資金項目：廣西國際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院科研項目，項目名稱：“一帶一路”倡議背景下物流企業(yè)稅收籌劃研究——以自貿(mào)區(qū)JY物流企業(yè)為例，項目編號：GSB2022033

摘 要：本文主要針對物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理展開深入研究探討，結(jié)合物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理概述和實施的重要性，闡述了物流企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，如企業(yè)自身制度帶來的風(fēng)險、經(jīng)營模式產(chǎn)生的風(fēng)險、發(fā)票管理帶來風(fēng)險、管控不到位帶來的風(fēng)險等，然后提出了幾點切實可行的管理措施，主要包括積極地完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系、加強稅務(wù)風(fēng)險管理信息化建設(shè)、做好稅務(wù)統(tǒng)籌管理工作，確保物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作順利地開展，使其達到防范稅務(wù)風(fēng)險的目的，進一步推動物流企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險管理

引言：隨著網(wǎng)絡(luò)購物和移動電商的普及，推動物流行業(yè)的發(fā)展。在社會經(jīng)濟水平不斷提高下，人們的生活質(zhì)量得到了改善，同時也逐漸改變了消費觀念，人們在開展各種消費活動的過程中越來越喜歡使用電商平臺，從某種意義上來講也促進物流行業(yè)的興盛。物流企業(yè)層出不窮，為人們的生活提供了便捷，但隨著物流企業(yè)迅猛發(fā)展，也出現(xiàn)了不少稅務(wù)風(fēng)險管理問題，所以要想使物流企業(yè)更好地發(fā)展，必須要采取有效的措施加強稅務(wù)風(fēng)險管理。

一、物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理概述和實施重要性

1.物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理概述

物流企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險一般分為兩種情況，首先是物流企業(yè)的納稅行為不符合稅法規(guī)定，未繳稅或少繳稅，或是延遲納稅時間，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑事處罰及聲譽損害等風(fēng)險；其次是物流企業(yè)適用稅法不準確，沒有充分選擇恰當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，導(dǎo)致企業(yè)早繳稅、多繳稅，提前占用了資金流，或者使企業(yè)實際繳納的稅款高于享受優(yōu)惠后的稅款，從而承擔(dān)了不必要的稅收負擔(dān)。如果物流企業(yè)能運用有效的措施并落實，將可能造成損失的行為盡量地規(guī)避掉，即稅務(wù)風(fēng)險管理。隨著經(jīng)濟環(huán)境不斷地發(fā)展變化，物流企業(yè)已經(jīng)從以往傳統(tǒng)運輸企業(yè)向著一體化現(xiàn)代化企業(yè)方向發(fā)展，尤其是將運輸、存儲、裝卸以及包裝等整合為一體，涉及的經(jīng)營活動環(huán)節(jié)多，所以稅務(wù)風(fēng)險會貫穿整個業(yè)務(wù)過程，只能運用多種方法加強稅務(wù)風(fēng)險管理，進而降低稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的幾率，才能提高物流企業(yè)經(jīng)濟效益。

2.物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理重要性

做好稅務(wù)風(fēng)險管理工作對于物流企業(yè)而言起著至關(guān)重要的作用，其中主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，有助于實現(xiàn)物流企業(yè)財務(wù)管理，使其獲得良好的管理效果。有效完善的稅務(wù)風(fēng)險管理措施，有助于優(yōu)化配置企業(yè)稀缺資源，把有限的管理資源用在刀刃上，提高物流企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的效率，從而保證企業(yè)經(jīng)營管理工作順利地開展；其次，有助于降低影響物流企業(yè)稅務(wù)管理目標實現(xiàn)的主要風(fēng)險和次要風(fēng)險發(fā)生的幾率，隨著國家稅收政策的調(diào)整，從某種程度上來看，這會給物流企業(yè)帶來發(fā)展的機遇，但同時也可能增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，所以如果物流企業(yè)實施有效的稅務(wù)風(fēng)險管理，并根據(jù)國家的最新稅收政策不斷地對其自身調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險管理，不僅能夠充分了解掌握國家稅收政策，便于物流企業(yè)對其存在的稅務(wù)風(fēng)險做出相應(yīng)管控決策，而且還可以利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，進一步加強稅務(wù)籌劃工作安排，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益；最后，為確保物流企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，使其早日實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標，物流企業(yè)通過實施有效的稅務(wù)風(fēng)險管理，既可以加強自身風(fēng)險防范能力，又能夠推動企業(yè)更好的發(fā)展。

二、物流企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險

隨著電商行業(yè)的崛起，帶動物流企業(yè)不斷地發(fā)展壯大，企業(yè)的發(fā)展勢必會涉及越來越多的業(yè)務(wù)范圍，加上我國稅收政策的不斷調(diào)整，企業(yè)很難實時把握國家稅收政策的內(nèi)涵，很容易在經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，其稅務(wù)風(fēng)險的類型主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.企業(yè)自身制度帶來的風(fēng)險

近年來隨著電商行業(yè)的崛起，物流企業(yè)也迎來了事業(yè)的蓬勃上升期。由于物流行業(yè)入行門檻低、產(chǎn)品差異性小的特點，涌現(xiàn)出大量的新設(shè)物流企業(yè)。這些新設(shè)物流企業(yè)雖然成立時規(guī)模不大，但一般網(wǎng)點比較分散，業(yè)務(wù)也遍布全國各地，工作流動性大，加上許多從事物流運輸行業(yè)的員工文化水平不高，缺乏系統(tǒng)的專業(yè)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，這就會造成許多運輸業(yè)務(wù)的原始入賬資料不規(guī)范、不齊全，嚴重的甚至存在拿虛開發(fā)票入賬的情況，導(dǎo)致會計核算混亂，不僅讓企業(yè)承擔(dān)了額外的稅收負擔(dān)，還給企業(yè)帶來了極大的財稅風(fēng)險隱患。除此之外，許多企業(yè)家并不具備專業(yè)的財稅知識的情況下，對于稅務(wù)管理工作的重視程度不高，把稅務(wù)管理工作和財務(wù)管理工作本應(yīng)屬于單獨的工作內(nèi)容合二為一，崗位分工不明確，工作職責(zé)沒有實現(xiàn)合理設(shè)置。這些主觀或客觀的因素都可能會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的缺失或是不健全，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

2.經(jīng)營模式產(chǎn)生的風(fēng)險

當前一些物流企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，一般都是以多環(huán)節(jié)全程供應(yīng)鏈模式為主，這樣可以達到降低物流成本的目的，為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益。但由于物流服務(wù)項目的不同，各個環(huán)節(jié)的稅率也存在差別。比如，一般納稅人從事交通運輸服務(wù)按9%的稅率納稅，從事倉儲服務(wù)、物流輔助服務(wù)按6%的稅率納稅。單從字面內(nèi)容上來看，很容易對這些服務(wù)項目進行劃分。但事實上物流企業(yè)為了簡化經(jīng)營活動的管理，提供服務(wù)時通常以包干價格收取為主，在實際經(jīng)營過程中，簽訂的合同也較為不規(guī)范或沒有在合同中標明具體的服務(wù)內(nèi)容，故意將這些服務(wù)項目混淆，造成企業(yè)稅負明顯偏低，以達到長期留抵稅款的目的，從而可能引發(fā)企業(yè)騙稅風(fēng)險，而且服務(wù)項目與開票內(nèi)容不符，存在虛開發(fā)票的情形，這樣也很容易發(fā)生稅務(wù)管理風(fēng)險。但如果企業(yè)選擇根據(jù)區(qū)分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)來計算稅費，同樣也會存在稅費計算困難和無法保障計算結(jié)果準確性等企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

3.發(fā)票管理帶來風(fēng)險

在眾多原始憑證中，發(fā)票是作為稅務(wù)機關(guān)關(guān)注最多的一種原始憑證，這無疑對物流企業(yè)的發(fā)票管理提出了高標準的要求。首先物流企業(yè)開具發(fā)票，根據(jù)國家稅務(wù)總局2015年第99號公告相關(guān)規(guī)定，貨物運輸發(fā)票必須在備注欄中寫明起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等相關(guān)信息，否則取得貨運發(fā)票的一方不得稅前扣除。由此可知貨運發(fā)票開具的不合規(guī)、不真實性，會給企業(yè)稅務(wù)稽查帶來風(fēng)險。其次是物流企業(yè)收到發(fā)票，物流企業(yè)主營業(yè)務(wù)增值稅的稅率一般為9%（一般納稅人），但從其成本的結(jié)構(gòu)來看，一般還包括燃油、機動車購買、維修保養(yǎng)、倉儲、運輸勞務(wù)等，而許多企業(yè)成本比例最高的是個人兼職司機的勞務(wù)成本，而這些勞務(wù)成本不僅難以取得發(fā)票，即便取得的發(fā)票一般也是增值稅普通發(fā)票，不能進行進項抵扣，這就導(dǎo)致了物流企業(yè)增值稅稅負壓力大，同時代扣代繳個體司機運輸勞務(wù)的個人所得稅，稅收成本又高，如果要求每個個體司機注冊成立個體工商戶，手續(xù)又繁雜、運營成本高，個體司機的配合意愿低，因此實務(wù)中會存在個體司機從其他途徑購買發(fā)票提供給物流企業(yè)的行為，導(dǎo)致物流企業(yè)取得的發(fā)票與實際購買的運輸勞務(wù)不符。而許多物流企業(yè)財務(wù)由于粗心，或由于專業(yè)知識水平薄弱，或迫于企業(yè)管理層的壓力，并沒有將這部分成本費用發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前納稅調(diào)增，并且將有關(guān)的業(yè)務(wù)交易入賬資料收集并保管妥善，甚至可能發(fā)生發(fā)票丟失的現(xiàn)象，導(dǎo)致無票入賬，進而存在著補繳企業(yè)所得稅和補代扣代繳個人所得稅的稅收風(fēng)險。

4.管控不到位帶來的風(fēng)險

物流企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險因素還有一個主要的原因就是對業(yè)務(wù)前端管控力度不夠。業(yè)務(wù)部門處于市場前端，合同的涉稅風(fēng)險又常常出現(xiàn)在最前端的合同簽訂環(huán)節(jié)，影響著整個業(yè)務(wù)流程的走向，在合同起草、簽訂和履行環(huán)節(jié)中企業(yè)的業(yè)務(wù)部門與稅務(wù)會計人員之間缺乏有效的信息溝通，而財務(wù)會計人員對業(yè)務(wù)前端工作了解較少，導(dǎo)致稅務(wù)政策應(yīng)用與企業(yè)實際業(yè)務(wù)內(nèi)容及投資收益存在矛盾和沖突，比如業(yè)務(wù)真實性、合同簽訂合理性、發(fā)票開具合規(guī)性。在實際業(yè)務(wù)發(fā)生過程中，針對業(yè)務(wù)流、合同流以及發(fā)票流，還如果存在三流不合一的現(xiàn)象，在某種程度上來看很有可能存在虛開發(fā)票的風(fēng)險。除此之外，還有可能存在關(guān)聯(lián)方交易價格與市場定價不相符合的現(xiàn)象，給稅務(wù)管理工作帶來一定風(fēng)險隱患。

三、稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

物流企業(yè)作為社會組織的成員，其稅務(wù)管理風(fēng)險很容易受到內(nèi)外環(huán)境的影響，為此本文就內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進行簡單的闡述。

1.外部因素

企業(yè)納稅的依據(jù)是國家制定的稅收政策，隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展變化，國家對稅收政策進行積極的改革和完善，由于新舊政策變化交替頻繁，可能會導(dǎo)致企業(yè)在處理一些涉稅業(yè)務(wù)的過程中，缺少稅法理論依據(jù)，對政策解讀不夠充分；其次法律制度是剛性的，在稅收執(zhí)法過程中還需要稅務(wù)人員參與，由于對新政策理解程度不夠，可能會產(chǎn)生一定的理解偏差和主觀意識；最后，在實際工作中，某些中小型物流企業(yè)缺乏與稅務(wù)機關(guān)互相溝通，稅務(wù)管理人為差錯，簡單粗暴地認為稅收籌劃就是單純的少納稅，從而導(dǎo)致所制定稅務(wù)籌劃方案可能不符合稅務(wù)機關(guān)的認定標準，這些因素都很有可能給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

2.內(nèi)部因素

由于物流企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險缺少足夠的重視，認為這項工作主要交給財務(wù)部門負責(zé)即可，因而忽視了稅務(wù)管理工作的重要性，同時企業(yè)內(nèi)部管理制度本身有所欠缺，財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平有待提高，這些情況都有可能影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作；其次稅務(wù)風(fēng)險防范措施管理不夠完善，在業(yè)務(wù)活動中隨時會出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，再加上企業(yè)缺少監(jiān)控措施，如果存在稅務(wù)風(fēng)險的話導(dǎo)致企業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)解決；最后缺少健全的稅務(wù)預(yù)警體系。有的物流企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)濟效益，很容易出現(xiàn)“擦邊球”行為，很有可能為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

四、物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范的有效措施

1.積極完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系

從物流企業(yè)發(fā)展的角度上來看要想企業(yè)得到更好的發(fā)展，必須確保稅務(wù)風(fēng)險管理工作順利地實施，進而降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的幾率，把建立健全的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系作為一項最重要的工作來對待。在具體實施的過程中可從以下幾點入手：首先提高企業(yè)全體員工稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控意識，讓員工明白防范稅務(wù)風(fēng)險的重要性。其次完善企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)建設(shè)，財務(wù)工作和稅務(wù)工作需要單獨實施，應(yīng)保障這兩個部門的獨立性，使其分工明確，職責(zé)清楚，確保稅務(wù)風(fēng)險管理工作有序開展。最后財務(wù)會計人員和稅務(wù)會計人員需嚴格審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同，提前發(fā)現(xiàn)其中的風(fēng)險點并針對合同中的涉稅點提醒相關(guān)人員，保證實際業(yè)務(wù)發(fā)生過程中業(yè)務(wù)流、合同流以及發(fā)票流三流合一。定期開展財務(wù)賬務(wù)自查工作，檢查自身是否存在無票入賬等行為，并注意稅務(wù)風(fēng)險識別、處理以及防范工作的重要性。而稅務(wù)人員應(yīng)注重自身稅務(wù)核算以及稅務(wù)風(fēng)險識別能力的提高，保證企業(yè)納稅申報按時按質(zhì)完成，同時做好相應(yīng)的涉稅事項的審查工作，監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險管理工作開展，促進企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作有序進行。

2.加強稅務(wù)風(fēng)險管理信息化建設(shè)

隨著大數(shù)據(jù)信息技術(shù)迅速地發(fā)展，對于物流企業(yè)而言，有必要加快信息化建設(shè)的進度。在具體實施的過程中可從以下幾個方面入手：一方面應(yīng)構(gòu)建與稅務(wù)機關(guān)良好的溝通機制。針對國家稅收政策的調(diào)整和變化，物流企業(yè)在與稅務(wù)機關(guān)溝通過程中，可以了解最新的政策動態(tài)，更好地解讀相關(guān)稅收優(yōu)惠政策；另一方面，物流企業(yè)還應(yīng)注重內(nèi)部溝通機制的建設(shè)，在信息共享平臺發(fā)布最新稅法的信息，實現(xiàn)信息資源的共享，員工可以從平臺上及時獲取掌握企業(yè)稅收動態(tài)，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理進言獻策，從而降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

3.強化企業(yè)會計核算

稅負計算和申報信息的準確生成，依賴于企業(yè)信息系統(tǒng)中相關(guān)的涉稅數(shù)據(jù)和產(chǎn)出的信息，所以物流企業(yè)的財務(wù)會計人員應(yīng)按照國家統(tǒng)一的企業(yè)會計準則設(shè)置各類賬簿，加強原始憑證的管理，確保收入和成本費用正確核算。比如對收入的核算準確入賬，將簡易計稅項目與一般計稅項目分開核算，合理享受簡易計稅征收率計算稅額的優(yōu)惠政策。再如根據(jù)貨運合同內(nèi)容為單臺車輛設(shè)置收入、成本明細賬，發(fā)票應(yīng)根據(jù)合同內(nèi)容填開，其備注欄應(yīng)寫明起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息，最后以貨運合同作為附件，以備稅務(wù)機關(guān)核實審查。

4.加強發(fā)票管理和定期巡查力度

物流企業(yè)應(yīng)對發(fā)票進行精細化管理，稅務(wù)會計人員對獲取的發(fā)票做好可抵扣發(fā)票與不可抵扣發(fā)票的區(qū)別，對可抵扣的發(fā)票及時認證抵扣，同時做好登記備查，定期裝訂成冊進行保管；財務(wù)會計人員在審核報銷過程中主要審核發(fā)票的真實性、合法性，指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門獲取有效的發(fā)票憑證；同時物流企業(yè)定期對自身的發(fā)票使用情況進行檢查，關(guān)注是否存在代開、虛開等稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)會計人員結(jié)合實際經(jīng)營活動對稅務(wù)風(fēng)險進行識別、分析及防范；內(nèi)部審計人員加強對財務(wù)人員賬務(wù)核算審計，強化稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時采取措施，保證管理工作順利進行。

5.做好稅務(wù)統(tǒng)籌管理工作

通過實施有效的稅務(wù)統(tǒng)籌管理工作，可以在一定程度上減輕物流企業(yè)的納稅負擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。比如，購置免稅或減稅運輸工具，如今我國在節(jié)約能源和新能源車輛的購置和使用上都有著免征或者減免征收的稅收優(yōu)惠，所以企業(yè)可以合理選擇享有稅收優(yōu)惠的運輸工具，以大大降低物流企業(yè)的稅負。再如，根據(jù)財稅2020年第8號等相關(guān)文件規(guī)定，如果物流企業(yè)在政策規(guī)定的時間段內(nèi)向服務(wù)對象提供了新冠疫情防控重點保障物資的運輸服務(wù)，以及為居民提供了必需生活物資快遞收派服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)收入可以免征增值稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加。企業(yè)可以根據(jù)實際稅負情況，科學(xué)制定與之相匹配的稅務(wù)籌劃方案并保證其方案順利實施，避免企業(yè)在經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)稅務(wù)管理風(fēng)險，進一步推動物流企業(yè)向前發(fā)展。

五、結(jié)束語

總而言之，在當今社會，網(wǎng)絡(luò)購物和移動電商的普及，推動物流行業(yè)的發(fā)展，很容易出現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理問題，例如企業(yè)自身制度和經(jīng)營行為以及發(fā)票管理等，經(jīng)過相應(yīng)的分析得知致使稅務(wù)風(fēng)險管理問題主要的原因分為內(nèi)部因素和外部因素。所以物流企業(yè)要想早日實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標，應(yīng)重視稅務(wù)風(fēng)險管理工作，發(fā)現(xiàn)其中存在的不足之處，采取有效而完善的措施，加強對稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制制度的完善，做好稅務(wù)籌劃管理工作，增強抵御風(fēng)險能力，從而避免物流企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險。

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作者簡介：杜金玲（1987.04- ），女，壯族，籍貫：廣西南寧，本科，廣西國際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，中級職稱，研究方向：稅務(wù)、財務(wù)