移且下劃地方[2]

十八屆三中全會《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》（簡稱《決定》）對消費稅改革明確部署，提出“調整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產品及部分高檔消費品納入征收范圍”。2019年國務院《實施更大規(guī)模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案》提出：在健全地方稅體系改革、征管可控原則下，“將部分在生產（進口）環(huán)節(jié)征收的現行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收。拓展地方收入來源，引導地方改善消費環(huán)境。先對條件成熟的品目實施改革，再結合消費稅立法對其他具備條件的品目實施改革試點”。2020年5月相關文件提出“研究將部分品目消費稅征收環(huán)節(jié)后移”。由此可見，在消費稅改革中，征稅環(huán)節(jié)后移是大勢所趨，是改革的重點[4]。

我們認為，成品油消費稅有條件作為消費稅改革試點。一是智慧監(jiān)管條件成熟。充分利用信息技術，基于加油站稅控機、大數據、互聯網、云計算等現代技術手段，實現智慧監(jiān)管、有效監(jiān)管，做到應收盡收，條件已經成熟。目前，在河南、山東等地區(qū)的一些加油站，已經試點安裝稅控系統(tǒng)，稅務征管機構能夠實時在線獲取加油站的購、銷、存等數據，可實現有效監(jiān)管，已經產生明顯經濟與社會效益。二是稅收共享、下劃地方。成品油消費稅在財政收益權歸屬上，天然具有共享稅的性質?？紤]到地方承擔了成品油生產儲運等環(huán)節(jié)所產生的負面外部性影響，從彌補損失、修復環(huán)境、改善民生、消除影響角度考慮，應將成品油消費稅由中央稅合理調整為中央與地方按比例共享，這也符合財力與事權匹配原則。同時，有利于地方政府積極主動監(jiān)管成品油消費稅，有利于中央和地方企業(yè)更加公平競爭、健康發(fā)展[4]。

2.3 深化稅收征管制度改革，建設智慧稅務，推動征管現代化[2]

黨的十八大以來，我國在稅收征管方面經歷了3次大的變革。中共中央辦公廳、國務院辦公廳先后印發(fā)3項重要文件，分別是：2015年12月《深化國稅、地稅征管體制改革方案》提出，國稅、地稅全面加強合作，推動服務深度融合、執(zhí)法適度整合、信息高度聚合；根據2018年《國稅地稅征管體制改革方案》精神，實施省級及以下國稅、地稅機構“合并”，推動構建優(yōu)化高效統(tǒng)一的稅收征管體系；2021年3月《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，明確“十四五”稅收改革發(fā)展戰(zhàn)略部署，全面深化推進稅“收征管”現代化改革[5]。

2018年國稅地稅“合并”改革順利完成后，稅務部門逐步構建起優(yōu)化高效統(tǒng)一的稅收征管體系，金稅三期工程在全國上線，全面實施“互聯網＋稅務”行動計劃，建設全國規(guī)范統(tǒng)一的電子稅務局。通過大數據、云計算、人工智能等先進技術，讓稅收征管有了更有力的抓手?！笆奈濉薄兑?guī)劃綱要》中提出消費稅征收環(huán)節(jié)從生產環(huán)節(jié)后移到批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，這項改革將帶來納稅人大幅度增長且高度分散，對稅收征管來說是一個很大的挑戰(zhàn)。但如前所述，從技術手段和基礎設施角度看，智慧監(jiān)管條件已經成熟。實現從“以票控稅”向“以數治稅”精準監(jiān)管的轉變，已經不是難題[5]。建議，要更加聚焦完善成品油消費稅征管。石油液體產品消費稅按照全餾程征收，標準品按照現行規(guī)定，非標準品按照餾程對應標準品征收。信用良好的備案企業(yè)直供原料時，可以申請免交消費稅。完善成品油消費稅征管：①取消從貿易企業(yè)購買燃料油加工的消費稅抵扣政策，僅允許直接進口在海關申報為“燃料油”名稱的應稅產品或煉廠互供的燃料油抵扣消費稅。②規(guī)范抵扣程序，抵扣申報必須取得消費稅進口原始完稅證明以及煉廠出具的燃料油使用證明后，才能憑相關證明進行稅款抵扣。③對抵扣企業(yè)實行備案制度，將其燃料油進口和使用情況納入稅收監(jiān)管范圍，及時查對抵扣稅額，不定期進行稅務稽查。若有違規(guī)行為，則取消抵扣資格。

對于石油石化企業(yè)來說，在現代化的稅收征管體系下，不僅能享受到更高效更智慧化的稅收服務，而且將面臨更公平的制度競爭環(huán)境。企業(yè)應進一步做好稅收籌劃，充分利用各項稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)化業(yè)務流程，提高納稅遵從度與規(guī)范性。

2.4 實施更大力度普惠性政策，有利于企業(yè)擴大投資、增加研發(fā)投入[2]

為激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，財政部、國家稅務總局于2021年3月發(fā)布《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》。指出，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。這意味著我國對研發(fā)費用加計扣除的稅收激勵政策更進一步。這一制度性安排，是2021年結構性減稅中力度最大的一項政策，可在上年減稅超過3 600億元基礎上，再為企業(yè)新增減稅800億元。

通過稅前加計扣除減少企業(yè)所得稅應納稅所得額，旨在鼓勵制造業(yè)科技創(chuàng)新，助力企業(yè)轉型升級。“十四五”《規(guī)劃綱要》中提出，“十四五”期間全社會研發(fā)經費投入年均增長7%以上、基礎研究經費投入占研發(fā)經費投入比重提高至8%以上、戰(zhàn)略性新興產業(yè)增加值占GDP比重超過17%，同時對企業(yè)投入基礎研究實行稅收優(yōu)惠，這意味著未來政府對于科技創(chuàng)新的支持力度將會越來越大，社會重創(chuàng)新、重人才的觀念會愈發(fā)深入，不僅給予了企業(yè)更好的創(chuàng)新環(huán)境，同時降低了創(chuàng)新的環(huán)境不確定性。

對于我國主要石油石化央企來說，每年投入大量的研發(fā)費用進行科技研究和技術開發(fā)，取得多項研究成果，提高了企業(yè)的競爭力。但在取得成績的同時，必須注意到石油石化企業(yè)研發(fā)費用投入強度低于國家平均水平，與其他能源企業(yè)相比亦仍處于中等水平。因此，必須精準對標，找出差距，充分利用足利用好國家的科技稅收優(yōu)惠政策，加大研發(fā)力度和強度，用科技支撐企業(yè)競爭力發(fā)展。

2.5 規(guī)范和降低港口航運、公路鐵路運輸等物流收費，全面清理規(guī)范涉企收費[2]

2021年3月，交通運輸部宣布計劃于3年內，從全產業(yè)鏈的視角，不斷降低物流體系的制度成本、要素成本、稅費成本和信息成本。進一步規(guī)范和降低港口航運、公路鐵路等物流運輸收費，全面清理和規(guī)范涉企收費。從2021年1月1日起，交通運輸部已要求港建費征收單位各中央直屬海事管理機構全面停止征收港建費，并開展票據、印章、委托代收證明清理回收等工作。據了解，港建費是對進出對外開放口岸港口貨物征收，國務院批準自1986年開征，征收期限暫到2020年底。港建費主要用于內河水運建設、沿海港口公共基礎設施建設以及水運支持保障系統(tǒng)建設。該項費用取消，且未來隨著涉企收費的全面清理和規(guī)范，企業(yè)營商環(huán)境有望進一步改善。

2.6 實施有利于節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用的稅收政策[2]

《規(guī)劃綱要》提出“推動制造業(yè)高端化智能化綠色化，完善綠色制造體系”，堅持生態(tài)優(yōu)先、強化綠色發(fā)展需要的政策保障。從財稅政策的角度來說，發(fā)展綠色經濟需要“落實稅收優(yōu)惠與實施稅收限制雙向用力”，既包括強化由增值稅、所得稅等組成的激勵型稅收政策，也包括由環(huán)境保護稅、資源稅、消費稅、車船稅等組成的約束型稅收政策，通過稅收范圍、征收方式以及稅收優(yōu)惠等政策調控引導生產者和消費者行為，重點加大對節(jié)能環(huán)保產業(yè)的激勵。

“十四五”期間，綠色稅制有望進一步完善，主要包括：

1）加大綠色產業(yè)稅收優(yōu)惠力度。如制定鼓勵環(huán)保設施改造與更新的稅收優(yōu)惠政策，環(huán)保設備投資允許加速折舊等。

2）環(huán)境保護稅擴圍，研究將揮發(fā)性有機物（VOCs）納入環(huán)保稅范疇。

3）規(guī)范和完善資源稅。研究將不可再生資源以及再生周期較長、再生困難的自然資源，如森林、海洋、灘涂、草地等納入征稅范圍，化石能源資源稅有望提高，水資源稅全國推開。

4）消費稅可能擴圍。塑料袋、一次性餐盒有可能納入征稅范圍。

5）碳稅暫時不會開征，但有可能作為減碳的政策工具備選。

“十四五”期間隨著VOCs污染費多地開征、水資源稅的全面鋪開，企業(yè)的環(huán)保類稅負負擔將會明顯增加；在“雙碳”目標下，針對化石能源生產與消費的綠色稅收會日趨嚴苛，石油石化企業(yè)必須加快低碳轉型，堅持綠色發(fā)展，構建清潔低碳、安全高效的現代能源體系。