李月嬌

摘 要：國資委101號(hào)文中要求，央企集團(tuán)的內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)工作需三年覆蓋全部職能部門及分子公司，需要采取各級(jí)單位自評(píng)的形式滿足此覆蓋度要求，同時(shí)為了滿足新階段的內(nèi)控管理工作充分嵌入業(yè)務(wù)流程前端的要求，需要建立業(yè)務(wù)部門內(nèi)控管理自我造血機(jī)制，筆者基于此背景，結(jié)合所處企業(yè)實(shí)際內(nèi)控管理情況，開發(fā)并應(yīng)用了一套內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)化評(píng)價(jià)工具，滿足了相應(yīng)法規(guī)和行業(yè)發(fā)展要求。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)化工具;內(nèi)控要求前置與嵌入;內(nèi)控自評(píng)

《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的意見》文件于2019年底由國資委發(fā)布，在健全內(nèi)控體系建設(shè)、強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行、加強(qiáng)信息化管控、加大內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)力度、全面提升內(nèi)控體系有效性五個(gè)方向共十六個(gè)方面對(duì)中央企業(yè)的內(nèi)部控制工作提出了新的要求。比如對(duì)于具體業(yè)務(wù)的流程管理制度，在其制定、審定的時(shí)候，就嵌入內(nèi)控管理的要素要求;如要求企業(yè)每年實(shí)施內(nèi)控全面自我評(píng)價(jià)，以業(yè)務(wù)流程的規(guī)范設(shè)計(jì)及有效運(yùn)行為重點(diǎn)，對(duì)內(nèi)控建設(shè)及管理體系的有效性進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，準(zhǔn)確揭示企業(yè)經(jīng)營過程中存在的內(nèi)控缺陷，形成自評(píng)報(bào)告。這對(duì)大型集團(tuán)性央企的內(nèi)控工作提出了新的要求和挑戰(zhàn)，如何利用有限的內(nèi)控管理資源開展流程建設(shè)和內(nèi)控自評(píng)，滿足內(nèi)控要求前置性和覆蓋度的要求，是亟需解決的課題。本文基于筆者所處的大型制造業(yè)央企集團(tuán)的業(yè)務(wù)環(huán)境，對(duì)于內(nèi)控管理現(xiàn)狀進(jìn)行了梳理分析，對(duì)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)化工具的開發(fā)和應(yīng)用進(jìn)行了詳細(xì)闡述。

一、流程建設(shè)與內(nèi)控管理現(xiàn)狀

自五部委于2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引生效執(zhí)行以來，內(nèi)控體系建設(shè)及評(píng)價(jià)工作在以上市公司、央企、大型民企為首的各大中型企業(yè)逐步發(fā)展，方興未艾。有內(nèi)控規(guī)范及指引做基礎(chǔ)，內(nèi)控工作開展的形式多種多樣，本質(zhì)卻無外乎通過對(duì)已處于運(yùn)行中、成熟狀態(tài)下的業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程內(nèi)控缺陷，繼而優(yōu)化和改善流程。此種方式下的內(nèi)控工作發(fā)展到現(xiàn)在，也逐步顯現(xiàn)了一些管理現(xiàn)狀上的問題：

1.內(nèi)控管理部門與業(yè)務(wù)部門脫節(jié)，內(nèi)控矩陣與業(yè)務(wù)實(shí)際開展存在“兩層皮”的情況

實(shí)務(wù)中，企業(yè)的內(nèi)控管理部門往往單獨(dú)設(shè)立在分管內(nèi)控工作的管理部門，獨(dú)立于企業(yè)一線業(yè)務(wù)部門，通常由內(nèi)控管理部門通過業(yè)務(wù)調(diào)研的方式建立起企業(yè)一線業(yè)務(wù)的內(nèi)控矩陣，其中明確了各業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制活動(dòng)描述，再基于此內(nèi)控矩陣由內(nèi)控管理部門主導(dǎo)開展年度或?qū)ｍ?xiàng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。這種方式的問題在于，如果企業(yè)的內(nèi)控管理IT系統(tǒng)化程度較低、內(nèi)控信息化和數(shù)字化規(guī)劃較落后，需要采用手動(dòng)更新的方式，對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)矩陣進(jìn)行更新，不僅需要耗費(fèi)大量的人力和時(shí)間，也難以做到內(nèi)控矩陣的實(shí)時(shí)更新，實(shí)際情況是能做到每年一次的更新就已經(jīng)是很好的情況了，因此內(nèi)控矩陣的更新頻率往往遠(yuǎn)低于實(shí)際業(yè)務(wù)模式的變化頻率，這就導(dǎo)致內(nèi)控管理部門開展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的依據(jù)-內(nèi)控矩陣是脫離了企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)情況的，以此為依據(jù)開展的內(nèi)控評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)結(jié)果很難說是可靠的、客觀的、科學(xué)的，與實(shí)際業(yè)務(wù)開展存在“兩層皮”，難以對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)流程的內(nèi)控有效性情況給出準(zhǔn)確客觀的評(píng)價(jià)。

2.內(nèi)控管理仍屬于事后監(jiān)督模式，存在滯后性

即便是對(duì)于內(nèi)控管理信息化程度較高的企業(yè)，信息手段的輔助可以滿足適應(yīng)一線業(yè)務(wù)迭代快的情況，使得內(nèi)控矩陣可以做到與實(shí)際業(yè)務(wù)開展情況同步更新，通常的做法是，第一步將內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)矩陣初始化在信息系統(tǒng)中，根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)的邏輯設(shè)定定期或不定期推送需要一線部門進(jìn)行矩陣更新的任務(wù)，由業(yè)務(wù)部門根據(jù)實(shí)際情況更新相關(guān)業(yè)務(wù)流程的流程描述，識(shí)別流程關(guān)鍵控制點(diǎn)，判定業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);第二步，內(nèi)控管理部門從部門維度、風(fēng)險(xiǎn)維度、時(shí)間維度等，定期或動(dòng)態(tài)向業(yè)務(wù)部門推送基于關(guān)鍵控制活動(dòng)的內(nèi)控自評(píng)價(jià)任務(wù)，或發(fā)起專項(xiàng)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作任務(wù)，實(shí)時(shí)內(nèi)控測試，識(shí)別流程中的內(nèi)控缺陷，再針對(duì)發(fā)現(xiàn)的缺陷制定整改措施。但本質(zhì)上這種做法仍然是對(duì)業(yè)務(wù)開展情況的事后監(jiān)督，沒有實(shí)現(xiàn)將內(nèi)控要求前置到業(yè)務(wù)模式更新發(fā)布和實(shí)際開始執(zhí)行之前。

3.內(nèi)控管理的要求沒有形成一套明確、清晰的標(biāo)準(zhǔn)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引中明確，內(nèi)控控制的實(shí)施與建立，需要遵循以下幾項(xiàng)基本原則：全面性、適應(yīng)性、制衡性、重要性和成本效益原則。內(nèi)控管理相關(guān)要求需要貫穿業(yè)務(wù)過程、覆蓋全范圍，同時(shí)關(guān)注重點(diǎn)業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配等方面相互制約，隨企業(yè)環(huán)境變化加以調(diào)整，控制成本適中。但在實(shí)務(wù)中，對(duì)于某一具體的業(yè)務(wù)開展內(nèi)控評(píng)價(jià)時(shí)，僅上述這些原則難以明確對(duì)于具體到某一關(guān)鍵控制活動(dòng)設(shè)計(jì)及執(zhí)行的要求，每個(gè)企業(yè)對(duì)于規(guī)范明確的內(nèi)控原則均有自己的解讀，因此也就未形成明確、清晰的標(biāo)準(zhǔn)化要求。

二、國家法規(guī)、國資委文件要求

1.《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實(shí)施意見》即第101號(hào)文件于2019.10由國資委印發(fā)，文件中明確提出了中央企業(yè)及其所屬公司需將內(nèi)控體系、風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)管理要求嵌入業(yè)務(wù)流程。其中相關(guān)條款的描述和要求，（1） 建立健全內(nèi)控體系，進(jìn)一步提升管控效能：①優(yōu)化內(nèi)控體系中的關(guān)鍵要點(diǎn)包括：a.建立健全以合規(guī)管理為重點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)控體系;b.將風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)管理要求嵌入業(yè)務(wù)流;c.實(shí)現(xiàn)強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)，促合規(guī)的管控目標(biāo)。②強(qiáng)化集團(tuán)管控中的關(guān)鍵要點(diǎn)包括：a.央企主要領(lǐng)導(dǎo)人員是內(nèi)控體系監(jiān)管工作第一責(zé)任人，負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任;b.央企應(yīng)明確專職部門統(tǒng)籌內(nèi)控體系，負(fù)有工作責(zé)任;c.落實(shí)各業(yè)務(wù)部門內(nèi)控體系有效運(yùn)行責(zé)任，即負(fù)有運(yùn)行責(zé)任;d.內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)內(nèi)控體系監(jiān)督檢查工作，準(zhǔn)確揭示風(fēng)控體系建設(shè)及管理過程中的問題，即負(fù)有監(jiān)督責(zé)任。③完善管理制度中的關(guān)鍵要點(diǎn)包括：a.全面梳理內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)管理相關(guān)制度;b.及時(shí)將法律法規(guī)等外部監(jiān)管要求轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，強(qiáng)調(diào)全面性;c.在企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)流程制度的制定過程中嵌入統(tǒng)一的內(nèi)控管理要素的要求，確定高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、流程關(guān)鍵環(huán)點(diǎn)的控制活動(dòng)要求和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，此處強(qiáng)調(diào)的是針對(duì)具體的業(yè)務(wù)制度;d.將違規(guī)投資經(jīng)營責(zé)任追究內(nèi)容納入企業(yè)管理制度。④健全監(jiān)督評(píng)價(jià)體系中的關(guān)鍵要點(diǎn)包括：a.統(tǒng)籌管理風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)和內(nèi)控的監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，將合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)管理制度納入內(nèi)控體系監(jiān)督評(píng)價(jià);b.制定定性與定量結(jié)合的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和合規(guī)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。（2）強(qiáng)化內(nèi)控體系執(zhí)行，提高重大風(fēng)險(xiǎn)防控能力：①加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域日常管控中的關(guān)鍵要點(diǎn)包括：a.聚焦關(guān)鍵高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)領(lǐng)域、國有資產(chǎn)管理重要環(huán)節(jié)，認(rèn)真識(shí)別流程缺陷，及時(shí)研判并制定整改措施;b.在投資并購、改革改制重組等重大經(jīng)營事項(xiàng)決策前開展專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告（含風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和處置預(yù)案）。②加強(qiáng)重要崗位授權(quán)管理和權(quán)力制衡中的關(guān)鍵要點(diǎn)包括：重要領(lǐng)域的關(guān)鍵人員在職責(zé)權(quán)限和審批程序，實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離。③健全重大風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制中的關(guān)鍵要點(diǎn)包括：a.積極采取措施強(qiáng)化企業(yè)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)全過程管控;b.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行動(dòng)態(tài)、大宗商品價(jià)格以及資本市場指標(biāo)變化檢測，提高對(duì)經(jīng)營環(huán)境變化、發(fā)展趨勢的預(yù)判能力;c.結(jié)合內(nèi)控體系監(jiān)督評(píng)價(jià)工作中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理缺陷和問題，綜合評(píng)估企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)水平，有針對(duì)性地制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。

2.《關(guān)于做好2020年中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督》的工作通知即44號(hào)文于2019年底由國資委發(fā)布，是對(duì)101號(hào)文共組要求的具體落實(shí)文件。通知明確了內(nèi)控建設(shè)與監(jiān)督的方向，從內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)管理的整合角度，提出內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)、制度體系、重大風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、信息化管控、監(jiān)督檢查等維度的工作要求。文件的關(guān)鍵點(diǎn)在于（1） 加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，建立健全內(nèi)控工作體系，建立健全企業(yè)內(nèi)控體系是中央企業(yè)管理提升的重要基礎(chǔ)，是促進(jìn)中央企業(yè)守住不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)底線、加快實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的有力舉措，對(duì)增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)競爭力、創(chuàng)新力、控制力、影響力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力具有十分重要的意義。各中央企業(yè)要高度重視內(nèi)控體系建設(shè)與監(jiān)督工作，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員內(nèi)控體系監(jiān)管工作第一責(zé)任人職責(zé)，盡快明確專門職能部門或機(jī)構(gòu)，配備必要專門人員，建立使全上下貫通、全面覆蓋的內(nèi)控工作體系，形成領(lǐng)導(dǎo)有力、職責(zé)明確、流程清晰、規(guī)范有序的工作機(jī)制。（2） 完善制度體系，促進(jìn)內(nèi)控體系規(guī)范有效運(yùn)行，各央企要以“強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)、促合規(guī)”為目標(biāo)，進(jìn)一步全面梳理并整合風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)及內(nèi)控的相關(guān)外部要求，形成并完善內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理標(biāo)準(zhǔn)和合規(guī)評(píng)價(jià)管理標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建協(xié)同融合、相互補(bǔ)充的風(fēng)控合規(guī)監(jiān)督管理體系。聚焦高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)領(lǐng)域、國有資產(chǎn)管理運(yùn)營的重要環(huán)節(jié)，全面梳理企業(yè)內(nèi)控管理制度，識(shí)別流程缺陷，對(duì)未體現(xiàn)國家監(jiān)管規(guī)定，缺乏內(nèi)控要素管控及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，如：不符合授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)相分離等要求，內(nèi)控體系監(jiān)督評(píng)價(jià)體系建設(shè)、制度規(guī)定設(shè)立不健全等情形，要盡快整改完善。

以上內(nèi)容均要求企業(yè)需要通過將外部法規(guī)內(nèi)化、內(nèi)控管理要素及要求融合嵌入等措施，進(jìn)一步完善企業(yè)流程管理制度。具體來說就是企業(yè)需要全面梳理并整合風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)及內(nèi)控的相關(guān)外部要求，轉(zhuǎn)化為企業(yè)自己內(nèi)部制度;在日常業(yè)務(wù)流程制度的制定過程中嵌入統(tǒng)一的內(nèi)控管理要素及要求，確定重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵點(diǎn)的控制要求及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

國資委連續(xù)發(fā)文，充分表明三個(gè)事實(shí)，一是監(jiān)管機(jī)構(gòu)意識(shí)到了融合的迫切性、重要性;二是中央企業(yè)的內(nèi)部控制體系不只是企業(yè)是否想完善的事情，已上升到必須實(shí)施的局面，還要進(jìn)一步落實(shí)責(zé)任追究，與薪酬績效和干部管理掛鉤，力度非常強(qiáng);三是現(xiàn)階段高質(zhì)量發(fā)展的大背景下，中央企業(yè)需要在快速發(fā)展的同時(shí)，“強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)、促合規(guī)”，為國家高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航，完成歷史使命。

三、內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)化工具開發(fā)過程及產(chǎn)出

基于上述對(duì)內(nèi)控管理現(xiàn)狀的分析，筆者結(jié)合所處企業(yè)內(nèi)控管理工作的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，開發(fā)了內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)化工具用以在流程文件發(fā)布之前進(jìn)行前置審核，以及用于業(yè)務(wù)部門內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作，統(tǒng)一了流程審核與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)具備可操作性，初步實(shí)現(xiàn)了為業(yè)務(wù)賦能的目標(biāo)。

1.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的相關(guān)要求

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)應(yīng)建立與實(shí)施業(yè)務(wù)流程中的內(nèi)部控制，以提高經(jīng)營效率和效果。在流程建設(shè)與自我評(píng)價(jià)過程中，應(yīng)遵循以下基本原則：

為了對(duì)業(yè)務(wù)部門在進(jìn)行流程建設(shè)及自我評(píng)價(jià)時(shí)更具指導(dǎo)性，我們將以上基本原則進(jìn)行了分析和轉(zhuǎn)化。使業(yè)務(wù)部門可以從原則性要求、關(guān)鍵控制點(diǎn)完整性/有效性要求以及是否存在“過度控制”三個(gè)方面加以運(yùn)用。

2.內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)化工具框架

該工具針對(duì)業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)，包含三部分內(nèi)容，即流程整體的內(nèi)控要求、流程中環(huán)節(jié)/關(guān)鍵控制點(diǎn)的內(nèi)控要求、流程適度控制的要求，其中具體的細(xì)分原則見“表2.內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)化工具框架”。

下面對(duì)于細(xì)分原則的含義進(jìn)行詳細(xì)闡述：

（1） 目標(biāo)實(shí)現(xiàn)原則：①避免流程描述顆粒度過粗，具有業(yè)務(wù)操作指導(dǎo)性;②流程描述業(yè)務(wù)范圍小于或偏離目標(biāo)業(yè)務(wù)范圍。

（2） 職責(zé)一致/權(quán)責(zé)清晰原則：流程中部門職責(zé)部分需與21號(hào)文一致，有清晰的職責(zé)分工，流程中體現(xiàn)的均是最新的組織機(jī)構(gòu)。

（3） 相關(guān)流程一致/合規(guī)性原則：業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)流程間不應(yīng)存在沖突，業(yè)務(wù)流程應(yīng)符合相關(guān)外部法律法規(guī)的要求。

（4） 適應(yīng)性原則：流程需與公司內(nèi)外部環(huán)境相適應(yīng)，并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化情況及時(shí)加以調(diào)整。

（5） 內(nèi)控流程或流程關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的存在性/有效性原則：①流程不缺失;②關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)不缺失;③關(guān)鍵控制活動(dòng)有效設(shè)定。

（6） 透明原則：流程涉及的具體規(guī)則或標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)隨流程主文件公開。

（7） 存檔原則：①流程描述是否明確各環(huán)節(jié)形成的過程文件名稱、形式、傳遞過程;②流程中提及的過程文件是否均體現(xiàn)存檔要求及合理的存檔期間。

（8） 監(jiān)督原則：涉及人、財(cái)、物、核心技術(shù)、商業(yè)機(jī)密的流程應(yīng)建立定期的監(jiān)督機(jī)制。

（9） 涉密信息保護(hù)：流程若涉及向相關(guān)方提供信息，應(yīng)設(shè)置科學(xué)的保密要求。

（10）不相容職務(wù)相分離原則/多眼原則：授權(quán)與執(zhí)行、審核與執(zhí)行、執(zhí)行與記錄分離。

（11）授權(quán)審批控制原則：①需授權(quán)的業(yè)務(wù)設(shè)定了有效的授權(quán)控制;②設(shè)定了審批控制;③審批層級(jí)設(shè)定合理;④審批時(shí)限要求明確。

（12）集體審議與決策控制原則：三重一大及其他重要事項(xiàng)，可能影響公司及部門戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成的重要事項(xiàng)。

（13）信息技術(shù)控制原則：業(yè)務(wù)開展應(yīng)盡量系統(tǒng)化，關(guān)注數(shù)據(jù)災(zāi)備、系統(tǒng)權(quán)限、系統(tǒng)環(huán)境及信息安全管理。

（14）預(yù)算控制原則：業(yè)務(wù)活動(dòng)納入預(yù)算管理、編制過程有依據(jù)、結(jié)果有復(fù)核機(jī)制、執(zhí)行偏差率有控制機(jī)制、執(zhí)行結(jié)果有考核機(jī)制。

（15）財(cái)產(chǎn)保護(hù)原則：涉及資產(chǎn)的流程包含資產(chǎn)記錄、保管、定期盤點(diǎn)、限制接近、科學(xué)投保、價(jià)值管理等內(nèi)容。

（16）時(shí)限明確原則：流程中應(yīng)設(shè)定關(guān)鍵業(yè)務(wù)操作的具體時(shí)限要求。

（17）效率性原則：控制范圍、程度、頻率、時(shí)限要求適當(dāng)、不過度。

（18）經(jīng)濟(jì)性原則：控制成本低于損失成本。

3.內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)化工具評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

按上述描述，內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)化工具通過這三方面的評(píng)價(jià)，對(duì)特定業(yè)務(wù)流程給出相應(yīng)的流程成熟度得分。下面對(duì)該工具的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)給予詳細(xì)闡釋。

為滿足內(nèi)控要求業(yè)務(wù)前置性要求，將三方面共十八項(xiàng)原則按性質(zhì)劃分為流程評(píng)分否決項(xiàng)、流程評(píng)分賦分項(xiàng)、流程評(píng)分參考項(xiàng)。不滿足否決項(xiàng)的原則，則視為該流程不予通過，需業(yè)務(wù)部門重新制定并編制流程;參考項(xiàng)原則不對(duì)流程評(píng)分產(chǎn)生影響;流程環(huán)節(jié)在賦分項(xiàng)原則上，符合或不涉及為1分，不符合為0分，根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分為5個(gè)成熟度等級(jí)，見“表3.內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)化工具評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)”。

四、內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)化工具的應(yīng)用

五、結(jié)論

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)是一項(xiàng)長期的系統(tǒng)工程，其重要意義是保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利開展、監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生、有助于企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施。良好的企業(yè)內(nèi)控體系能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)因素，幫助業(yè)務(wù)人員采取相應(yīng)的措施去應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素，可以幫助管理者客觀地評(píng)估當(dāng)前的經(jīng)營狀況，幫助管理者制定合適的經(jīng)營戰(zhàn)略和策略。企業(yè)內(nèi)控體系可以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性和完整性，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用對(duì)象不僅是股東和其他外部投資者，還包括企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理人員，準(zhǔn)確真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表可以使管理者更好地了解企業(yè)的實(shí)際情況，從而在最初就做出更多相關(guān)的決策。

內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)化工具的開發(fā)和應(yīng)用，使得流程建設(shè)時(shí)就充分考慮了流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)與關(guān)鍵內(nèi)控要素的緊密結(jié)合，在設(shè)計(jì)之初便滿足相關(guān)內(nèi)控要求，也有助于推進(jìn)“評(píng)建結(jié)合、重在建設(shè)、以評(píng)促建”的內(nèi)控管理模式，提升企業(yè)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)控管理水平，合理保證業(yè)務(wù)開展的效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，最終讓內(nèi)部控制真正發(fā)揮其作用。

參考文獻(xiàn)：

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