鄭石橋

內(nèi)部審計(jì)結(jié)果也可稱(chēng)為內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品，主要包括審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息簡(jiǎn)報(bào)等，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容涉及審計(jì)結(jié)論（總體評(píng)價(jià)和揭示問(wèn)題）、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議。不同的審計(jì)結(jié)果，有不同的運(yùn)用路徑。

一、內(nèi)部審計(jì)結(jié)論及其運(yùn)用

審計(jì)結(jié)論是關(guān)于審計(jì)主題的總體評(píng)價(jià)及審計(jì)發(fā)現(xiàn)具體問(wèn)題的揭示，審計(jì)主題通常包括財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息、經(jīng)濟(jì)行為和管理制度。財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息，要就其真實(shí)性作出評(píng)價(jià)，對(duì)于表征績(jī)效的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息，還要就其效益性作出評(píng)價(jià);管理制度，就其健全性作出評(píng)價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，上述這些審計(jì)主題恰恰就是組織內(nèi)部對(duì)各層級(jí)管理層進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容，所以，內(nèi)部審計(jì)對(duì)上述各方面作出的評(píng)價(jià)，可以用于組織內(nèi)部的績(jī)效評(píng)價(jià)。

二、內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)及其執(zhí)行

內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息、經(jīng)濟(jì)行為、管理制度進(jìn)行審計(jì)，一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要進(jìn)行分析，屬于信息操縱、行為違規(guī)及不作為、亂作為及其背后存在的嚴(yán)重制度缺陷，要提出糾正處理和處罰的意見(jiàn)，對(duì)責(zé)任單位和責(zé)任人要進(jìn)行責(zé)任追究。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提出審計(jì)處理處罰意見(jiàn)有兩種模式：一種模式是由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接進(jìn)行處理處罰，通常會(huì)以?xún)?nèi)部審計(jì)報(bào)告中的“審計(jì)意見(jiàn)”或者通過(guò)單獨(dú)下發(fā)“內(nèi)部審計(jì)決定”的方式作出處理處罰。如果采用這種模式，一般需要在本單位的內(nèi)部審計(jì)章程中明文規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的處理處罰權(quán)限。另外一種模式是，一些單位將對(duì)內(nèi)部單位和個(gè)人的處理處罰權(quán)集中在某些部門(mén)，并沒(méi)有賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)這種處理處罰權(quán)。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要力爭(zhēng)將內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及其處理處罰的相關(guān)規(guī)定加入到本單位統(tǒng)一的處理處罰規(guī)章中，盡管內(nèi)部審計(jì)部門(mén)本身并不直接處理處罰，但是，對(duì)于如何進(jìn)行處理處罰，則有明文規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中也包括建議性質(zhì)的審計(jì)處理處罰意見(jiàn)，這并不影響內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性。

三、內(nèi)部審計(jì)建議及其采納

內(nèi)部審計(jì)屬于建設(shè)性審計(jì)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，一般需要提出審計(jì)建議，并采取一定的方式推動(dòng)這些建議得到采納。推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)建議采納有兩個(gè)路徑：一是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)首先進(jìn)行審計(jì)咨詢(xún)，然后再進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，本文稱(chēng)為路徑1;二是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不進(jìn)行審計(jì)咨詢(xún)，只進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，本文稱(chēng)為路徑2。路徑1與路徑2相比，主要是增加了咨詢(xún)過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)首先以咨詢(xún)者的身份協(xié)助被審計(jì)單位解決審計(jì)建議所涉及的問(wèn)題。這種咨詢(xún)是以前期的確認(rèn)為基礎(chǔ)的，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)之所以能發(fā)揮咨詢(xún)者的作用，是因?yàn)槠渫ㄟ^(guò)確認(rèn)服務(wù)，對(duì)于被審計(jì)單位存在的問(wèn)題有了深刻的理解，沒(méi)有這個(gè)前提，內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)功能難以發(fā)揮作用。但是無(wú)論何種路徑，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)都要檢查內(nèi)部審計(jì)建議所針對(duì)問(wèn)題是否解決，這就是后續(xù)審計(jì)。后續(xù)審計(jì)需要檢查已經(jīng)采取的糾正措施及其效果，而不必拘泥于是否采用了審計(jì)建議中所提出的措施，畢竟解決問(wèn)題是關(guān)鍵，用誰(shuí)的方法解決問(wèn)題并不重要。

四、內(nèi)部審計(jì)信息簡(jiǎn)報(bào)

內(nèi)部審計(jì)信息簡(jiǎn)報(bào)是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)展現(xiàn)其審計(jì)結(jié)果及其運(yùn)用情況的一種手段，主要有三種情形：一是重要的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及其運(yùn)用情況，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)信息簡(jiǎn)報(bào)，及時(shí)讓相關(guān)人士知曉，可以擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的效果;二是對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行概括，從宏觀(guān)上反映本單位存在的問(wèn)題，提醒管理層關(guān)注;三是對(duì)內(nèi)部審計(jì)建議采納、審計(jì)決定執(zhí)行、審計(jì)意見(jiàn)運(yùn)用等進(jìn)行報(bào)道，以通過(guò)聲譽(yù)機(jī)制發(fā)揮作用。

五、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及其運(yùn)用公開(kāi)

一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及其運(yùn)用公開(kāi)，能夠通過(guò)聲譽(yù)機(jī)制發(fā)揮對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的促進(jìn)作用。例如，一些單位將內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公開(kāi)，在這種情形下，各管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況就能相互比較，也使單位內(nèi)部能夠了解到不同管理者的責(zé)任履行情況，這會(huì)促進(jìn)這些管理者今后對(duì)責(zé)任履行的重視和投入。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的前提是審計(jì)質(zhì)量，只有確保審計(jì)質(zhì)量的前提下才能實(shí)行結(jié)果公開(kāi)。