[ 作者簡介 ]

杜德鵬，男，山東聊城人，聊城恒通建筑安裝有限公司，工程師，項目經(jīng)理，本科，研究方向：建筑工程。

[ 摘要 ]

建筑工程項目的審計工作實質(zhì)是一種監(jiān)督性工作，工程審計就是為了規(guī)避工程項目中的各類風(fēng)險，起到查錯糾弊的作用，使建筑工程能夠順利進行。因此，建筑施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理人員應(yīng)該充分重視工程審計工作，提高審計人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，在實際工作進行中不斷彌補審計工作出現(xiàn)的問題，將更多高素質(zhì)人才引入工程審計部門，最大限度發(fā)揮工程審計部門的工作職責(zé)。提高建筑施工企業(yè)中審計部門工作的有效性、可靠性，使其成為建筑施工企業(yè)管理的左膀右臂，為建筑施工企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供充足動力。

[ 關(guān)鍵詞 ]

工程審計;建筑工程管理;作用

中圖分類號：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.12.062

1 ? ?工程審計的相關(guān)概述

1.1 ?工程審計的職能

建筑工程審計主要具有經(jīng)濟監(jiān)督的職能，這個職能是由工程審計的基本性質(zhì)決定的。經(jīng)濟監(jiān)督的職能主要是監(jiān)督建筑工程項目是否在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)開展作業(yè)。

1.2 ?工程審計的重要性

1.2.1 ?能夠提升工程項目的管理能力

工程審計是對整個建筑工程項目建設(shè)過程的監(jiān)察。這就要求建筑施工企業(yè)的審計部門必須使工程審計工作從工程項目立項展開，一直到工程竣工結(jié)算結(jié)束，貫穿整個工程項目的始終。全過程工程審計相比傳統(tǒng)的竣工結(jié)算后工程審計，加強了對工程項目施工建設(shè)中的控制，不僅能夠減少不可控因素的產(chǎn)生，還能夠減少工程項目的成本預(yù)算，真正實現(xiàn)對工程項目中風(fēng)險因素的預(yù)防。

1.2.2 ?能夠預(yù)防潛在風(fēng)險和違規(guī)違法行為的發(fā)生

建筑工程審計部門將工程審計的工作重心由傳統(tǒng)的結(jié)算審計轉(zhuǎn)移到事前、事中、結(jié)算依次進行，尤其是對工程項目施工過程中的工程審計尤為重視，充分發(fā)揮出了工程審計的最大作用，避免了意外因素和爭議問題的出現(xiàn)。

1.2.3 ?能夠確保監(jiān)理部門工作的順利開展

在對工程項目實施全過程審查工作的過程中，需要加強監(jiān)理人員與現(xiàn)場施工人員的溝通交流，使兩者能夠密切配合開展作業(yè)，保證在工程項目施工完成之際能夠結(jié)束審計工作，不拖延，不提前，使工程審計工作進程與工程項目進度同步。監(jiān)理人員的工作也能在工程審計人員的監(jiān)督下順利開展，充分提高監(jiān)理人員的工作水平。

1.2.4 ?能夠提高審計人員的工作水平

工程審計包含了管理審計、財務(wù)審計等多種新型的審計理論和審計方式，這些都要求建筑施工單位的審計人員不斷學(xué)習(xí)新的知識和技能，在實際的工作中增強自身的綜合素質(zhì)，推動建筑施工企業(yè)工程項目全過程工程審計水平的提高。

1.3 ?工程審計在建筑工程管理中的作用

1.3.1 ?有著監(jiān)督工程項目施工、預(yù)防工程項目風(fēng)險發(fā)生的作用，能夠保證現(xiàn)場施工人員嚴(yán)格按照建筑施工企業(yè)制定的規(guī)章制度執(zhí)行。

1.3.2 ?建筑工程審計工作能夠加強建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制，保障企業(yè)負(fù)責(zé)人對工程項目的管理，最終促進建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。

2 ? ?在建筑工程管理中工程審計存在的問題

2.1 ?工程審計人員專業(yè)性不強

目前建筑工程管理中普遍存在工程審計人員專業(yè)能力不足的問題，主要表現(xiàn)為機構(gòu)定員不足、人員結(jié)構(gòu)單一。部分工程審計部門還存在人員不滿編的情況。建筑施工企業(yè)工作內(nèi)容復(fù)雜，涉及各類工程施工、試驗檢測、成本造價、物資機械采購等，而建筑企業(yè)目前的工程審計人員普遍是從財務(wù)部門選調(diào)的，真正審計專業(yè)科班出身或者獲得國際注冊工程審計師、注冊會計師、審計專業(yè)職稱等有關(guān)資格認(rèn)證的，少之又少。同時，工程審計部門普遍缺少工程造價、物資機械等方面的專業(yè)人員，導(dǎo)致工程審計無法充分發(fā)揮作用，無法完全滿足企業(yè)高速發(fā)展的需求。

2.2 ?審計質(zhì)量不高

2.2.1 ?審前調(diào)查不充分、審計方案針對性不強

高效合理的審計方案依賴于充分的審前調(diào)查，但是目前建筑企業(yè)普遍不夠重視項目審前調(diào)查工作，對審前調(diào)查工作的重要性認(rèn)識不足，調(diào)查程序過于簡單，形式化比較嚴(yán)重，甚至沒有做相應(yīng)的審前調(diào)查。也有部分工程審計人員進行審前調(diào)查時，只是收集被審計單位的經(jīng)濟活動分析和財務(wù)報表，簡單了解一下被審計單位的財務(wù)情況，未與企業(yè)業(yè)務(wù)管理部門深入溝通被審計單位的具體情況，也沒有深入了解被審計單位存在的主要風(fēng)險點和盈虧點等業(yè)務(wù)情況。還有部分工程審計人員根本不進行審前調(diào)查。審前調(diào)查流于形式或者未做審前調(diào)查導(dǎo)致審計方案的針對性和科學(xué)性不強，忽略了一些重要的內(nèi)容和風(fēng)險，增加了審計風(fēng)險，降低了審計效率，審計方案應(yīng)有的指導(dǎo)作用沒有得到體現(xiàn)。

2.2.2 ?審計過程缺乏溝通和審核，不注重支撐資料的收集

一是審計組成員主要審計自己負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容，將出具的審計工作底稿交主審匯總，主審因受專業(yè)知識水平及時間精力的限制等，通常難以嚴(yán)格復(fù)核組員實施的全部工作;二是審計組很少對審計發(fā)現(xiàn)的情況進行內(nèi)部溝通交流，不能及時分享審計發(fā)現(xiàn)的重要事項，配合度差，工作效率低，無法形成良好的審計合力;三是審計底稿僅僅反映發(fā)現(xiàn)的問題，已審但未出現(xiàn)問題的事項卻未在審計底稿中反映;四是大部分工程審計人員不注重原始支撐資料的收集，僅以自身編制的審計工作底稿作為支撐審計結(jié)論和審計報告的依據(jù)，缺乏可追溯性，也沒有足夠的證明力。

2.2.3 ?審計報告深度不夠，缺乏嚴(yán)密性和邏輯性

一是工程審計報告形式化、深度欠缺，僅列示被審計項目存在的問題，沒有對產(chǎn)生問題的主客觀原因等進行深入分析;二是審計評價不客觀，沒有根據(jù)審計的具體情況和內(nèi)容進行評價，出具的評價超出了審計范圍、缺乏事實依據(jù)或與審計反映的問題相矛盾;三是部分審計報告提出的審計建議過于簡單和空泛，缺乏針對性，對具體工作和審計整改沒有實際指導(dǎo)性;四是部分審計報告缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性和邏輯性，未能對審計發(fā)現(xiàn)問題進行合理分類，內(nèi)在邏輯不清，導(dǎo)致報告使用者讀起來費時費力;五是部分審計報告的問題定性模棱兩可，甚至出現(xiàn)問題定性與事項描述的內(nèi)容不一致的情況。

2.2.4 ?工程審計部門缺乏獲取必要信息的渠道

目前建筑企業(yè)各部門基本都有自己的內(nèi)部信息系統(tǒng)，工程審計部門也有自己的工程審計信息系統(tǒng)，但是現(xiàn)有工程審計信息系統(tǒng)未與其他部門的信息系統(tǒng)形成線上數(shù)據(jù)共享機制，建筑企業(yè)的線下信息獲取系統(tǒng)體系也不完善，導(dǎo)致信息共享渠道不通暢，工程審計系統(tǒng)缺乏相關(guān)的經(jīng)濟信息。

2.2.5 ?審計整改效果不佳，成果有待進一步轉(zhuǎn)化

目前審計發(fā)現(xiàn)問題的整改主要是依靠工程審計部門自身跟蹤落實，其他相關(guān)的業(yè)務(wù)部門對審計整改工作的參與度較低，沒有形成整改合力。因為工程審計通常以規(guī)范管理為主，很少處理處罰相關(guān)人員，且審計整改也未與被審計單位及其負(fù)責(zé)人績效考核等掛鉤，所以部分被審計單位領(lǐng)導(dǎo)對審計整改不重視，甚至存在敷衍了事心理，一些問題整改流于形式，不能從根源解決問題。

3 ? ?建筑工程管理現(xiàn)狀

3.1 ?管理制度

目前我國已經(jīng)逐漸形成了總承包為核心、施工企業(yè)為基礎(chǔ)、勞務(wù)作業(yè)為框架的組織機構(gòu)。在這樣的情況下，工程管理的對象具備較大的流動性，而且非常復(fù)雜，施工責(zé)任不夠明確，導(dǎo)致工程建設(shè)過程中一旦出現(xiàn)問題，很容易出現(xiàn)相互推諉的情況[2]。施工團隊專業(yè)性不強，技術(shù)水平不夠高，也會導(dǎo)致工程項目的質(zhì)量大打折扣。此外，在施工過程中還經(jīng)常會出現(xiàn)偷工減料、隨意削減人員數(shù)量管理、人員身兼數(shù)職等行為，還有一些工程項目沒有設(shè)置專門的管理部門，導(dǎo)致施工現(xiàn)場非常混亂，也會直接影響到工程項目建設(shè)的總體進度。

3.2 ?質(zhì)量問題

建筑工程施工中，保證施工質(zhì)量是工程管理的重要前提，但是質(zhì)量問題實際上是施工中最常見的問題之一，引發(fā)質(zhì)量問題的因素非常多，包含材料質(zhì)量、機械設(shè)備質(zhì)量等。在材料方面，由于材料采購、儲存、運輸、檢驗等方面重視程度不夠，導(dǎo)致材料的質(zhì)量和規(guī)格與實際情況嚴(yán)重不符，甚至由于運輸、儲存不夠嚴(yán)格等多種問題也會損害材料的總體質(zhì)量。另外，設(shè)計人員和施工人員自身的專業(yè)水平也會對工程項目建設(shè)的質(zhì)量產(chǎn)生影響，甚至由于作業(yè)團隊的專業(yè)水平不過關(guān)，可能會出現(xiàn)施工銜接不恰當(dāng)、操作不夠規(guī)范等問題，影響到工程建設(shè)的順利推進。

4 ? ?在建筑工程管理中加強工程審計的策略

4.1 ?加強工程審計的規(guī)范性

工程審計有利于監(jiān)督和評價建筑工程財務(wù)收支、經(jīng)濟活動和經(jīng)濟效益的真實性與可靠性。所以，建筑工程企業(yè)理應(yīng)注重工程審計在財務(wù)管理應(yīng)用中的規(guī)范性，嚴(yán)禁和嚴(yán)查財務(wù)人員做假賬、營私舞弊及揮霍浪費等行為，充分體現(xiàn)工程審計在財務(wù)管理中的價值和作用，要根據(jù)工程項目的實際情況，在企業(yè)內(nèi)部建立一支高素質(zhì)和高水平的財務(wù)管理隊伍，并健全和完善建筑工程設(shè)計、施工和竣工階段工程審計的規(guī)定與辦法，確定好審計流程，規(guī)范工程審計在財務(wù)管理中的應(yīng)用[3]。

4.2 ?深入施工現(xiàn)場進行實際踏審

為了更好地體現(xiàn)工程審計在財務(wù)管理中的應(yīng)用效果，工程審計人員應(yīng)當(dāng)深入工程項目建設(shè)的施工現(xiàn)場，加強項目在建設(shè)前期的調(diào)查和研究，對項目建設(shè)情況有一個全面的了解和掌握，對每一個施工節(jié)點用料的質(zhì)量、配比都進行嚴(yán)格審查。

4.3 ?認(rèn)真核對各項財務(wù)數(shù)據(jù)

工程審計與財務(wù)資金收支、合同執(zhí)行和財務(wù)數(shù)據(jù)以及合同執(zhí)行情況息息相關(guān)。因此，在具體的審計過程中，審計人員應(yīng)將工程項目建設(shè)過程中產(chǎn)生的各項財務(wù)數(shù)據(jù)逐一對比與核實，必要的情況下還有權(quán)審查施工企業(yè)原始的財務(wù)資料，對于付款具有限制條件的隱蔽項目的審計工作更要嚴(yán)格與謹(jǐn)慎，認(rèn)真檢查付款與工程量建設(shè)節(jié)點是否對應(yīng)，現(xiàn)場的施組計劃與工作日志是否吻合，確保工程審計的可行性與可追溯性。

4.4 ?加大對工程項目的審計力度

4.4.1 ?將工程審計落實到項目建設(shè)的決策、設(shè)計、施工和竣工各個環(huán)節(jié)，通過多個角度對工程項目建設(shè)進行全過程和全方位的審計，獲得第一手資料，并結(jié)合施工現(xiàn)場的實際情況進行科學(xué)合理的評估。

4.4.2 ?從量向質(zhì)轉(zhuǎn)變，也就是從管理者入手，通過監(jiān)督和分析建筑工程全過程，從而及時發(fā)現(xiàn)問題并改正。

4.4.3 ?在工程項目竣工階段，針對多算工序、高套費率的情況，應(yīng)從結(jié)算造價中剔除。

4.5 ?豐富審計人員專業(yè)知識

4.5.1 ?不斷豐富建筑工程審計人員的專業(yè)知識，促使工程審計人員積極主動地參與工程審計專業(yè)技能的培訓(xùn)與考試，為內(nèi)審人員積極創(chuàng)造更多的實踐機會，提升其對審計問題的處理能力。

4.5.2 ?如遇到內(nèi)審人員不能全面把握的重點項目，應(yīng)委托外部審計機構(gòu)進行審計。這樣既可以改變審計力量不足的現(xiàn)狀，還可以有效增強審計的獨立性與公信力，幫助企業(yè)合理規(guī)避各類審計風(fēng)險。但需要注意的是，在委托外部審計機構(gòu)進行審計的過程中需要對其的審計能力、審計經(jīng)驗和社會信用記錄進行詳細(xì)的調(diào)查，形成長期合作機制。

4.6 ?建筑工程審計在財務(wù)管理中的應(yīng)用效果

工程審計是促進建筑工程財務(wù)管理水平和效率提升的關(guān)鍵所在，其作為一種不可或缺的重要監(jiān)控手段，既能促進施工企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，又能保證其收支行為更加規(guī)范[4]。工程審計作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進行決策的重要手段，既預(yù)防了建筑工程施工企業(yè)各項違紀(jì)違法行為的出現(xiàn)，又將企業(yè)中的財務(wù)風(fēng)險扼殺在了萌芽狀態(tài)，具有良好的預(yù)防和控制風(fēng)險作用。

在建筑工程項目中，工程審計能夠充分發(fā)揮自身的效果，使建筑施工企業(yè)的管理人員和審計人員能夠有計劃地進入工程項目的施工現(xiàn)場，對項目的材料、分包成本、工程是否有潛在虧損項目、指標(biāo)的完成情況等進行檢查，預(yù)防各類風(fēng)險的出現(xiàn)。一旦發(fā)現(xiàn)存在對工程項目施工不利的因素，要及時上報并現(xiàn)場警示，采取有效的方式解決問題，消除隱患，將一切潛在的風(fēng)險扼殺在萌芽狀態(tài)。通過對建筑工程項目的工程審計工作進行研究，能夠有效提高建筑施工企業(yè)的管理能力，增強工程項目施工現(xiàn)場的規(guī)范性，從而達(dá)到增加建筑施工企業(yè)經(jīng)濟效益的目的，促進建筑施工企業(yè)長足發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]鄒震睿.加強審計過程管控將問題消弭于事中[J].航空財會，2020，2（05）：103-106，110.

[2]伍敏.工程項目全過程跟蹤審計方式在施工企業(yè)工程審計中的運用[J].經(jīng)濟管理文摘，2020（15）：197-198.

[3]趙靜.建筑施工企業(yè)工程項目的全過程工程審計探討[J].中國產(chǎn)經(jīng)，2020（12）：158-160.

[4]黃照健.工程項目全過程跟蹤審計在施工企業(yè)工程審計的應(yīng)用[J].財經(jīng)界，2012（14）：257.