孫秀鳳

企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展對組織的各層級協(xié)同性提出更高的要求，高效運用企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果對提升內(nèi)部運轉(zhuǎn)效率具有關(guān)鍵作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重在監(jiān)督干部在企業(yè)管理的重大決策事項中是否存在對企業(yè)經(jīng)營造成損失、風(fēng)險等違規(guī)問題，以便于及時調(diào)整管理策略。同時，為了確保企業(yè)高質(zhì)量、高效率運營，在審計實踐中更需要聚焦重點、關(guān)鍵領(lǐng)域，以效益審計為重點，科學(xué)衡量領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間工作的質(zhì)量和結(jié)果、工作的過程和效率。

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實務(wù)中的主要問題

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容不聚焦。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任只是領(lǐng)導(dǎo)干部管理責(zé)任中的一種，并非包羅萬象，可擴展的范圍應(yīng)該有明確的邊界，按照管理職責(zé)、管理權(quán)限和管理流程等開展審計工作，以資金以權(quán)力運行和責(zé)任落實為重點，聚焦重點、控制質(zhì)量、防范風(fēng)險。目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容涉及面廣，對于企業(yè)的管理熱點、難點問題，高風(fēng)險業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計力度體現(xiàn)不明顯，不能滿足現(xiàn)階段企業(yè)倡導(dǎo)的精細(xì)管理和提質(zhì)增效要求。

2.審計過程無法做到業(yè)財融合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要從財務(wù)數(shù)據(jù)出發(fā)，梳理企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動的產(chǎn)品設(shè)計、業(yè)務(wù)拓展、采購管理等各個環(huán)節(jié)，依據(jù)審計結(jié)果反觀企業(yè)在業(yè)務(wù)流程方面的缺陷，梳理管理制度上的風(fēng)險，核查各專業(yè)在執(zhí)行層面存在的問題。在這個過程中，業(yè)務(wù)層面和財務(wù)層面的交互驗證是關(guān)鍵的一環(huán)，但事實上，企業(yè)業(yè)務(wù)層面各環(huán)節(jié)的經(jīng)辦人對企業(yè)會計制度和風(fēng)險管控要求的理解存在較大的差異，從而經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)務(wù)的規(guī)劃和實施與財務(wù)核算要求的不統(tǒng)一。

3.大數(shù)據(jù)環(huán)境給審計工作帶來挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)的信息管理系統(tǒng)更為復(fù)雜，增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的難度，同時也對審計效率提出更高的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作向數(shù)字化轉(zhuǎn)變的同時，既要求審計人員精通財務(wù)知識，還要求審計人員具備較高的數(shù)據(jù)分析能力、綜合判斷能力及業(yè)務(wù)處理能力。與傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)相比，信息化背景下審計數(shù)據(jù)樣本不僅僅在數(shù)量上更加龐大，業(yè)務(wù)、技術(shù)、財務(wù)層面的不同要求，使得各類信息既存在統(tǒng)一又存在個性化差異，審計的過程中如何獲取準(zhǔn)確的證據(jù)，如何對龐大的管理信息進(jìn)行合理分類，都是審計過程中需要面對的難題。

4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效益評價不完備。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性、合法性，但對經(jīng)濟(jì)事項的效益評價涉及較少。因此，對于因權(quán)利的制約或者監(jiān)督不力等原因造成的決策失誤、資產(chǎn)流失、投入產(chǎn)出效益低下等情況，往往難以科學(xué)完善的反映出來，部分審計結(jié)論存在脫離客觀實際的情況。另外效益評價的標(biāo)準(zhǔn)因事、因地而異，客觀上也造成了標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、變動性較大等問題，對于缺乏復(fù)合型審計人才的企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計很難把握效益的標(biāo)準(zhǔn)，部分審計結(jié)論往往缺乏足夠的說服力。

5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計責(zé)任界定不健全。準(zhǔn)確界定責(zé)任是要求審計人員通過梳理經(jīng)濟(jì)事項的制定、實施、效果出發(fā)，全面梳理該事項是否存在決策過程的失誤、是否存在執(zhí)行過程中的監(jiān)督不力、是否存在預(yù)算目標(biāo)及執(zhí)行的偏差問題、是否進(jìn)行了有效的后評估等，確保在權(quán)責(zé)一致的前提下，綜合判斷企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在具體經(jīng)濟(jì)事項各環(huán)節(jié)中的履職盡責(zé)情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不清晰，將會導(dǎo)致審計評價不準(zhǔn)確。由于經(jīng)濟(jì)事項具有個性化的復(fù)雜特點，責(zé)任界定的準(zhǔn)確與否直接影響審計評價的準(zhǔn)確性，實務(wù)中的難度仍較大。

6.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計整改成效不明顯。重視審計形式但整改跟蹤不到位、審計整改形式化、審計整改后再次發(fā)生類似問題等情況不僅影響各業(yè)務(wù)層級重視程度，而且影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。事實上，除了審計資源的稀缺、審計經(jīng)驗主義的慣性思維影響，各層級整改落實不到位也是造成這些問題的主要根源。在企業(yè)中，審計部門的重點工作大多放在審計實施上，審計整改一般都是各業(yè)務(wù)層級的后續(xù)工作，導(dǎo)致最終的審計整改重視程度被削弱。就實踐來看，往往存在較大比例的問題仍需繼續(xù)推進(jìn)整改，并沒有真正釋放企業(yè)的管理風(fēng)險。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對策及建議

1.聚焦關(guān)鍵領(lǐng)域，突出審計重點。①聚焦降本增效領(lǐng)域，助力企業(yè)深化精細(xì)管理和提質(zhì)增效，監(jiān)督評價企業(yè)資源配置效率效果以及成本費用管控情況。聚焦企業(yè)管理熱點、難點問題，加大對高風(fēng)險業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲嬃Χ龋七M(jìn)審計廣覆蓋，堵塞企業(yè)經(jīng)營管理“出血點”，促進(jìn)企業(yè)降本增效，促進(jìn)基礎(chǔ)管理水平提升。②按照高質(zhì)量發(fā)展要求，以降本增效為主線，從審計視角，尋找降本增效空間。重點關(guān)注收入保障、網(wǎng)絡(luò)維修費、租賃資產(chǎn)、工程費用管理等領(lǐng)域降本增效落實情況，發(fā)揮審計在降本增效的重要作用，助力企業(yè)發(fā)展目標(biāo)達(dá)成。③重點審核市場經(jīng)營、工程建設(shè)、資金資產(chǎn)管理等重點領(lǐng)域存在的發(fā)展質(zhì)量不高、監(jiān)督不嚴(yán)等問題。持續(xù)監(jiān)督對外合作等高風(fēng)險領(lǐng)域的違規(guī)行為;深入洞察業(yè)務(wù)管理盲區(qū)，揭示在末梢環(huán)節(jié)因管理缺失、“小鬼當(dāng)家”而帶來的制度執(zhí)行走樣變形等問題;持續(xù)加強員工異常操作、利益輸送、舞弊風(fēng)險等領(lǐng)域。

2.推進(jìn)業(yè)財融合，提升審計效果。①大數(shù)據(jù)環(huán)境下，財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)，逐步推動企業(yè)建立以全業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化為方向的財務(wù)管理體系。例如營銷方案的制定，從目標(biāo)客戶數(shù)量規(guī)劃、成本預(yù)算、過程管控、效益后評估等整個流程，應(yīng)在業(yè)務(wù)流程設(shè)置財務(wù)人員的參與確認(rèn)環(huán)節(jié)，并將預(yù)算管理、支出規(guī)劃、效益評估落實到業(yè)務(wù)領(lǐng)域的各層級關(guān)鍵節(jié)點上。財務(wù)管理的具體要求逐步嵌入業(yè)務(wù)流程的不同層級中，并以大數(shù)據(jù)支撐整個業(yè)務(wù)流程，促使業(yè)務(wù)流程實現(xiàn)財務(wù)監(jiān)督到自我監(jiān)督的升級。②加大審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)?？紤]到企業(yè)層級的多樣性和復(fù)雜性，要想達(dá)到業(yè)財較好的融合狀態(tài)，需要企業(yè)構(gòu)建不同層級參與式的組織架構(gòu)，同時配合完善的制度保障和有效的監(jiān)管機構(gòu)，不斷提升審計人員的技能水平。一是持續(xù)豐富內(nèi)審人員培訓(xùn)形式、拓寬學(xué)習(xí)渠道，提升審計隊伍專業(yè)能力和綜合素質(zhì);二是對審計人員持續(xù)實施常態(tài)化知識更新機制，加強專業(yè)培訓(xùn)和專業(yè)認(rèn)證;三是積極開展內(nèi)外合作，引入優(yōu)秀外部合作伙伴，引入新技術(shù)、新方法，取長補短，提升項目審計能力;四是發(fā)揮審計骨干專業(yè)人才的優(yōu)勢，開展審計項目攻堅、重點課題研究、審計技術(shù)支撐、審計咨詢服務(wù)等工作，提升內(nèi)部審計綜合實力。

3.持續(xù)鍛造數(shù)據(jù)審計能力，豐富智慧審計場景應(yīng)用。在“大數(shù)據(jù)”下的審計工作，不僅需要針對企業(yè)中長期存在的共性問題、企業(yè)中不同層級普遍存在的問題進(jìn)行重點核查、分析，還需要對可能影響某些經(jīng)濟(jì)事項責(zé)任評價的問題進(jìn)行追溯取證或者延伸調(diào)查。因此，需要針對審計目標(biāo)按不同層次拆分，結(jié)合業(yè)務(wù)和財務(wù)不同的分析角度、時間/空間不同的維度作對比，統(tǒng)籌進(jìn)行數(shù)據(jù)細(xì)分、提煉、加工、整合，最終形成與原經(jīng)濟(jì)事項潛在問題一致的分析結(jié)論。在數(shù)據(jù)采集與數(shù)據(jù)整理階段，需要加大審計平臺建設(shè)，不斷優(yōu)化、新增監(jiān)控模型，進(jìn)一步拓展數(shù)據(jù)面、新增數(shù)據(jù)源，建立完善的數(shù)據(jù)管理制度，不斷提升數(shù)據(jù)處理質(zhì)量;深入研究新興信息技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用場景，加強新技術(shù)應(yīng)用的探索實踐;著力引入新技術(shù)，引入爬蟲、OCR等工具，提升數(shù)據(jù)審計能力;不斷完善好的審計技術(shù)和方法，全面鍛造高質(zhì)量數(shù)據(jù)審計能力。

4.完善內(nèi)部溝通流程，推進(jìn)審計協(xié)同。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐中，審計協(xié)同是一項中心工作，企業(yè)要在協(xié)同工作機制的建設(shè)方面進(jìn)行優(yōu)化，方能促進(jìn)審計工作的實施。①強化信息協(xié)同。審計人員應(yīng)當(dāng)充分利用企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)考評、嵌入式風(fēng)險風(fēng)控舉措及內(nèi)外部檢查結(jié)果等相關(guān)信息，強化重要信息的統(tǒng)籌運用，合理挖掘有效的審計證據(jù)，并配合完善的審計管理制度，以大數(shù)據(jù)等新技術(shù)應(yīng)用為方向，創(chuàng)新審計形式，強化審計信息共享，提高審計監(jiān)督力度。②探索過程參與。借調(diào)相關(guān)專業(yè)部門的管理人員配合進(jìn)行審計證據(jù)的收集、整理、評價，能促進(jìn)審計工作專業(yè)化。一方面審計重點更聚焦，更容易發(fā)現(xiàn)問題;另一方面審計人員與業(yè)務(wù)人員的溝通，不斷增強審計人員的業(yè)務(wù)知識，強化對業(yè)務(wù)層面的理解，得出的審計建議更加合理可靠。

5.探索效益審計方法，確保審計評價公平公正。選擇合理的經(jīng)濟(jì)性審計方法，應(yīng)重點關(guān)注以下事項：一是獲取和投入資源的合理性，如人、財、物和信息等資源投入，是否符合規(guī)定的立項和審批流程，防止不合理的投入;二是資源投入充分性，是否存在資金浪費、資產(chǎn)閑置等造成企業(yè)效益低下的現(xiàn)象發(fā)生，是否存在由于資源規(guī)劃不合理而造成的設(shè)計變更、超預(yù)算、資源投入過大等不可控因素;三是資源投入背景分析的有效性，資源投放前是否做過完備的調(diào)查評估和研究決策，決策結(jié)論是否與當(dāng)時的情況相契合;四是內(nèi)部管理和后評估的及時性，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否對資源投入的規(guī)劃、實施、評估進(jìn)行了有效的約束;五是企業(yè)的全面預(yù)算管理是否對資金、資源的分配進(jìn)行了有效的管控等。

6.客觀評判審計責(zé)任，鼓勵干部擔(dān)當(dāng)作為。審計評價應(yīng)當(dāng)基于充分的審計證據(jù)來確定，審計證據(jù)來源于審計內(nèi)容，依托于審計數(shù)據(jù)。評價標(biāo)準(zhǔn)是否合理，直接影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的優(yōu)劣。針對同級別的領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)實行標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、操作性強的評價標(biāo)準(zhǔn)，評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備可量化和可比的特性。①責(zé)任界定：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任期間被審計認(rèn)定的問題，需要核實是否具備權(quán)責(zé)一致的條件，按照職責(zé)分工，綜合考慮問題事項的決策背景、執(zhí)行有效性、給企業(yè)帶來的損失和領(lǐng)導(dǎo)人員的審批權(quán)限及發(fā)揮的作用等情況，合理界定該領(lǐng)導(dǎo)人員在這一經(jīng)濟(jì)事項中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的間接或直接責(zé)任。建立科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)能夠幫助審計部門更有效率的明確被審計人哪些行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任以及所承擔(dān)的風(fēng)險，從而強化企業(yè)的風(fēng)險管控能力。②客觀評判：在進(jìn)行審計評價時，還需要結(jié)合企業(yè)在每個發(fā)展階段的實際情況，適當(dāng)考慮因企業(yè)改革發(fā)展中因經(jīng)驗不足、鼓勵創(chuàng)新導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)事項決策失誤帶來的損失風(fēng)險，鼓勵探索創(chuàng)新，支持擔(dān)當(dāng)作為，保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)人員干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動行、創(chuàng)造性;在內(nèi)部管控制度中并無明確禁止的經(jīng)濟(jì)事項，應(yīng)當(dāng)綜合判斷是否給予了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員一定的探索性經(jīng)營權(quán)限;對于沒有證據(jù)證明屬于領(lǐng)導(dǎo)人員主觀故意造成的過失，不應(yīng)等同于個人的私利謀取等違紀(jì)違法行為。

7.健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用，確保審計整改到位。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價、整改落實情況作為后期業(yè)績考核、職務(wù)任免和獎懲的主要參考。審計部門應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)多角度、分層次挖掘利用審計成果，推動審計成果向管理成果轉(zhuǎn)化。被審計單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計結(jié)果，采取以下整改措施：對審計發(fā)現(xiàn)的問題，在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行整改;分解審計發(fā)現(xiàn)問題涉及的組織和人員，落實相關(guān)責(zé)任人，制定整改計劃和具體舉措;提高各層級的重視程度;總結(jié)整改成效優(yōu)秀的案例，在企業(yè)內(nèi)部平臺進(jìn)行分享展示，促進(jìn)成果固化;結(jié)合整改過程中對制度漏洞的梳理，完善制度，優(yōu)化流程，加強內(nèi)控管理;優(yōu)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員考評機制，將審計整改情況納入領(lǐng)導(dǎo)班子黨風(fēng)廉政建設(shè)和績效考核制度，督促企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員盡職盡責(zé)。

（作者單位：中國移動通信集團(tuán)安徽有限公司滁州分公司）