趙旺圣

摘 要：現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)進入了全新的發(fā)展形勢中，這對我國國有企業(yè)的發(fā)展提出了新的挑戰(zhàn)，面對越來越激烈的市場競爭，國有企業(yè)應(yīng)加強自身經(jīng)營和管理的雙重改革與創(chuàng)新，不僅要創(chuàng)新經(jīng)營模式，更要改革傳統(tǒng)的管理模式，特別是針對財務(wù)管理工作，要注重將傳統(tǒng)的財務(wù)會計與管理會計進行創(chuàng)新融合，才能確保國有企業(yè)在新的經(jīng)濟形勢下持續(xù)健康發(fā)展?；诖?，文章針對新形勢下的國有企業(yè)財務(wù)會計與管理會計創(chuàng)新融合的具體實踐策略展開了探討。

關(guān)鍵詞：新形勢;國有企業(yè);財務(wù)會計;管理會計;制度;創(chuàng)新融合

前言：會計工作作為國有企業(yè)內(nèi)部管理中的重要基礎(chǔ)工作，其工作質(zhì)量對于國有企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和經(jīng)濟效益等有著直接的影響。在會計工作中財務(wù)會計與管理會計屬于兩個不同的分支，雖然都隸屬于會計領(lǐng)域，但是各自有各自的特點，加強財務(wù)會計和管理會計的創(chuàng)新融合對進一步發(fā)揮好會計工作在國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的作用以及提高企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量等有著重要作用。然而，目前來看，部分國有企業(yè)在財務(wù)會計與管理會計的融合上還存在一些問題需要解決。

一、新形勢下國有企業(yè)財務(wù)會計與管理會計創(chuàng)新融合的必要性

新經(jīng)濟形勢給國有企業(yè)的經(jīng)營和管理提出了新的要求，需要國有企業(yè)進行多方面管理和經(jīng)營模式的創(chuàng)新和改革，特別是針對會計工作方面，應(yīng)該做好財務(wù)會計與管理會計的創(chuàng)新融合，以此提升國有企業(yè)會計工作水平。雖然財務(wù)會計與管理會計二者同屬于會計領(lǐng)域，但是其存在的差異性也比較明顯。其中財務(wù)會計是屬于一種相對傳統(tǒng)的會計工作形式，主要是對國有企業(yè)中已經(jīng)產(chǎn)生的各種財務(wù)數(shù)據(jù)和信息進行核算、統(tǒng)計與分析。而管理會計的工作職能范圍更廣，除了要對現(xiàn)有的財務(wù)數(shù)據(jù)進行審計外，還要對企業(yè)未來的財務(wù)發(fā)展以及企業(yè)各項經(jīng)營活動進行分析和決策。進行財務(wù)會計與管理會計的創(chuàng)新融合具有以下幾方面意義。

其一，有利于提升國有企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性。在新形勢下國有企業(yè)的發(fā)展中各項經(jīng)營決策以及管理決策均離不開科學(xué)可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)支持，可以說國有企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、全面性與可靠性是國有企業(yè)得以有效經(jīng)營和健康發(fā)展的必要前提。傳統(tǒng)的國有企業(yè)會計工作中財務(wù)數(shù)據(jù)的來源主要是國有企業(yè)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的各項數(shù)據(jù)，而關(guān)于財務(wù)數(shù)據(jù)的整理與分析也比較局限于事后分析，難以全面收集整理與分析企業(yè)的財務(wù)情況，也無法對企業(yè)的一些經(jīng)營和管理決策提供有利的依據(jù)。而在財務(wù)會計和管理會計創(chuàng)新融合的過程中，能夠有效地發(fā)揮好二者各自的優(yōu)勢，并且在優(yōu)勢互補下最大程度地提升國有企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、全面性和可靠性，可為管理者的各項決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)保障。

其二，有利于提高國有企業(yè)內(nèi)部管理水平。新經(jīng)濟形勢下國有企業(yè)要不斷創(chuàng)新內(nèi)部管理模式、提升內(nèi)部管理水平才能使其獲得更大的競爭優(yōu)勢，保障國有企業(yè)的健康發(fā)展。而在傳統(tǒng)的國有企業(yè)會計工作中，由于會計工作在業(yè)務(wù)工作中難以滲透和融合，導(dǎo)致會計工作無法為國有企業(yè)的業(yè)務(wù)工作提供科學(xué)的分析和指導(dǎo)，導(dǎo)致國有企業(yè)在新形勢下的發(fā)展中時常會遇到各種風(fēng)險的威脅，不僅會影響國有企業(yè)整體的經(jīng)濟效益，同時也會威脅國有企業(yè)的健康發(fā)展。通過將財務(wù)會計與管理會計進行創(chuàng)新融合，能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的深入融合與滲透，這樣一來，在會計工作的幫助下，國有企業(yè)內(nèi)部的管理也實現(xiàn)了優(yōu)化與創(chuàng)新，各項經(jīng)營工作和管理工作都在財務(wù)工作的指導(dǎo)與幫助下高效有序地進行，提升國有企業(yè)的內(nèi)部管

理水平。

二、新形勢下國有企業(yè)財務(wù)會計與管理會計融合發(fā)展中存在的問題

1.對二者融合缺乏準(zhǔn)確認(rèn)知

在新形勢下，雖然多數(shù)國有企業(yè)均認(rèn)識到了改革與創(chuàng)新的重要性，也在不斷進行經(jīng)營模式和管理模式的優(yōu)化和調(diào)整，但是從目前國有企業(yè)的會計工作開展情況上來看，還存在對財務(wù)會計與管理會計創(chuàng)新融合的認(rèn)知不夠準(zhǔn)確的問題，這也是嚴(yán)重影響二者創(chuàng)新融合發(fā)展的重要因素。一方面，國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)以及會計工作人員對管理會計的重要價值沒有準(zhǔn)確認(rèn)知，在會計工作開展中仍然是將工作中心放在了財務(wù)會計上，并沒有充分重視以及發(fā)揮好管理會計的職能作用。另一方面，國有企業(yè)內(nèi)部各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合，交際相對較少，這也對財務(wù)會計和管理會計的創(chuàng)新融合形成了一定的阻礙。因此，為實現(xiàn)國有企業(yè)發(fā)展中會計工作中兩種工作模式的創(chuàng)新融合，就需要國有企業(yè)能夠加大對管理會計的重視，準(zhǔn)確認(rèn)知二者創(chuàng)新融合的必要性，為二者的創(chuàng)新融合打好基礎(chǔ)。

2.缺乏完善的管理制度體系

新形勢下，國有企業(yè)的各項工作開展都需要做到制度化，也就是需要在健全的制度體系的基礎(chǔ)上開展各項工作，才能確保各項工作開展的規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化。財務(wù)會計與管理會計的創(chuàng)新融合同樣也是如此，要求國有企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營的情況以及會計工作模式融合創(chuàng)新的需求科學(xué)的建立完善的管理制度體系，特別是在新形勢中國有企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)種類、服務(wù)類型以及管理項目等不斷增多，更需要健全的管理制度體系作為支撐，才能確保財務(wù)會計與管理會計的創(chuàng)新融合與過渡。但是，目前來看，多數(shù)國有企業(yè)在進行財務(wù)會計與管理會計創(chuàng)新融合的過程中并沒有制定相應(yīng)的管理制度體系，最終導(dǎo)致因制度體系的缺失，造成國有企業(yè)會計工作創(chuàng)新及轉(zhuǎn)型發(fā)展受到阻礙。即便部分國有企業(yè)在制度體系的建設(shè)上也做了相應(yīng)的功課，但是由于與實際需求相脫節(jié)，使得相關(guān)管理制度體系可執(zhí)行性不強。

3.信息化管理水平有待提升

新形勢下市場經(jīng)濟發(fā)展速度不斷加快，市場經(jīng)濟環(huán)境也是日新月異，國有企業(yè)在創(chuàng)新與改革會計工作模式的過程中，也要注重提供會計工作的效率和質(zhì)量，能夠跟上新形勢下經(jīng)濟發(fā)展的速度，為國有企業(yè)實時提供最新的會計信息和數(shù)據(jù)，才能保障國有企業(yè)財務(wù)會計與管理會計融合的有效性。然而在傳統(tǒng)的國有企業(yè)會計工作中多數(shù)采用的是人工核算與人工分析的方法進行，不僅需要消耗大量的人力資源，而且在工作的效率上以及準(zhǔn)確度上也相對較低。新形勢下大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)已經(jīng)在各個領(lǐng)域中得到廣泛應(yīng)用，國有企業(yè)也應(yīng)該加強財務(wù)會計與管理會計創(chuàng)新融合上的信息化建設(shè)，提高信息化管理水平才能確保二者融合的順利進行。然而，現(xiàn)階段由于國有企業(yè)在會計工作創(chuàng)新轉(zhuǎn)型發(fā)展中信息化管理水平較低，在一定程度上阻礙了財務(wù)會計與管理會計的創(chuàng)新融合。

4.財務(wù)與業(yè)務(wù)融合需進一步加強

加強財務(wù)會計和管理會計的創(chuàng)新融合是新形勢下國有企業(yè)得以持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的必要基礎(chǔ)，其中管理會計作為會計工作轉(zhuǎn)型發(fā)展的主要方向在國有企業(yè)會計工作中發(fā)揮重要的作用。而在管理會計中業(yè)財融合是非常重要的一項內(nèi)容，也就是要求財務(wù)工作能夠深入到業(yè)務(wù)工作中，通過財務(wù)管理的手段對業(yè)務(wù)開展過程中的成本支出進行預(yù)算及執(zhí)行，同時也要對各項業(yè)務(wù)風(fēng)險進行分析、預(yù)測和防范。但是從現(xiàn)階段國有企業(yè)的發(fā)展情況來看，在業(yè)財融合上還存在嚴(yán)重的不足，因多數(shù)國有企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營中業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門仍然是兩個絕對獨立的部門，之間溝通與交集都非常少，這給國有企業(yè)的財務(wù)會計與管理會計的創(chuàng)新融合形成了巨大的阻礙。因此，國有企業(yè)應(yīng)該從業(yè)財融合角度出發(fā)，為財務(wù)會計和管理會計的融合發(fā)展奠定

基礎(chǔ)。

5.會計人員素質(zhì)能力待提高

新形勢下對國有企業(yè)會計工作的創(chuàng)新發(fā)展提出了這一要求后，也對國有企業(yè)的會計工作人員的工作能力、綜合素養(yǎng)等有了更高的要求，作為國有企業(yè)的會計工作人員不僅要具備扎實的會計核算、統(tǒng)計、分析等專業(yè)基礎(chǔ)，還要對國有企業(yè)的各項業(yè)務(wù)發(fā)展情況有準(zhǔn)確的了解，另外在預(yù)算管理以及決策分析等方面也要有較強的能力。但是，目前來看，多數(shù)國有企業(yè)的會計工作人員只是具備了傳統(tǒng)會計工作所需要的會計核算、統(tǒng)計以及分析等基本專業(yè)技能，但是在管理會計方面的能力相對薄弱，另外多數(shù)會計工作人員的信息技術(shù)水平不高，還不足以滿足新形勢下會計工作信息化發(fā)展的要求，因此，國有企業(yè)需要對會計工作人員進行系統(tǒng)化的培訓(xùn)和指導(dǎo)，全面提升會計工作人員的素質(zhì)及能力，為財務(wù)會計和管理會計創(chuàng)新融合發(fā)展提供人才保障。

三、新形勢下國有企業(yè)財務(wù)會計與管理會計創(chuàng)新融合的具體實施策略

1.正確認(rèn)知財務(wù)會計與管理會計的融合

國有企業(yè)在新形勢下的轉(zhuǎn)型發(fā)展，首先就需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營及管理理念，加強理念的更新是保障管理模式創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型的重要前提。因此，國有企業(yè)在進行財務(wù)會計與管理會計創(chuàng)新融合的過程中，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會計工作理念，能夠認(rèn)識到新經(jīng)濟形勢下，國有企業(yè)會計工作應(yīng)具備的基本職能以及應(yīng)發(fā)揮的管理作用，從而能夠形成良好的管理會計意識，通過有效的手段加強對財務(wù)會計和管理會計的創(chuàng)新融合，最終實現(xiàn)提高國有企業(yè)的會計工作水平。

一方面，國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要發(fā)揮好領(lǐng)導(dǎo)及指揮的作用，能夠加強自身管理理念的更新，深入了解管理會計的相關(guān)內(nèi)容以及進行管理會計轉(zhuǎn)型發(fā)展的必要性，從而能夠從思想上對管理會計有準(zhǔn)確的認(rèn)知，并能夠在國有企業(yè)內(nèi)部加大對管理會計的宣傳力度，讓所有工作人員都能夠認(rèn)識到管理會計的重要價值及作用，也能夠認(rèn)識到管理會計與傳統(tǒng)會計工作模式之間存在的差異，為后續(xù)管理會計深入落實到國有企業(yè)各項經(jīng)營環(huán)節(jié)中奠定基礎(chǔ)。

另一方面，國有企業(yè)在財務(wù)會計與管理會計創(chuàng)新融合上要采取積極的態(tài)度，不能被動地進行，而是應(yīng)該主動地探索和挖掘二者在創(chuàng)新融合中存在的問題，并尋求科學(xué)的解決辦法。在此過程中，要積極地借鑒國內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)的成功經(jīng)驗，并綜合自身的實際情況及發(fā)展需求，確保財務(wù)會計與管理會計創(chuàng)新融合的健康發(fā)展。

2.構(gòu)建完善的管理制度體系

國有企業(yè)在新形勢下面臨著很多的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，雖然進行財務(wù)會計和管理會計創(chuàng)新融合是國有企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的一項重要內(nèi)容，而且新形勢下也為這兩項內(nèi)容的融合提供了一定的便利條件，但是與此同時也存在更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，國有企業(yè)要做到謹(jǐn)小慎微，在財務(wù)會計與管理會計創(chuàng)新融合之前先為二者的融合構(gòu)建完善的管理制度體系，在管理制度體系的保障下促進財務(wù)會計與管理會計的有效融合和發(fā)展。

首先，國有企業(yè)先針對管理會計工作需求制定相應(yīng)的制度體系。管理會計與傳統(tǒng)的會計工作模式相比存在很多不同之處，最主要的差異表現(xiàn)在管理會計需要深入到國有企業(yè)的業(yè)務(wù)和其他管理工作中，因此，在這過程中針對不同的業(yè)務(wù)以及管理項目，管理會計的工作內(nèi)容、工作方法以及管理標(biāo)準(zhǔn)也會存在不同，因此，需要根據(jù)具體的工作內(nèi)容及工作需求，制定科學(xué)完善的管理會計工作制度。

其次，國有企業(yè)還要根據(jù)財務(wù)會計與管理會計創(chuàng)新融合的需求構(gòu)建完善的融合管理制度體系，因二者的創(chuàng)新融合涉及到很多的內(nèi)容，比如融合后的工作內(nèi)容、工作職責(zé)以及工作目標(biāo)等，國有企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體的工作需求，對融合后的工作內(nèi)容進行明確，使融合后的會計部門能夠清楚地了解自身工作的內(nèi)容包括哪些，具體的工作職責(zé)包括哪些等，然后還要制定完善的責(zé)任制，讓每一個崗位上的工作人員能夠清楚地了解到自身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對端正會計人員的工作態(tài)度、提高工作質(zhì)量有很大幫助。

最后，國有企業(yè)還要構(gòu)建健全的監(jiān)督管理制度體系。任何一項工作都離不開監(jiān)督和管理，在財務(wù)會計和管理會計創(chuàng)新融合的過程中需要有一個科學(xué)、健全的監(jiān)督機制來對二者融合情況進行監(jiān)督和評估，從而能夠發(fā)現(xiàn)二者在創(chuàng)新融合中存在的問題，并根據(jù)評估結(jié)果制定出相應(yīng)的優(yōu)化策略，確保財務(wù)會計與管理會計的創(chuàng)新融合效果不斷提升。

3.提升信息化管理水平

國有企業(yè)在進行財務(wù)會計和管理會計創(chuàng)新融合的過程中，會計工作的職能范圍得到擴大，而且在新形勢下對國有企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量要求不斷提高，對會計工作水平也有了更高的要求，傳統(tǒng)的人工核算、統(tǒng)計與分析的方式已經(jīng)無法滿足新形勢下國有企業(yè)持續(xù)發(fā)展的要求，因此，國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)的會計工作人員應(yīng)注重緊跟時代發(fā)展腳步，加強對先進信息技術(shù)的引進，從而提高國有企業(yè)會計工作的信息化管理水平。

比如，在進行財務(wù)會計與管理會計創(chuàng)新融合后，會計工作中每天需要處理的財務(wù)數(shù)據(jù)與會計信息在數(shù)量上會大幅度上升，這就可以引進先進的數(shù)據(jù)分析技術(shù)來代替?zhèn)鹘y(tǒng)的人工核算與分析，不僅能夠讓數(shù)據(jù)和信息處理效率更高，而且能夠最大程度地保障數(shù)據(jù)處理以及分析結(jié)果的準(zhǔn)確率。另外，傳統(tǒng)的國有企業(yè)會計工作中所使用的工作系統(tǒng)都是獨立的會計管理信息化系統(tǒng)，未能與企業(yè)內(nèi)部各部門之間進行良好的信息共享與交流，因此，可以引進先進的信息技術(shù)加強對會計工作系統(tǒng)的創(chuàng)新和改革，實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部的信息共享與互通。當(dāng)然，信息技術(shù)在給國有企業(yè)財務(wù)會計與管理會計創(chuàng)新融合提供便利的同時，也存在一定的信息安全風(fēng)險，這時可以通過引進先進的信息安全管理技術(shù)，保障國有企業(yè)重要的財務(wù)數(shù)據(jù)以及核心機密的安全。

4.加強財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合

財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合是發(fā)揮管理會計職能作用的重要前提和基礎(chǔ)，也是國有企業(yè)在新形勢下實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計創(chuàng)新融合發(fā)展的重要途徑，因此，國有企業(yè)要加大對業(yè)財融合的重視度，能夠認(rèn)識到業(yè)務(wù)和財務(wù)兩方面的深度融合與滲透可以讓企業(yè)經(jīng)營與管理效果達到1+1>2的效果。業(yè)財融合的主要內(nèi)涵就是將財務(wù)工作滲透到業(yè)務(wù)工作中，并對業(yè)務(wù)開展的整個過程進行監(jiān)督、指導(dǎo)和管理，從而確保國有企業(yè)業(yè)務(wù)工作能夠在可控制的范圍內(nèi)進行，減少風(fēng)險的發(fā)生，最大程度地提高國有企業(yè)業(yè)務(wù)開展的經(jīng)濟效益。

一方面，國有企業(yè)要建立業(yè)財融合管理系統(tǒng)，并制定完善的業(yè)財融合管理制度體系，讓相關(guān)的會計工作人員可以通過對管理系統(tǒng)的操作，來實時了解與掌握國有企業(yè)業(yè)務(wù)工作的進展情況，并通過先進技術(shù)的分析發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)進展中存在的問題，從而為其進行指導(dǎo)，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)工作模式，提高業(yè)務(wù)工作質(zhì)量及經(jīng)濟效益。該系統(tǒng)也能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)部門之間的信息共享與實時溝通，對進一步提高會計工作效率及質(zhì)量提供保障。

另一方面，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會計工作中事后分析與總結(jié)的工作方式，而是要將財務(wù)工作融入到業(yè)務(wù)工作的各個階段，在業(yè)務(wù)開展前結(jié)合業(yè)務(wù)內(nèi)容以及相關(guān)情況和特點，對業(yè)務(wù)工作做出科學(xué)的預(yù)算。在業(yè)務(wù)開展過程中要進行全程的監(jiān)督與檢查，保障業(yè)務(wù)開展是嚴(yán)格按照預(yù)算進行，如果存在較大的出入就要及時進行出入產(chǎn)生原因的分析，進而進行工作的調(diào)整，避免發(fā)生不必要的損失。在業(yè)務(wù)完成后要做最后的總結(jié)與評估，并根據(jù)評估結(jié)果分析總結(jié)經(jīng)驗，為后續(xù)的業(yè)務(wù)工作開展提供科學(xué)的借鑒和參考。

5.加強會計人員的培訓(xùn)

高素質(zhì)高能力的會計工作人員是國有企業(yè)在新形勢下進行財務(wù)會計與管理會計創(chuàng)新融合的重要基礎(chǔ)保障，國有企業(yè)在完善相關(guān)管理制度體系、提高信息化管理水平等的基礎(chǔ)上，也要加大對會計人才引進以及會計人員培訓(xùn)的力度。首先，國有企業(yè)要制定科學(xué)完善的人才引進機制，根據(jù)本企業(yè)的發(fā)展情況及會計工作需要，明確對應(yīng)聘人員的各項要求，并制定科學(xué)的考核方案，通過嚴(yán)格的考核后引進最優(yōu)秀的會計人才。其次，要創(chuàng)新人才培養(yǎng)機制，加大對會計人員培訓(xùn)方面的投入，除了傳統(tǒng)講座形式的理論培訓(xùn)外，還要為會計人員提供實踐培訓(xùn)條件，主要針對先進技術(shù)的學(xué)習(xí)與應(yīng)用以及先進設(shè)備的操作等方面內(nèi)容的培訓(xùn)。另外也要為會計工作人員提供對外學(xué)習(xí)和交流的機會，能夠與其他企業(yè)優(yōu)秀的會計工作人員進行經(jīng)驗交流，從而開闊會計工作人員的視野，不斷豐富其工作經(jīng)驗。最后，要創(chuàng)新與優(yōu)化會計工作人員管理模式，加強對考核機制、獎罰機制等的建設(shè)和完善，在日常的工作及管理中能夠通過科學(xué)的考核評價標(biāo)準(zhǔn)以及考核方法對會計工作人員的工作水平、綜合能力進行系統(tǒng)化評價和分析，不僅是為了能夠?qū)ζ溥M行工作上的指導(dǎo)以及對人員進行合理的分配和使用，同時也是為了給培訓(xùn)工作的創(chuàng)新優(yōu)化提供參考。

四、結(jié)束語

綜上所述，新經(jīng)濟形勢給國有企業(yè)的經(jīng)營和管理提出了新的要求，需要國有企業(yè)進行多方面管理和經(jīng)營模式的創(chuàng)新和改革，特別是針對會計工作方面，應(yīng)該做好財務(wù)會計與管理會計的創(chuàng)新融合。從目前國有企業(yè)的會計工作開展情況上來看，還存在對財務(wù)會計與管理會計創(chuàng)新融合的認(rèn)知不夠準(zhǔn)確、管理制度體系不健全以及信息化管理水平較低等問題，因此，國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際問題加以優(yōu)化，從而實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計的創(chuàng)新融合。

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