陳曦

[摘要]系統(tǒng)思維是運(yùn)用系統(tǒng)觀念進(jìn)行分析推理的過(guò)程，被認(rèn)為是全面有效的思維模式。本文基于系統(tǒng)思維的原理特性，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作特點(diǎn)，以國(guó)有商業(yè)銀行為例，嘗試闡述一套將系統(tǒng)思維應(yīng)用于內(nèi)審實(shí)務(wù)的方法論——系統(tǒng)思維“5D”工作法，為內(nèi)部審計(jì)工作者和銀行管理者提供一定的借鑒參考。

[關(guān)鍵詞]系統(tǒng)思維? ?內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)? ?工作法

一、引言

堅(jiān)持系統(tǒng)觀念是當(dāng)前處理我國(guó)新發(fā)展階段所面臨的復(fù)雜局面的重要方法論。系統(tǒng)觀念是一種認(rèn)識(shí)方法，為人們?nèi)嬲w把握事物發(fā)展規(guī)律提供基本認(rèn)識(shí)基礎(chǔ);系統(tǒng)思維則是在系統(tǒng)觀念指導(dǎo)下，運(yùn)用系統(tǒng)觀念進(jìn)行分析、判斷、推理的具體過(guò)程。對(duì)于我國(guó)金融業(yè)的重要支柱——國(guó)有商業(yè)銀行而言，如何在內(nèi)部審計(jì)工作中堅(jiān)持系統(tǒng)觀念，運(yùn)用系統(tǒng)思維，推動(dòng)本組織立足新發(fā)展階段，完整、準(zhǔn)確、全面貫徹新發(fā)展理念，提高中國(guó)特色社會(huì)主義銀行治理能力和治理水平，防范化解重大金融風(fēng)險(xiǎn)，更好地服務(wù)國(guó)家重大發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是一個(gè)需要持續(xù)關(guān)注和深入研究的課題。

二、文獻(xiàn)回顧

本文梳理了有關(guān)系統(tǒng)思維的文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)對(duì)于系統(tǒng)思維的研究多從哲學(xué)、管理科學(xué)等方面開展探討。范冬萍、黃鍵（2021）通過(guò)梳理系統(tǒng)科學(xué)發(fā)展史，表明系統(tǒng)的整體性和非線性是復(fù)雜系統(tǒng)的核心特征：系統(tǒng)整體性要求以全局觀念，動(dòng)態(tài)、辯證地認(rèn)識(shí)和處理系統(tǒng)整體和部分的關(guān)系、內(nèi)部與外部的復(fù)雜性;系統(tǒng)非線性要求在處理系統(tǒng)內(nèi)部復(fù)雜性的時(shí)候必須堅(jiān)持系統(tǒng)的開放性和競(jìng)爭(zhēng)性協(xié)同原則以及信息交換與反饋機(jī)制。姚堯（2019）在其研究中表示，系統(tǒng)論作為一種普遍而新興的方法論是迄今為止人類所掌握的最全面有效的思維模式;而系統(tǒng)思維是以系統(tǒng)論為基礎(chǔ)，將研究對(duì)象作為系統(tǒng)，從要素和系統(tǒng)、要素和要素之間的關(guān)聯(lián)、系統(tǒng)和外部的相互關(guān)系、相互作用中綜合地、全面地考察研究對(duì)象的一種思維方法。尹炳哲（2020）表示系統(tǒng)思維方法是指利用人類主觀意識(shí)對(duì)客觀世界存在的系統(tǒng)的特征的反映與把握，以此來(lái)指導(dǎo)人類實(shí)踐的方法，具有整體性、結(jié)構(gòu)性、層次性和開放性等四個(gè)方面特征。

回顧文獻(xiàn)可以看出，基于系統(tǒng)科學(xué)發(fā)展出的系統(tǒng)思維已有一定程度的研究，但如何將系統(tǒng)思維原理進(jìn)化為解決實(shí)際問(wèn)題的方法技術(shù)，轉(zhuǎn)化為一套適當(dāng)?shù)?、用?lái)理解復(fù)雜系統(tǒng)以及相應(yīng)屬性的工具包，固化為一種更好地促使組織協(xié)調(diào)工作的行動(dòng)框架，卻尚未發(fā)現(xiàn)最新的應(yīng)用研究成果。

三、系統(tǒng)思維應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)的方法構(gòu)建

（一）系統(tǒng)視角切入的商業(yè)銀行及其內(nèi)審工作分析研究

商業(yè)銀行是現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中的重要載體，是國(guó)家宏觀調(diào)控和貨幣政策的實(shí)施主體。同時(shí)，商業(yè)銀行作為經(jīng)營(yíng)貨幣資本、信用風(fēng)險(xiǎn)，掌控海量資金、信息交換的特殊企業(yè)，其本身也是一個(gè)高度復(fù)雜的開放性經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。面對(duì)這個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)，唯有以系統(tǒng)思維進(jìn)行綜合考察度量，才能避免“只見樹木，不見森林”的片面和狹隘，跳脫“只緣身在此山中”的局限和短視，得出客觀全面的研究結(jié)論輔以科學(xué)決策，才能對(duì)各項(xiàng)工作加強(qiáng)前瞻性思考、全局性謀劃、戰(zhàn)略性布局、整體性推進(jìn)。

從商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)履行的職責(zé)使命看，內(nèi)部審計(jì)要以銀保監(jiān)會(huì)、國(guó)內(nèi)外內(nèi)審協(xié)會(huì)有關(guān)指引、框架、準(zhǔn)則為依據(jù)，從事獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與咨詢活動(dòng)，推動(dòng)國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管規(guī)則和本行各項(xiàng)規(guī)章制度有效落實(shí);促進(jìn)全行建立并持續(xù)完善有效的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理架構(gòu);督促被審計(jì)機(jī)構(gòu)有效履職，共同實(shí)現(xiàn)全行戰(zhàn)略目標(biāo)等。所以，內(nèi)部審計(jì)在協(xié)調(diào)多方關(guān)系、把握各項(xiàng)要求、平衡價(jià)值尺度、分清主次矛盾、擺布審計(jì)資源的各項(xiàng)事務(wù)中，如不堅(jiān)持系統(tǒng)觀念、運(yùn)用系統(tǒng)思維，則無(wú)法做到統(tǒng)籌兼顧，審計(jì)方向則會(huì)脫離組織發(fā)展目標(biāo)，審計(jì)結(jié)論則無(wú)法令人信服，審計(jì)作用和價(jià)值也會(huì)大打折扣。

（二）構(gòu)建系統(tǒng)思維“5D”工作方法體系

基于對(duì)系統(tǒng)思維原理特性的總結(jié)提煉，以及對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作特點(diǎn)的系統(tǒng)分析，本文對(duì)系統(tǒng)思維在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用思路初步歸納為：針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中面臨的問(wèn)題確定研究對(duì)象，將其作為一項(xiàng)系統(tǒng)開展整體研究。實(shí)際上就是對(duì)系統(tǒng)構(gòu)成組建之間的連接關(guān)系進(jìn)行研究，這樣可以觀察到系統(tǒng)層次的特征，并輔助進(jìn)行科學(xué)有效的決策。根據(jù)上述思路，本文構(gòu)建了系統(tǒng)思維“5D”工作方法體系（如圖1所示）。

1.明確問(wèn)題（Define the question）。

針對(duì)審計(jì)工作需求，明確需要解決的是什么問(wèn)題以及問(wèn)題的定位和邊界，這是開展一系列分析工作的出發(fā)點(diǎn)，有利于明確審計(jì)目標(biāo)、意圖、范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)。比如，將問(wèn)題確定為“銀行某網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)效益”作為系統(tǒng)開展研究，那么可以圍繞該銀行網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)效益本身劃下系統(tǒng)的邊界;如果將“銀行某網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)效益”作為評(píng)價(jià)該銀行網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)態(tài)的樣本來(lái)研究，那么系統(tǒng)的邊界就是整個(gè)銀行網(wǎng)點(diǎn);如果要研究的是該銀行的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，那么“銀行某網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)效益”只是其中的一個(gè)分析單元，系統(tǒng)的邊界就應(yīng)是整個(gè)銀行。同時(shí)，在每個(gè)審計(jì)工作環(huán)節(jié)也需要將待解決的問(wèn)題清晰明確地提出來(lái)，分清當(dāng)前階段是要研究機(jī)構(gòu)問(wèn)題還是具體業(yè)務(wù)問(wèn)題，是機(jī)制性問(wèn)題還是操作性問(wèn)題，是合規(guī)性問(wèn)題還是發(fā)展性問(wèn)題等，有利于聚焦每個(gè)階段的主要矛盾，為下一步關(guān)聯(lián)要素，整合問(wèn)題，歸納觀點(diǎn)打好基礎(chǔ)。

2.解構(gòu)要素（Deconstruct elements）。

結(jié)構(gòu)廣泛存在于一切事物及其發(fā)展過(guò)程之中，結(jié)構(gòu)決定系統(tǒng)的功能。系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)性特征要求從系統(tǒng)結(jié)構(gòu)角度去認(rèn)識(shí)系統(tǒng)的功能，發(fā)掘構(gòu)成事物的各項(xiàng)基本要素，各要素的組成結(jié)構(gòu)以及驅(qū)動(dòng)力。基于系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)性特征，要了解系統(tǒng)全貌，首要任務(wù)是列出影響事物發(fā)展的各項(xiàng)基本要素，掌握其中的主要因素和關(guān)鍵因素。這是分析問(wèn)題由點(diǎn)到面的擴(kuò)展過(guò)程，是建立分析框架的基礎(chǔ)。在此過(guò)程中，可利用5W2H（即“為什么”“是什么”“在何處”“在何時(shí)”“由誰(shuí)做”“怎么做”“要多少”的英文首字母，通過(guò)解答這七個(gè)問(wèn)題彌補(bǔ)思考問(wèn)題的疏漏）、金字塔原理（以結(jié)論為導(dǎo)向的推理過(guò)程，是一種利用歸納法、演繹法的結(jié)構(gòu)化邏輯思考工具）、思維導(dǎo)圖（發(fā)散性思維的有效圖形思維工具，把各級(jí)主題關(guān)系用相互隸屬與相關(guān)的層級(jí)圖表現(xiàn)出來(lái)）、頭腦風(fēng)暴（采用沒有拘束的規(guī)則聚集討論，參會(huì)者圍繞某新興領(lǐng)域開展充分自由的思考交流，產(chǎn)生出新觀點(diǎn)和問(wèn)題解決方法）等方法，從不同角度、結(jié)構(gòu)、規(guī)則對(duì)問(wèn)題進(jìn)行解析。比如，在研究銀行某網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)效益的問(wèn)題時(shí)，可通過(guò)思維導(dǎo)圖（如圖2所示）列出影響業(yè)績(jī)指標(biāo)的驅(qū)動(dòng)要素，如環(huán)境、區(qū)位、產(chǎn)品、客戶、服務(wù)、團(tuán)隊(duì)、競(jìng)爭(zhēng)者、資源成本、管理機(jī)制、IT系統(tǒng)等，進(jìn)而把握系統(tǒng)的主要架構(gòu)。

3.有機(jī)關(guān)聯(lián)（Draw the correlation）。

層次是系統(tǒng)中整體與部分在依次隸屬關(guān)系中形成的等級(jí)。系統(tǒng)由若干子系統(tǒng)組成，在更大的系統(tǒng)中該系統(tǒng)又被看作是一個(gè)子系統(tǒng)，系統(tǒng)的層次性特征表明各層次之間不是孤立存在的，其中不僅存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的隸屬關(guān)系，還存在著信息、能量的廣泛流動(dòng)。因此，研究系統(tǒng)不僅要揭示系統(tǒng)固有的層次，更要發(fā)現(xiàn)不同層次上的共有規(guī)律和特殊規(guī)律。這是分析問(wèn)題由表及里的深入過(guò)程，是系統(tǒng)思考的核心環(huán)節(jié)。

本文借助系統(tǒng)循環(huán)圖（即畫出系統(tǒng)中存在的所有反饋回路，也是系統(tǒng)中變量組成的因果鏈），以因果關(guān)系鏈的形式來(lái)描述復(fù)雜系統(tǒng)。仍以分析銀行某網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)效益問(wèn)題為例，現(xiàn)將目標(biāo)瞄向?qū)W(wǎng)點(diǎn)員工的業(yè)務(wù)處理能力進(jìn)行分析，以“處理能力”為中心畫出系統(tǒng)循環(huán)圖，建立“服務(wù)質(zhì)量”“錯(cuò)誤發(fā)生率”兩個(gè)關(guān)聯(lián)。如圖3所示，圖3中的箭頭方向代表由因到果的邏輯關(guān)系。通常情況下，隨著網(wǎng)點(diǎn)員工業(yè)務(wù)“處理能力”的提高，其“服務(wù)質(zhì)量”會(huì)得到改善，而“錯(cuò)誤發(fā)生率”則會(huì)降低，分別用加號(hào)“+”、減號(hào)“-”來(lái)代表同向和反向關(guān)系。

隨著分析的深入，可以通過(guò)檢查“處理能力”的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素來(lái)充實(shí)系統(tǒng)循環(huán)圖的內(nèi)容。如圖4所示，引入“工作負(fù)荷”這一驅(qū)動(dòng)因素，發(fā)現(xiàn)隨著“交易數(shù)量和種類”的增加，“工作負(fù)荷”增加，導(dǎo)致“處理能力”降低，隨即降低了“服務(wù)質(zhì)量”，提高了“錯(cuò)誤發(fā)生率”。

進(jìn)一步延伸分析，當(dāng)員工“錯(cuò)誤發(fā)生率”提高，管理者通常會(huì)要求員工查錯(cuò)糾弊，強(qiáng)化整改，無(wú)形中加大了“管理壓力”，又進(jìn)一步增加了員工的“工作負(fù)荷”。通過(guò)圖5發(fā)現(xiàn)，“處理能力”“工作負(fù)荷”“管理壓力”“錯(cuò)誤發(fā)生率”四個(gè)要素形成了一個(gè)封閉循環(huán)，只要其中某一個(gè)要素增減，經(jīng)過(guò)每次循環(huán)后，該要素也會(huì)得到相應(yīng)的增強(qiáng)或減弱。這種情況可稱為“增強(qiáng)回路”，反之可稱為“抑制回路”。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)一個(gè)封閉循環(huán)中，代表反向關(guān)系的減號(hào)“-”為偶數(shù)時(shí)，則為“增強(qiáng)回路”，減號(hào)“-”為奇數(shù)時(shí)，則為“抑制回路”。同時(shí)，以代表良性因素的“處理能力”提升為起始點(diǎn)，經(jīng)過(guò)循環(huán)帶動(dòng)了“處理能力”的持續(xù)提升，可稱為“良性循環(huán)”;以代表惡性因素的“錯(cuò)誤發(fā)生率”提升為起始點(diǎn)，經(jīng)過(guò)循環(huán)促進(jìn)了“錯(cuò)誤發(fā)生率”的持續(xù)提升，則稱為“惡性循環(huán)”。

如果進(jìn)一步將“團(tuán)隊(duì)”“資源成本”“IT系統(tǒng)”等要素納入分析框架，會(huì)在更廣的視角展現(xiàn)不同要素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系（如圖6所示）。同時(shí)，也可進(jìn)一步圍繞“客戶服務(wù)”“存款價(jià)格”“競(jìng)爭(zhēng)者”“考核管理”等要素對(duì)系統(tǒng)的影響開展分析。需要說(shuō)明的是，應(yīng)深入了解到什么層次的細(xì)節(jié)應(yīng)該何時(shí)結(jié)束，以及如何以最佳方式捕捉復(fù)雜形勢(shì)的本質(zhì)，這很大程度上取決于審計(jì)管理者或?qū)徲?jì)師的個(gè)人（團(tuán)隊(duì)）判斷和審計(jì)工作需要。這一環(huán)節(jié)的主要任務(wù)是找到各類主要因素之間的驅(qū)動(dòng)關(guān)系，分清是增強(qiáng)性關(guān)系還是抑制性關(guān)系，為下一步綜合決策提供參考依據(jù)。

4.綜合決策（Decide synthetically）。

系統(tǒng)的整體性特征表明系統(tǒng)是由不同要素相互聯(lián)系相互作用構(gòu)成的整體。正如上述分析所示，系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間的互相聯(lián)系、互相作用使系統(tǒng)內(nèi)部形成互相牽制、互相篩選、互相協(xié)同的環(huán)境，這樣系統(tǒng)或?qū)⑿纬膳c各要素功能簡(jiǎn)單加總完全不同的新功能。所以綜合性地從層次、結(jié)構(gòu)到整體考察與把握復(fù)雜問(wèn)題，通過(guò)歸納與演繹、分析與綜合、抽象與具體、邏輯與歷史一致的系統(tǒng)研判，把握事物發(fā)展的主要規(guī)律和主要矛盾，在真假判斷、價(jià)值判斷和價(jià)值選擇上分析正反兩方面得失，從而進(jìn)行科學(xué)決策。這是系統(tǒng)分析的歸節(jié)點(diǎn)，也是思考問(wèn)題由面到體的過(guò)程。對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)工作而言，在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)制度、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、定性問(wèn)題、報(bào)告撰寫、審計(jì)建議、內(nèi)部管理、隊(duì)伍建設(shè)等宏觀與微觀層面，組織與個(gè)人都存在著決策與選擇，需把握形與勢(shì)、利與弊、組織目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)偏好、當(dāng)前需求與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)系，辨別出所有的可能路徑，且選擇最優(yōu)的那條路。在決策過(guò)程中，可以充分借助決策樹法（一種運(yùn)用概率的方法對(duì)決策中不同方案進(jìn)行比較，從而獲得最優(yōu)方案的風(fēng)險(xiǎn)型決策方法）、SWOT分析（即優(yōu)劣分析法，通過(guò)評(píng)價(jià)自身優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、外部競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)和威脅，對(duì)研究對(duì)象進(jìn)行全面系統(tǒng)研究，從而制定計(jì)劃對(duì)策）、六頂思考帽（一個(gè)全面思考問(wèn)題的模型，提供了平行思維的工具，強(qiáng)調(diào)的是能夠成為什么，而非本身是什么，避免將時(shí)間浪費(fèi)在互相爭(zhēng)執(zhí)上）、德爾菲法（也稱專家調(diào)查法，依據(jù)系統(tǒng)程序采用匿名發(fā)表意見的方式，對(duì)征得意見進(jìn)行整理、歸納、統(tǒng)計(jì)，多次反饋、集中，直至得到一致的意見）等輔助決策工具方法，對(duì)潛在方案的利弊進(jìn)行理性分析。

回到上述銀行某網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營(yíng)效益案例，若在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該網(wǎng)點(diǎn)在一定時(shí)期內(nèi)儲(chǔ)蓄存款大幅下降是個(gè)別大戶存款被同業(yè)富有競(jìng)爭(zhēng)力的存款產(chǎn)品挖轉(zhuǎn)導(dǎo)致的，那么提出的審計(jì)建議可能是強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)優(yōu)質(zhì)客戶的營(yíng)銷力度，提升服務(wù)品質(zhì)，加強(qiáng)網(wǎng)點(diǎn)對(duì)重點(diǎn)客戶的經(jīng)營(yíng)授權(quán)，在確保量?jī)r(jià)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上提升存款產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力;若審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該網(wǎng)點(diǎn)儲(chǔ)蓄存款長(zhǎng)期滯漲，且經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查了解主要是由于客戶經(jīng)理長(zhǎng)期從事案頭工作，缺乏營(yíng)銷意識(shí)和手段，缺少新產(chǎn)品培訓(xùn)，那么審計(jì)建議更多地會(huì)從營(yíng)銷隊(duì)伍建設(shè)和能力培養(yǎng)的角度提出，而非籠統(tǒng)地建議提升存款利率水平，避免盲目提升付息成本，這樣能增強(qiáng)審計(jì)建議的針對(duì)性。

5.動(dòng)態(tài)交互（Dynamic interaction）。

系統(tǒng)的開放性特征表明系統(tǒng)與外界環(huán)境之間在不斷地進(jìn)行著物質(zhì)、能量和信息的交換，揭示了系統(tǒng)憑借與外界環(huán)境的相互聯(lián)系、相互作用而不斷發(fā)展演化的特征。維持一個(gè)穩(wěn)定并能朝有序方向演化的系統(tǒng)，首要條件便是保持系統(tǒng)擁有足夠的開放性。基于這一特征，就開展某項(xiàng)具體審計(jì)活動(dòng)而言，一方面需要秉持開放的觀點(diǎn)態(tài)度審視被審計(jì)機(jī)構(gòu)，如針對(duì)上述銀行某網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)效益的案例，可從內(nèi)外交互的開放性角度，對(duì)客戶交易活躍度、客戶到店率、客戶投訴率、管理理念和團(tuán)隊(duì)合作氛圍等方面評(píng)價(jià)網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)態(tài);另一方面就審計(jì)工作本身，需要建立和維護(hù)信息交流反饋機(jī)制，保證審計(jì)人員信息暢通，做好審計(jì)溝通，聽取被審計(jì)機(jī)構(gòu)意見，確保不在封閉的狀態(tài)下開展審計(jì)工作，并引入時(shí)間維度，采用PDCA循環(huán)法（針對(duì)工作任務(wù)按規(guī)劃、執(zhí)行、查核與行動(dòng)進(jìn)行循環(huán)活動(dòng)，以確保達(dá)成可靠度目標(biāo)，使工作品質(zhì)持續(xù)改善，是全面質(zhì)量管理的思想基礎(chǔ)和方法依據(jù)）對(duì)施策結(jié)果進(jìn)行回頭看，及時(shí)糾正糾偏（如圖7所示），提升審計(jì)工作的適配性和有效性。

從更宏觀的視角看，如果用系統(tǒng)思維的方法將內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)系統(tǒng)進(jìn)行研究，那么系統(tǒng)的開放性意味著時(shí)空的開放性，即審計(jì)工作需要在遵守保密規(guī)定的前提下，打開信息流、能量流不斷內(nèi)外交互的開放渠道，并將其作為一項(xiàng)理念和機(jī)制進(jìn)行常態(tài)化灌輸和維護(hù)。

一是保障信息溝通的開放性，根據(jù)監(jiān)管的工作要求和評(píng)價(jià)，征求被審計(jì)機(jī)構(gòu)的反饋和需求，聽取內(nèi)部審計(jì)所屬機(jī)構(gòu)的意見建議，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)同業(yè)的信息交流，在此過(guò)程中積極宣導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值和作用，學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)做法，改進(jìn)審計(jì)工作中的不足。

二是保障交流合作的開放性，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與巡視、紀(jì)檢、內(nèi)控部門的監(jiān)督合作，強(qiáng)化第二、第三道防線聯(lián)動(dòng)，開展內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)跨部門、跨專業(yè)的交流協(xié)作，形成監(jiān)督合力。

三是保障學(xué)習(xí)提升的開放性，建立學(xué)習(xí)型組織，讓審計(jì)人員不斷保持學(xué)習(xí)狀態(tài)，提升對(duì)新制度、新業(yè)務(wù)的敏感性，不斷吸收知識(shí)信息，充電蓄能，緊跟形勢(shì)發(fā)展需要。

四是保障技術(shù)運(yùn)用的開放性，對(duì)審計(jì)新技術(shù)運(yùn)用始終保持開放的態(tài)度，加強(qiáng)數(shù)字化審計(jì)建設(shè)，保持技術(shù)運(yùn)用的創(chuàng)新活力，提升審計(jì)工作效率。

五是保障內(nèi)外監(jiān)督的開放性，勇于自我革命，執(zhí)行質(zhì)量保證與改進(jìn)程序，定期開展內(nèi)外部評(píng)估，滿足不斷更新迭代的業(yè)務(wù)和管理需求，產(chǎn)出高質(zhì)量的審計(jì)成果。

六是保障人員交流的開放性，積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的交流鍛煉機(jī)制、離崗學(xué)習(xí)機(jī)制、崗位輪換機(jī)制，加強(qiáng)人員上下交流和橫向交流，幫助審計(jì)人員拓寬履職經(jīng)歷、開闊眼界視野，提高綜合審計(jì)能力，從而提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的活力（如圖8所示）。

（三）運(yùn)用系統(tǒng)思維“5D”工作法的價(jià)值意義

本文提出的系統(tǒng)思維“5D”工作方法體系，是通過(guò)分析系統(tǒng)思維的原理，構(gòu)建一套符合系統(tǒng)思維特征規(guī)律的相對(duì)固定、方便操作的流程方法，其實(shí)質(zhì)就是要求在整體性、全局性思考的基礎(chǔ)上，抓住事物的核心本質(zhì)、重點(diǎn)目標(biāo)與關(guān)鍵環(huán)節(jié)，推動(dòng)科學(xué)決策，做到統(tǒng)籌兼顧、綜合平衡、突出重點(diǎn)、帶動(dòng)全局、抓大放小、小中見大，達(dá)到“十個(gè)指頭彈鋼琴”的效果。

在方法的實(shí)際使用中，需要保持靈活機(jī)動(dòng)、兼容并蓄的開放性，戰(zhàn)略上要“謀定而后動(dòng)”，戰(zhàn)術(shù)上則要采用邊行動(dòng)、邊思考、邊調(diào)整的方法策略，不能左顧右盼、瞻前顧后，等到思考得面面俱到、萬(wàn)無(wú)一失了再做決策定方案而貽誤了戰(zhàn)機(jī)，畢竟工作的時(shí)效性要求本身就是系統(tǒng)思考的重要因素;也不能機(jī)械教條、按部就班地按照“5D”流程開展工作，這樣不符合思考解決問(wèn)題的實(shí)際場(chǎng)景和一般規(guī)律。特別是審計(jì)工作在面對(duì)各類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)存在很多未知領(lǐng)域和知識(shí)盲區(qū)，審計(jì)人員難以在事前全面掌握知識(shí)信息做到通盤考慮。同時(shí)，金融領(lǐng)域存在問(wèn)題的隱匿性、關(guān)聯(lián)性、交織性往往使審計(jì)工作更為復(fù)雜，實(shí)際工作中通常需整體布局，逐項(xiàng)突破，以點(diǎn)帶面，完成信息拼圖。

所以，“5D”工作法的主要意義在于將系統(tǒng)思維從理念轉(zhuǎn)化為流程，再將流程深化到開展具體工作的意識(shí)行動(dòng)上。具體對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作而言，就是要依據(jù)政策法規(guī)和制度辦法，在治理體制、管理框架、風(fēng)險(xiǎn)模型下，充分收集掌握信息，站在全局的高度系統(tǒng)思考問(wèn)題，憑借審計(jì)工作者的直覺經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)判斷、業(yè)務(wù)能力、風(fēng)險(xiǎn)偏好、價(jià)值取向等科學(xué)分析，獨(dú)立客觀地提出審計(jì)結(jié)論，對(duì)業(yè)務(wù)的未來(lái)發(fā)展做出趨勢(shì)性預(yù)判，使審計(jì)建議與形勢(shì)發(fā)展更加契合，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的公信力和權(quán)威性。

四、系統(tǒng)思維“5D”工作法的應(yīng)用展示

本文選取審計(jì)工作中制定某國(guó)有商業(yè)銀行年度審計(jì)計(jì)劃和運(yùn)作方案為例，完整展示系統(tǒng)思維“5D”工作法在具體審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。

（一）明確問(wèn)題

專項(xiàng)工作組將制訂年度審計(jì)計(jì)劃和運(yùn)作方案作為課題。

（二）解構(gòu)要素

以該課題作為一項(xiàng)系統(tǒng)進(jìn)行研究，利用MECE法則（MECE分析法即枚舉分析法，相互獨(dú)立、完全窮盡地枚舉，這里指對(duì)重大議題能夠做到不重疊、不遺漏的分類）詳盡列出影響該系統(tǒng)的主要因素（如圖9所示）。包括：

1.經(jīng)營(yíng)環(huán)境：國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)。

2.外部監(jiān)管要求：境內(nèi)外監(jiān)管關(guān)注重點(diǎn)及對(duì)特定業(yè)務(wù)的審計(jì)頻次要求等。

3.組織內(nèi)部要求：全行深化改革戰(zhàn)略、轉(zhuǎn)型創(chuàng)新和風(fēng)險(xiǎn)防控重要部署、治理各方關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域業(yè)務(wù)發(fā)展及風(fēng)險(xiǎn)狀況。

4.內(nèi)審實(shí)務(wù)要求：對(duì)全行主要業(yè)務(wù)、產(chǎn)品和機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。

5.審計(jì)覆蓋要求：境內(nèi)外主要部門機(jī)構(gòu)、相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、“關(guān)鍵少數(shù)”、審計(jì)對(duì)象近年接受審計(jì)頻次等。

6.審計(jì)業(yè)務(wù)品種：機(jī)構(gòu)綜合審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

7.審計(jì)時(shí)限、資源和能力限制：特定審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間要求、可用審計(jì)師數(shù)量、差旅費(fèi)用額度、知識(shí)技能儲(chǔ)備等。

8.各地疫情防控政策帶來(lái)的不確定性。

9.其他。

（三）有機(jī)關(guān)聯(lián)

1.詳細(xì)分析上述各項(xiàng)要素的具體要求，將內(nèi)外各方對(duì)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)需求進(jìn)行拆分和關(guān)聯(lián)（如圖10所示），合并同類需求，進(jìn)而以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、治理方關(guān)注度對(duì)審計(jì)需求進(jìn)行優(yōu)先排序。

2.根據(jù)審計(jì)需求、審計(jì)種類、審計(jì)頻次等要素設(shè)計(jì)擬定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)對(duì)象，劃分必要項(xiàng)目、主要項(xiàng)目、次要項(xiàng)目、備選項(xiàng)目，拿出多套組合方案（如圖11所示）。

3.抓住主要矛盾，關(guān)注審計(jì)資源、審計(jì)能力與審計(jì)項(xiàng)目的適配度。一方面，借助系統(tǒng)循環(huán)圖（如圖12所示）展示審計(jì)質(zhì)量、數(shù)量與其他相關(guān)要素之間存在良性循環(huán)的增強(qiáng)性關(guān)系，表明增加審計(jì)數(shù)量、提升審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作永恒的目標(biāo)。

另一方面，借助“項(xiàng)目管理三角形”（如圖13所示），表明全年內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮的最大價(jià)值效用受到審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量、質(zhì)量、有效工作時(shí)間和人、財(cái)、智資源的限制。即在一個(gè)審計(jì)年度內(nèi)，在人盡其用、各展其才、工作強(qiáng)度飽和的情況下，全年審計(jì)工作的最大價(jià)值效用是確定的，唯有在審計(jì)數(shù)量和質(zhì)量上進(jìn)行取舍。同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)提升專業(yè)能力，從外部引入審計(jì)力量，優(yōu)化審計(jì)組織模式提高審計(jì)效率等也是審計(jì)決策的可選項(xiàng)。

4.考慮疫情防控要求對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作帶來(lái)的不利因素，區(qū)分哪些項(xiàng)目可以通過(guò)遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)完成，哪些項(xiàng)目必須開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，根據(jù)疫情形勢(shì)變化擬定項(xiàng)目時(shí)間，并做好項(xiàng)目實(shí)施的備選計(jì)劃。同時(shí)，要始終加強(qiáng)數(shù)字化審計(jì)建設(shè)，儲(chǔ)備非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能力。

（四）綜合決策

根據(jù)對(duì)上述各要素之間關(guān)聯(lián)關(guān)系、牽制作用的研究分析，結(jié)合本組織內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，綜合比較多套組合方案的優(yōu)劣，在審計(jì)數(shù)量、質(zhì)量、對(duì)象和資源投入上進(jìn)行權(quán)衡，通過(guò)討論、審議、投票等多種方式，選擇一個(gè)最優(yōu)解作為初步的計(jì)劃安排。

審計(jì)計(jì)劃圍繞董事會(huì)戰(zhàn)略決策落地和服務(wù)全行改革轉(zhuǎn)型中心工作，以防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)為核心，全面落實(shí)銀保監(jiān)會(huì)有關(guān)要求，加強(qiáng)對(duì)主要領(lǐng)域、重點(diǎn)機(jī)構(gòu)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、“關(guān)鍵少數(shù)”的審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)主要業(yè)務(wù)、產(chǎn)品和機(jī)構(gòu)的有效審計(jì)覆蓋（審計(jì)計(jì)劃方案具體內(nèi)容略）。

運(yùn)作方式結(jié)合疫情防控工作要求，計(jì)劃實(shí)施遵循“全局統(tǒng)籌、集約運(yùn)作、組件管控、條塊融合”的原則，以機(jī)構(gòu)審計(jì)、內(nèi)控評(píng)價(jià)等綜合審計(jì)為主要載體，有效融入對(duì)重要戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)的常態(tài)化、標(biāo)準(zhǔn)化、模塊化專項(xiàng)審計(jì)，全面加強(qiáng)數(shù)字化審計(jì)，同步進(jìn)行審計(jì)對(duì)象整合、時(shí)間統(tǒng)籌和資源優(yōu)化，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目?jī)?nèi)容組件化、信息資料共享化、資源管理精細(xì)化、審計(jì)方式智能化、審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)化、審計(jì)成果多元化，進(jìn)一步提高審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行的效率和效果（如圖14所示）。

（五）動(dòng)態(tài)交互

專項(xiàng)工作組提出初步審計(jì)計(jì)劃安排后，一是采取民主集中制，向下聽取內(nèi)部審計(jì)各部門機(jī)構(gòu)對(duì)計(jì)劃安排的建議，對(duì)初稿進(jìn)行修改。二是采用德爾菲法，向上征求董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高管層等相關(guān)方有關(guān)修改意見，最終形成一致結(jié)果。

同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在全年的審計(jì)活動(dòng)中也應(yīng)時(shí)刻保持對(duì)內(nèi)外部信息和能量的開放性，通俗地講就是要積極適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)內(nèi)審工作要求的變化，及時(shí)審時(shí)度勢(shì)調(diào)整審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)（如圖15所示）。一是關(guān)注國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)變化對(duì)本組織經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響。二是關(guān)注組織內(nèi)部重大事件、重要戰(zhàn)略策略調(diào)整。同時(shí)，對(duì)于黨全面領(lǐng)導(dǎo)下的國(guó)有銀行而言，須確保黨的方針政策、最新要求不折不扣地貫徹落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)要提高政治站位，及時(shí)跟進(jìn)黨中央、總行黨委各項(xiàng)新要求新部署，推動(dòng)各項(xiàng)工作謀劃在前、心中有數(shù)，做到通盤掌握、適時(shí)發(fā)聲，積極發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。

面對(duì)新形勢(shì)新任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)在后續(xù)工作中仍需強(qiáng)化系統(tǒng)觀念，運(yùn)用系統(tǒng)思維，保障審計(jì)計(jì)劃實(shí)施的開放性，將上述各項(xiàng)新要素拆解和關(guān)聯(lián)，有機(jī)融入年度審計(jì)計(jì)劃任務(wù)和重點(diǎn)關(guān)注中。須準(zhǔn)確把握“建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義銀行”對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的新要求，提升透過(guò)業(yè)務(wù)看政治的能力，把貫徹黨中央決策部署、支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)、服務(wù)人民群眾等領(lǐng)域，以及中央巡視整改推進(jìn)情況、整改效果、巡視內(nèi)容等方面作為審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)，推動(dòng)解決問(wèn)題，促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。

五、總結(jié)和展望

本文闡述的“5D”工作法為系統(tǒng)思維指導(dǎo)內(nèi)審工作實(shí)踐提供了路徑，也為現(xiàn)有審計(jì)管理措施提供了理論解釋，通過(guò)將系統(tǒng)觀念和系統(tǒng)思維自然融入到審計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)從全局性、戰(zhàn)略性、政治性高度看待處理問(wèn)題，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

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