熊清連

煙草商業(yè)企業(yè)推行行政管理與企業(yè)管理相結(jié)合的管理機(jī)制，具有政府綜合管理職能，同時(shí)兼?zhèn)淦髽I(yè)獨(dú)立經(jīng)營銷售職能，因此，煙草商業(yè)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，應(yīng)從源頭上把控企業(yè)預(yù)算管理以及成本控制，遵從一定的產(chǎn)品銷售模式，切實(shí)保障企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的根本效益。自2003年以來，伴隨工商分設(shè)以及市場化逐步推進(jìn)，煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理方式開始出現(xiàn)變革，專賣管理逐步強(qiáng)化、市場營銷不斷創(chuàng)新、物流配送升級轉(zhuǎn)型，企業(yè)管理精益求精。新時(shí)期，國內(nèi)國外市場日趨激烈，如何在國際國內(nèi)市場的發(fā)展中站穩(wěn)腳跟，是煙草商業(yè)企業(yè)發(fā)展的主要發(fā)展目標(biāo)之一，但由于復(fù)雜的競爭環(huán)境，煙草企業(yè)涉及的人力成本、原材料成本、設(shè)備更新維修成本逐步增加，同時(shí)市場存在假冒偽劣產(chǎn)品，嚴(yán)重沖擊煙草商業(yè)企業(yè)在市場中的發(fā)展份額，致使煙草商業(yè)企業(yè)發(fā)展存在羈絆，制約煙草商業(yè)企業(yè)提升企業(yè)綜合競爭實(shí)力。所以，為在激烈的市場環(huán)境下占據(jù)優(yōu)先發(fā)展的主動(dòng)權(quán)，煙草商業(yè)企業(yè)必須加強(qiáng)預(yù)算管理以及成本控制，減少預(yù)算管理支出，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營銷售收入，促進(jìn)煙草商業(yè)企業(yè)獲取最大綜合效益，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

成本控制的內(nèi)涵及其構(gòu)成

成本控制是指煙草企業(yè)依據(jù)一定時(shí)期范圍內(nèi)事先規(guī)劃建立的煙草企業(yè)內(nèi)部成本設(shè)定管控目標(biāo)，由企業(yè)內(nèi)部成本控制的責(zé)任主體按照企業(yè)職權(quán)范圍內(nèi)的職責(zé)劃定，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，煙草企業(yè)針對先期耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力等相關(guān)物質(zhì)資源成本，對各種影響煙草企業(yè)內(nèi)部成本劃定的因素以及可能出現(xiàn)的潛在成本風(fēng)險(xiǎn)，采取事先進(jìn)行預(yù)算管控和合理控制煙草企業(yè)成本的相關(guān)措施，從而確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本管理可以達(dá)到預(yù)期的效果。煙草企業(yè)成本控制采用系統(tǒng)性綜合設(shè)定的生產(chǎn)經(jīng)營理念，詳細(xì)計(jì)算企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)資源、適當(dāng)調(diào)節(jié)各資源間的比例結(jié)構(gòu)、監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)全過程，控制耗費(fèi)成本，是發(fā)現(xiàn)煙草企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營存在問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。煙草企業(yè)成本控制有助于充分挖掘企業(yè)內(nèi)部控制的市場潛力，尋求減少企業(yè)內(nèi)部成本的方法和途徑，有步驟合理、科學(xué)地解決企業(yè)內(nèi)部成本存在的資源浪費(fèi)、無序管理等問題，改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀，優(yōu)化煙草企業(yè)成本控制各項(xiàng)途徑，合理轉(zhuǎn)變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理機(jī)制，全方位提高企業(yè)職員素質(zhì)，打造企業(yè)品牌形象，促使企業(yè)在復(fù)雜激烈的市場競爭環(huán)境中長遠(yuǎn)發(fā)展。

影響煙草企業(yè)成本的構(gòu)成因素主要有以下幾點(diǎn)：一是煙草企業(yè)的卷煙庫存高，煙草企業(yè)生產(chǎn)煙草產(chǎn)品集中度高，由于銷售渠道有限并且銷售量受到地區(qū)政策限制，導(dǎo)致煙草企業(yè)的庫存占有較高，煙草產(chǎn)品庫存要求較多，受溫度、濕度等影響，庫存管控力度較大，庫存占用資金較多。二是維護(hù)卷煙市場秩序成本高，煙草產(chǎn)品生產(chǎn)銷售較為單一，且煙草產(chǎn)品市場的利潤較大，留有空間較多，煙草部門為了加強(qiáng)煙草市場管控，勢必要增派人力物力用于煙草產(chǎn)品質(zhì)量查處行動(dòng)，一定程度上增加煙草產(chǎn)品打假費(fèi)用。三是煙草企業(yè)固定資產(chǎn)投資不合理，受疫情影響，市場經(jīng)濟(jì)疲軟，出租性固定資產(chǎn)投資的缺陷很明顯，引入新發(fā)展模式的動(dòng)能又不足，改造現(xiàn)有固定資產(chǎn)的功能投資結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜。

煙草商業(yè)企業(yè)成本控制的原則

一是經(jīng)濟(jì)適用的原則，推行煙草企業(yè)成本控制產(chǎn)生的相關(guān)成本，不能產(chǎn)生超出缺少成本控制而流失的相關(guān)收益。煙草企業(yè)成本控制要降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本、糾正行為結(jié)果偏差的作用，具有實(shí)用性，明確成本控制專職責(zé)任人，確保及時(shí)采取有效糾正措施。對煙草企業(yè)正常成本費(fèi)用支出要做出一切從簡的相關(guān)控制，并格外注重突發(fā)事件，靈活掌握成本控制系統(tǒng)中出現(xiàn)的不可預(yù)見的情況。二是合理明確的原則，煙草企業(yè)成本控制要遵循針對性設(shè)計(jì)概念，選擇適合煙草企業(yè)發(fā)展要求、適合成本控制責(zé)任要求、充分體現(xiàn)成本管理特點(diǎn)的模式。三是全員參加原則，充分調(diào)動(dòng)煙草公司全體人員的積極性，同時(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則，確保成本控制效能落實(shí)落細(xì)。

預(yù)算管理與成本控制關(guān)系

預(yù)算管理與成本控制緊密相連，預(yù)算管理是指企業(yè)在整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)引導(dǎo)下，預(yù)測和籌備將來的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以及財(cái)務(wù)收支狀況，在執(zhí)行過程中進(jìn)行有效監(jiān)管，持續(xù)分析和對比已完成的企業(yè)發(fā)展任務(wù)和企業(yè)預(yù)期目標(biāo)之間的差距，進(jìn)而不斷改善協(xié)調(diào)現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營方式，助推企業(yè)更好更快發(fā)展，幫助企業(yè)管理者最大程度實(shí)現(xiàn)預(yù)期的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。成本控制通過預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)，企業(yè)通過預(yù)算管理，系統(tǒng)了解、規(guī)劃、分配、控制企業(yè)部門之間的財(cái)務(wù)情況以及相關(guān)內(nèi)部成本資源，進(jìn)行全面充分的有效利用。以便行之有效的組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，全面加強(qiáng)預(yù)算管理尤其指全過程成本使用方面預(yù)算管理，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)既定的合理合規(guī)性目標(biāo)，主要涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、資本情況預(yù)算和財(cái)務(wù)收支預(yù)算等。

優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)管理

國有企業(yè)作為國有資產(chǎn)的守護(hù)人，對資產(chǎn)的精細(xì)管理和效能提升，能夠增強(qiáng)國有企業(yè)的綜合競爭能力與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益，從而進(jìn)一步提升國有經(jīng)濟(jì)的生命力，為經(jīng)營性國有資產(chǎn)保值增值。煙草公司作為國有企業(yè)，既擔(dān)負(fù)著保障公司國有資產(chǎn)安全與完整的責(zé)任，還必須把持續(xù)保值增值視為主要的工作任務(wù)之一，進(jìn)一步提升煙草企業(yè)資產(chǎn)利用率，促進(jìn)煙草企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。因此，管好用好煙草公司國有資產(chǎn)，才能更好地充分發(fā)揮國企在國民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)作用，也是煙草公司的主要責(zé)任所在。

整合企業(yè)資源

一是整合企業(yè)銷售方式，集中力量發(fā)展生產(chǎn)成本與銷售業(yè)績最優(yōu)化的卷煙培育方案，依據(jù)成本控制預(yù)算，選定卷煙品種，針對不同市場類型進(jìn)行重點(diǎn)培育，采取先重點(diǎn)后普及的思路分步做好客戶宣傳工作，切實(shí)提高卷煙的知曉度。二是整合現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)營模式，積極鼓勵(lì)客戶訂購符合自身經(jīng)營實(shí)際的卷煙品牌，指導(dǎo)做好品類擺放和終端陳列工作。密切關(guān)注卷煙動(dòng)銷情況，積極收集市場信息，了解客戶和消費(fèi)者的接受程度、及時(shí)反饋，實(shí)現(xiàn)品牌信息互動(dòng)。三是整合智能設(shè)備資源建設(shè)，整合煙草企業(yè)現(xiàn)代終端建設(shè)資源。以現(xiàn)代零售終端建設(shè)工作為突破口，建立零售終端建設(shè)長效機(jī)制，把現(xiàn)代零售終端建設(shè)分解到日常工作中去。三是整合企業(yè)客戶信息，充分發(fā)揮客戶經(jīng)理信息采集、市場分析、品牌培育及客戶服務(wù)職能，切實(shí)改善終端形象，完成掃碼銷售、E訪平臺使用等各項(xiàng)工作，積極引導(dǎo)零售戶自主掃碼銷售，不斷提高掃碼銷售的數(shù)據(jù)合格率。

實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化和定量化

在現(xiàn)代煙草企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)預(yù)算涉及到全面、綜合的協(xié)調(diào)、規(guī)劃煙草企業(yè)內(nèi)部各部門、各層次的經(jīng)濟(jì)關(guān)系與職能，使之統(tǒng)一服從于未來經(jīng)營總體目標(biāo)的要求；同時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算又能使決策目標(biāo)具體化。煙草企業(yè)成本控制突出表現(xiàn)為控制產(chǎn)品綜合銷售價(jià)格，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部發(fā)展，明確企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)，但由于煙草企業(yè)獨(dú)特的經(jīng)營管理方式 ，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的合理預(yù)算管控機(jī)制，設(shè)定合理預(yù)算紅線，可以促進(jìn)煙草企業(yè)制定科學(xué)的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

缺乏成本戰(zhàn)略思想

與其他重點(diǎn)業(yè)務(wù)工作相比，成本管理工作的重要性往往容易被忽視，部分煙草商業(yè)企業(yè)仍存在“重購置、輕管理”的意識，成本管理觀念往往不能與時(shí)俱進(jìn)。在日常管理中，因無相關(guān)考核，資產(chǎn)管理工作也被認(rèn)為是歸口財(cái)務(wù)部門和辦公室的工作，各部門無法形成有效的責(zé)任管理閉環(huán)。對成本控制慣性認(rèn)為企業(yè)成本控制就是簡單縮減成本、減少企業(yè)采購支出，缺少運(yùn)用提升工作效率、創(chuàng)新生產(chǎn)流程及市場化有償轉(zhuǎn)讓等方式的探索應(yīng)用。

缺乏對標(biāo)管理觀念

煙草企業(yè)大多停留在傳統(tǒng)的預(yù)算管理、成本控制、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)，沒有注重學(xué)習(xí)先進(jìn)企業(yè)優(yōu)秀的發(fā)展管理經(jīng)驗(yàn)，缺乏對標(biāo)管理觀念，思想意識偏重于傳統(tǒng)固化，對卷煙品牌的整體規(guī)劃還不夠到位，推介品牌、拉升寬度的方式方法還比較單一。

缺乏動(dòng)態(tài)控制能力

一是煙草企業(yè)在管控成本預(yù)算以及專賣營銷方面尚有不足，煙草公司存在庫存居高不下的問題，在實(shí)際工作中缺乏信息互通、信息共享、動(dòng)態(tài)監(jiān)管，工作質(zhì)量提升遲緩，成本控制人員缺乏主動(dòng)配合相關(guān)人員提供成本預(yù)算有效信息的積極性，營銷人員缺乏為增加營銷力度搜尋合適銷售渠道的拼勁、干勁。二是煙草企業(yè)管理機(jī)制約束不強(qiáng)。各層級人員工作職能未有效發(fā)揮。主要體現(xiàn)在部分中層、機(jī)關(guān)管理人員統(tǒng)籌能力不強(qiáng)、站位不夠高，服務(wù)意識不到位。青年員工存在目標(biāo)不明，壓力不強(qiáng)，動(dòng)力不足的問題，沒有充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性。“全員營銷”宣傳不到位，沒有真正發(fā)揮“全員營銷”的作用。營銷人員服務(wù)客戶水平及能力還有待進(jìn)一步提高，指導(dǎo)客戶經(jīng)營的能力還有待于加強(qiáng)；在指導(dǎo)自主經(jīng)營能力方面有待提升，在新品上柜的經(jīng)營指導(dǎo)方面還欠缺一定的營銷策略，有時(shí)不能很好的對客戶進(jìn)行有針對性的指導(dǎo)工作，在成本預(yù)算控制方面仍有不足，缺乏充分的成本預(yù)算先期市場調(diào)研，動(dòng)態(tài)監(jiān)管成本市場價(jià)格能力有限等等。

建立預(yù)算定額管理標(biāo)準(zhǔn)

一是成立煙草企業(yè)預(yù)算定額管理部門，成立預(yù)算定額管理委員會(huì)，確定企業(yè)總體目標(biāo)、原則、理念，推動(dòng)預(yù)算工作，掌握預(yù)算節(jié)奏，制定預(yù)算定額，初步復(fù)核及監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，財(cái)務(wù)部復(fù)核、匯總，根據(jù)歷史信息及市場情況合理推斷實(shí)施的可能性及能進(jìn)一步改進(jìn)指標(biāo)的可能性。二是合理編制全面預(yù)算。分析煙草企業(yè)發(fā)展實(shí)際，找尋收入增長點(diǎn)，達(dá)到節(jié)約成本、控制費(fèi)用的目的。多維度綜合考慮財(cái)務(wù)業(yè)績成長戰(zhàn)略以及生產(chǎn)力提升戰(zhàn)略，進(jìn)行市場化分析，完善客戶服務(wù)煙草企業(yè)效益背后隱藏?cái)?shù)據(jù)，制定切實(shí)可行的成本份額，對盈利能力進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，深入分析煙草企業(yè)預(yù)算管理，找到企業(yè)價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，深挖數(shù)據(jù)背后隱藏的價(jià)值信息，收集分析市場滲透、市場開發(fā)等形式，積極開辟成本可控的新市場，全面預(yù)算管理要以銷售預(yù)算為核心，系統(tǒng)分析管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等預(yù)算，制定預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算收入利潤表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等，明確采購預(yù)算，依據(jù)預(yù)算明確費(fèi)用。四是進(jìn)行全面預(yù)算分析考核，全面預(yù)算考評對比以預(yù)算為基礎(chǔ)，預(yù)算考評獎(jiǎng)懲計(jì)算以預(yù)算為基數(shù)，以定量分析為主，同時(shí)還要結(jié)合定性指標(biāo)，煙草企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況依照考核細(xì)則按月度及年度對各級責(zé)任中心進(jìn)行考評。

有效控制費(fèi)用預(yù)算編制

為促進(jìn)新時(shí)期財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理在實(shí)施過程中更具有科學(xué)性和規(guī)范性，煙草企業(yè)要遵循科學(xué)的控制費(fèi)用編制管理理念，制定控制費(fèi)用編制細(xì)則要從煙草企業(yè)實(shí)際出發(fā)，制定合理，并且具有可操作性，發(fā)現(xiàn)預(yù)算監(jiān)管漏洞要及時(shí)彌補(bǔ)不足，通過學(xué)習(xí)先進(jìn)單位控制費(fèi)用管理經(jīng)驗(yàn)及發(fā)放宣傳指導(dǎo)手冊，及時(shí)梳理財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理相互學(xué)習(xí)機(jī)制，增強(qiáng)煙草企業(yè)學(xué)習(xí)性和主動(dòng)性，針對控制費(fèi)用預(yù)算編制業(yè)務(wù)，設(shè)置專門預(yù)算編織技術(shù)崗，配備專業(yè)人才，提高人才業(yè)務(wù)素質(zhì)，實(shí)行專崗專用，提高專業(yè)人員的從業(yè)素質(zhì)，進(jìn)而提升控制費(fèi)用制定的科學(xué)性。同時(shí)，要以煙草企業(yè)預(yù)算成本為發(fā)展依據(jù)，適時(shí)降低煙草企業(yè)庫存，以客戶需求和市場為導(dǎo)向，以銷定產(chǎn)，擴(kuò)大煙草企業(yè)的產(chǎn)品銷量，增加企業(yè)發(fā)展動(dòng)力。降低打假費(fèi)用，建立電信、公安、高速等鏈條，提高打假精準(zhǔn)度，降低打假成本；固定資產(chǎn)投資要有長遠(yuǎn)規(guī)劃，適應(yīng)現(xiàn)代物流的要求。要制定明確的控制費(fèi)用績效管理體系，建立部門聯(lián)席會(huì)議制度，細(xì)化成本控制相關(guān)工作職責(zé)，確?？刂瀑M(fèi)用預(yù)算管理的實(shí)踐性，持續(xù)改善控制費(fèi)用預(yù)算管理的生態(tài)體系，以平等契約精神及公共服務(wù)為切入點(diǎn)，構(gòu)建完備的控制費(fèi)用預(yù)算管理評價(jià)體系。

實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與成本控制工作信息化

一是開展市場調(diào)查。開展煙卷市場調(diào)查，掌握煙草企業(yè)卷煙銷售以及庫存現(xiàn)狀，分“銷量、庫存”和“貨源”兩大體系內(nèi)容開展，廣泛聽取零售戶的意見及建議。在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上確定煙草生產(chǎn)成本，開展高檔卷煙市場調(diào)查，對客戶信息進(jìn)行采集、匯總整理。開展土地市場調(diào)查，確定建筑工地由專人進(jìn)行走訪調(diào)研，采集卷煙需求信息，就近推薦卷煙消費(fèi)定點(diǎn)店。開展農(nóng)村市場調(diào)查，積極向客戶宣傳“一村一店”活動(dòng)，在充分溝通的基礎(chǔ)上初步確定目標(biāo)客戶。積極宣傳貨源情況，指導(dǎo)客戶進(jìn)行品牌置換。二是開展誠信經(jīng)營合作小組建設(shè)。實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與成本控制組織化，煙草企業(yè)內(nèi)部開展星級評定工作。宣傳“客戶星級評定”內(nèi)開展卷煙價(jià)格治理，嚴(yán)格控制成本預(yù)算。三是完善成本控制信息共享工作機(jī)制，創(chuàng)新工作模式。面對市場假、私、非由明轉(zhuǎn)暗地導(dǎo)致企業(yè)打擊成本增加的現(xiàn)象，積極發(fā)展成本建設(shè)舉報(bào)信息網(wǎng)絡(luò)，不定時(shí)打破隊(duì)、所管轄區(qū)域，臨時(shí)組建人員調(diào)整工作時(shí)間，不間斷的對轄區(qū)重點(diǎn)大戶、重點(diǎn)市場進(jìn)行治理打擊。四是從成本源頭控制入手，加強(qiáng)以基層管理服務(wù)站為核心，建立專賣成本管理與營銷信息共享格局，從客戶服務(wù)、品牌培育、信息采集、跟蹤考核等方面入手，提高卷煙市場成本控制力和產(chǎn)品市場占有率，確保專銷信息第一時(shí)間雙向反饋、共享聯(lián)動(dòng)，真正發(fā)揮基礎(chǔ)服務(wù)站的作用。

建立健全監(jiān)督機(jī)制

一是加強(qiáng)價(jià)值管理與規(guī)范性監(jiān)督并行。加強(qiáng)對資產(chǎn)全生命周期的價(jià)值管理，讓價(jià)值管理成為資產(chǎn)投入、占有使用和工作的重要基礎(chǔ)和主要決策依據(jù)。高度關(guān)注存量資產(chǎn)利用狀況，加強(qiáng)可行性論證分析，充分利用現(xiàn)有存量資產(chǎn)，避免同類資產(chǎn)超額購置或重復(fù)配置。落實(shí)監(jiān)督管理機(jī)制，加強(qiáng)對資產(chǎn)管理的購置、運(yùn)維、處置環(huán)節(jié)監(jiān)管，貫穿于整個(gè)資產(chǎn)管理過程。二是嚴(yán)肅成本控制建設(shè)紀(jì)律和規(guī)矩。煙草企業(yè)要建立健全考核激勵(lì)和監(jiān)督約束等制度規(guī)定，提升成本控制的組織工作規(guī)范化水平。嚴(yán)格實(shí)行成本預(yù)算“三重一大”決策程序，召開煙草企業(yè)辦公會(huì)集體研究決定，以監(jiān)督制度來加強(qiáng)煙草規(guī)范管理，切實(shí)把煙草企業(yè)紀(jì)律和規(guī)矩立起來。

煙草商業(yè)企業(yè)在發(fā)展管控?zé)煵菪袠I(yè)，促進(jìn)煙草市場穩(wěn)定規(guī)范性發(fā)展具有重要作用，本文著重分析煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理和成本控制，為煙草商業(yè)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展提供理論依據(jù)和經(jīng)驗(yàn)成效，促進(jìn)煙草商業(yè)企業(yè)精細(xì)化管理、效益化提升，促進(jìn)煙草工作穩(wěn)步推進(jìn)。

（福建省龍巖市煙草公司永定分公司）

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