喻靜

小微企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)體系中至關(guān)重要的力量，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響，能降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營效益。在對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行解讀的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)具有一定的稅收籌劃空間，因此為了能降低企業(yè)稅負(fù)，需要重點(diǎn)針對小微企業(yè)稅收籌劃方面的策略進(jìn)行系統(tǒng)的探究，為小微企業(yè)科學(xué)組織開展稅收籌劃工作提供有價值的理論參考。

我國小微企業(yè)的數(shù)量相對較多，并且近幾年小微企業(yè)的發(fā)展受到重視，為社會提供了大量的基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)支持，也為社會大眾創(chuàng)造了較多的就業(yè)崗位，使社會壓力得到了相應(yīng)的緩解。因此在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展相對穩(wěn)定的背景下，我國在發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的過程中，政府部門全方位加強(qiáng)對小微企業(yè)的扶持和引導(dǎo)，并且結(jié)合時代發(fā)展需求和小微企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實需要，出臺了一系列增值稅、企業(yè)所得稅等稅收方面的優(yōu)惠政策，為企業(yè)創(chuàng)造了更大的稅收籌劃空間和發(fā)展空間，能有效降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)運(yùn)營發(fā)展效率和效果。

一、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策部分解讀

近幾年由于疫情的反復(fù)導(dǎo)致了很多小微企業(yè)被迫停工停產(chǎn)，國家為了恢復(fù)小微企業(yè)生產(chǎn)動力，將小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策延續(xù)并擴(kuò)大優(yōu)惠力度，助力企業(yè)發(fā)展，渡過疫情難關(guān)。

（一）小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

按照對小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，小微企業(yè)就是從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅額在300萬元以下，資產(chǎn)總額上限為5000萬元，從業(yè)人數(shù)上限為300人的企業(yè)。小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的年應(yīng)納稅所得額由原來的100萬提高至300萬，使更多的企業(yè)能夠享受到國家所發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策。小微企業(yè)按照現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策開展稅收籌劃工作，可以有效降低稅負(fù)，將資金更多地應(yīng)用于經(jīng)營管理工作中，在資金的支持下實現(xiàn)擴(kuò)大生產(chǎn)和銷售的目標(biāo)，創(chuàng)造巨大的經(jīng)營利潤。結(jié)合小微企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整進(jìn)行分析，能看出小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策也出現(xiàn)了相應(yīng)的變化，新時期的稅收優(yōu)惠政策基本上包含以下方面的內(nèi)容：

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》和《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》等文件的發(fā)布對小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生了相應(yīng)的影響，優(yōu)惠內(nèi)容是從2021年1月1日到2022年12月31日，針對小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，需要繳納所得稅，并且減按12.5%的標(biāo)準(zhǔn)計入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，實際稅率2.5%。年應(yīng)納稅所得額超過100萬但不超過300萬元的部分，減按50%的標(biāo)準(zhǔn)計入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，實際稅率10%。也就是說當(dāng)小微企業(yè)應(yīng)繳納所得稅所得額不超過100萬元的情況下，實際所需繳納所得稅的稅率為2.5%。而2019年的政策是，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%的標(biāo)準(zhǔn)計入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，實際稅率為5%。

（二）小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策

3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)了《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號），明確自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。

2022年小規(guī)模納稅人增值稅政策分為兩段：

1月1日至3月31日，執(zhí)行的政策是：增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

4月1日至12月31日，執(zhí)行的政策是：增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。

同時，《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》等相關(guān)文件仍然有效。具體政策為：從2021年4月1日開始，增值稅小規(guī)模納稅人月度銷售額在15萬元以下免征增值稅，季度銷售額在45萬元以下免征增值稅。

近兩年，針對小規(guī)模納稅人增值稅的優(yōu)惠政策變化較多，但是總的方向都是加大了對小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠力度，可以有效降低小微企業(yè)財務(wù)壓力，促進(jìn)企業(yè)資金的靈活運(yùn)轉(zhuǎn)，從而幫助小微企業(yè)應(yīng)對市場環(huán)境的沖擊，在新時代背景下能擴(kuò)大生產(chǎn)和銷售規(guī)模，獲得高質(zhì)量、高效率發(fā)展。

二、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策下小微企業(yè)稅收籌劃的意義

現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策關(guān)注小微企業(yè)的發(fā)展，從小微企業(yè)發(fā)展需求角度提供了相應(yīng)的稅收政策支持。在小微企業(yè)的發(fā)展實踐中，積極開展稅收籌劃工作，能對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要的積極影響。

（一）有助于降低企業(yè)成本開支

較之于大中型企業(yè)，小微企業(yè)發(fā)展過程中資金量有限，并且籌資能力和管理能力也相對較為薄弱，因此小微企業(yè)為了尋求穩(wěn)定發(fā)展，需要在國家法律和稅收法律規(guī)定前提下，有效利用稅收優(yōu)惠政策做好稅收籌劃工作，降低企業(yè)稅收支出，對企業(yè)發(fā)展過程中不必要的成本開支實施合理化的控制。特別是針對新冠肺炎疫情沖擊背景下部分小微企業(yè)出現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營方面的發(fā)展困境，此時結(jié)合國家小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)科學(xué)組織開展稅收籌劃工作，對不必要的成本開支進(jìn)行控制，能增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中資金周轉(zhuǎn)的靈活性，也能促使企業(yè)后續(xù)更加合理地對這部分資金進(jìn)行利用，幫助企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)和銷售，在發(fā)展過程中創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)社會效益。需要注意的是，小微企業(yè)在擴(kuò)大銷售的同時，需要對自身生產(chǎn)界限范圍進(jìn)行控制，避免出現(xiàn)企業(yè)無法享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的情況，切實優(yōu)化小微企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性和長效性。

（二）有助于提升企業(yè)市場核心競爭力

制定合理化的稅收籌劃工作方案，在降低不必要成本開支的基礎(chǔ)上，可以使企業(yè)的核心競爭力水平得到顯著的提升。小微企業(yè)在發(fā)展過程中要想制定合理化的稅收籌劃工作方案并對稅收籌劃實施科學(xué)合理的控制，就需要結(jié)合稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整和變化進(jìn)行分析，重點(diǎn)解讀稅收方面的知識，對國家關(guān)于小微企業(yè)發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行精準(zhǔn)的解讀，從而幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員和決策人員從整體上認(rèn)識和理解稅收籌劃工作的重要性，提高管理層對稅收籌劃工作的理解程度和執(zhí)行力度，幫助小微企業(yè)參與市場競爭的過程中提高競爭優(yōu)勢。企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策對自身納稅籌劃工作進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，還能增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營和管理工作的合理性、高效性，促進(jìn)企業(yè)綜合管理水平的提升，讓企業(yè)在相對激烈的市場競爭中真正獲得競爭優(yōu)勢。

三、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策下小微企業(yè)稅收籌劃的策略示例

現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整和變化對小微企業(yè)稅收籌劃工作的開展產(chǎn)生了巨大的影響，小微企業(yè)在發(fā)展過程中要有意識地對稅收籌劃工作進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新，制定更加科學(xué)的稅收籌劃工作方案，才能突出稅收籌劃整體效果，幫助小微企業(yè)在發(fā)展實踐中創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。下面就重點(diǎn)結(jié)合小微企業(yè)增值稅稅收籌劃和所得稅稅收籌劃進(jìn)行系統(tǒng)的分析：

（一）小微企業(yè)增值稅稅收籌劃分析

根據(jù)最新政策，2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。同時，從2021年4月1日開始，增值稅小規(guī)模納稅人月度銷售額在15萬元以下免征增值稅，季度銷售額在45萬元以下免征增值稅。兩個政策可同步執(zhí)行。具體來說，如果小規(guī)模納稅人取得的所有應(yīng)稅銷售收入均適用3%征收率的，可以全部享受免稅政策;如果小規(guī)模納稅人取得的應(yīng)稅銷售收入含有5%征收率的，若符合月銷售額15萬元以下免稅政策口徑的，那么5%征收率也可以享受免稅政策，若不符合月銷售額15萬元以下免稅政策口徑，則3%征收率部分可以享受免稅，5%征收率部分需要按照現(xiàn)行政策規(guī)定計算繳納增值稅。按照政策，小微企業(yè)銷售額增加情況下稅負(fù)方面會表現(xiàn)出較大的差異，因此要結(jié)合小微企業(yè)的發(fā)展情況，對增值稅稅收進(jìn)行籌劃分析，科學(xué)對稅收方面的支出進(jìn)行控制，將企業(yè)不必要的費(fèi)用控制在一定的范圍內(nèi)。

1.對稅收申報期限進(jìn)行合理化的選擇。在小微企業(yè)稅收籌劃工作中，對納稅期限進(jìn)行精準(zhǔn)的選擇和控制，按照企業(yè)營業(yè)額盡量選擇稅負(fù)較小的納稅方式。以A公司為例，A公司是一家提供勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人，選擇差額納稅，按5%的征收率申報繳納增值稅。第一季度不含稅銷售額分別為151250元、102810元，155420元，如果A公司采用按月申報增值稅的方式，那么A公司第一季度每個月需要繳納的增值稅稅額分別為1512.50元、0元（符合免征增值稅條件）、1554.20元，那么第一季度企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額總數(shù)為3066.7元;如果A公司在納稅方面采用按照季度納稅的方式，那么A公司的第一季度不含稅銷售額總額就是409480元，不足45萬元，可以免征增值稅。在對比后就可以發(fā)現(xiàn)，在A公司選擇不同的納稅期限開展稅收籌劃工作的情況下，由于第一季度不含稅銷售額距離免征標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)了極大的彈性空間，通過對這一彈性空間的利用就能夠有效降低納稅額度，為企業(yè)節(jié)省費(fèi)用支出，增加利潤。

2.合理根據(jù)收入特點(diǎn)并確定籌劃方案。小微企業(yè)在稅收籌劃工作中，可以結(jié)合當(dāng)月營業(yè)額情況采用在銷售收入確認(rèn)前與客戶進(jìn)行協(xié)商的方式對納稅額度進(jìn)行籌劃，享受稅收優(yōu)惠。仍然以上面5%征收率差額征稅的A公司為例，如果企業(yè)屬于按季申報的小規(guī)模納稅人，在本季度已確認(rèn)的收入額臨近45萬元的情況下，對于可能再發(fā)生并確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)，需要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對產(chǎn)生納稅義務(wù)的時間進(jìn)行分析。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)量不多，可以與客戶進(jìn)行協(xié)商，盡量在下個季度確認(rèn)收入和納稅，避免超出免稅最低標(biāo)準(zhǔn)引發(fā)納稅費(fèi)用增加方面的問題。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)量較多，所能夠產(chǎn)生的超額利潤可以抵消產(chǎn)生的稅收成本，那么參考企業(yè)納稅籌劃方面的成本效益原則，企業(yè)應(yīng)該盡量保持相關(guān)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性。此外，在小微企業(yè)業(yè)務(wù)量不夠穩(wěn)定的情況下，存在季節(jié)性增減的情況，則可以按季度納稅，避免某月銷售額不穩(wěn)定引發(fā)納稅費(fèi)用增加的問題。同理，如果是適用3%征收率的小規(guī)模納稅人，2022年4月1日至2022年12月31日增值稅免稅，納稅人也可以在合法合規(guī)范圍內(nèi)，將收入在此期間確認(rèn)。

3.小規(guī)模納稅人在滿足稅收優(yōu)惠條件的情況下，開具增值稅普通發(fā)票都是免稅的，但是開具增值稅專用發(fā)票就不能享受免稅優(yōu)惠政策了?？梢愿犊罘絽f(xié)商，盡量不開具增值稅專用發(fā)票。

4.結(jié)合國家稅收優(yōu)惠政策調(diào)整納稅籌劃方案。小微企業(yè)的納稅人應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注國家稅收優(yōu)惠政策情況，根據(jù)國家免稅、減稅等不同類型的稅收優(yōu)惠政策，分析企業(yè)實際情況確定納稅籌劃方案。在籌劃工作中，小微企業(yè)應(yīng)該綜合分析企業(yè)資產(chǎn)、企業(yè)營業(yè)收入以及從業(yè)人員情況，結(jié)合營業(yè)額的變化確定納稅方案，降低稅負(fù)。因此在稅收優(yōu)惠政策下，小微企業(yè)應(yīng)該結(jié)合實際情況對增值稅稅收籌劃進(jìn)行分析，盡可能采取有效的措施對納稅額度進(jìn)行控制，使增值稅免征臨界點(diǎn)的效用得到進(jìn)一步彰顯，把優(yōu)惠政策變成口袋里的“真金白銀”。

（二）小微企業(yè)所得稅收稅籌劃

在小微企業(yè)盈利的情況下企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的滿足條件的公益性支出在計算應(yīng)納稅所得稅額時可以進(jìn)行扣除，因此如果小微企業(yè)所需要繳納的所得額預(yù)計超過了300萬或100萬的情況下，就可以通過公益性捐贈的方式，將應(yīng)納稅所得額減少到300萬或100萬以下，從而繼續(xù)享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。但是需要注意的是，在納稅籌劃工作中企業(yè)公益性支出不能夠超過企業(yè)年利潤總額12%。從這一點(diǎn)能夠看出企業(yè)通過公益性捐贈方式針對所得稅開展稅收籌劃工作，既能夠承擔(dān)企業(yè)社會責(zé)任為社會公益性事業(yè)的發(fā)展助力，提高企業(yè)的社會形象，也能降低企業(yè)稅負(fù)，但是企業(yè)對于此方面稅收籌劃，需要系統(tǒng)衡量公益性支出以及所需要繳納所得稅稅額，做出合理化的選擇，提高稅收籌劃工作的整體發(fā)展成效。

在所得稅稅收籌劃工作中，需要注意的是企業(yè)成立之初就應(yīng)控制資產(chǎn)規(guī)模。企業(yè)創(chuàng)辦者應(yīng)該綜合分析企業(yè)發(fā)展的各方面因素，確定是成立繳納企業(yè)所得稅的法人企業(yè)還是繳納個人所得稅的個人獨(dú)資或合伙企業(yè)，這主要是由于不同稅種納稅項目存在差異，所產(chǎn)生的企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)也不相同，創(chuàng)業(yè)者應(yīng)該確定繳納稅務(wù)類型。如果企業(yè)確定享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，則在生產(chǎn)經(jīng)營階段要按照稅收優(yōu)惠政策的情況，適當(dāng)?shù)貙ζ髽I(yè)規(guī)模進(jìn)行控制，可以選擇適當(dāng)?shù)那謇黹e置資產(chǎn)、減少積壓庫存等方式，對資產(chǎn)總額進(jìn)行控制，避免盲目擴(kuò)張引發(fā)企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)增加的情況。同時，在政策范圍內(nèi)，企業(yè)會計核算部門應(yīng)該盡量對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行控制，可以結(jié)合自身特點(diǎn)在政策范圍內(nèi)盡量選擇客觀、合理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理方式，盡量保障企業(yè)節(jié)稅效果，增強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃合理性。

結(jié) 語

綜上所述，社會環(huán)境的變化和經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展對小微企業(yè)的發(fā)展造成了沖擊，也給小微企業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)遇。因此面臨后疫情時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，國家結(jié)合小微企業(yè)的發(fā)展需求，重點(diǎn)對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，助力企業(yè)發(fā)展，幫助小微企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化發(fā)展的目標(biāo)。同時，企業(yè)也應(yīng)結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，制定合理有效的稅收策劃，才能把握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)建設(shè)發(fā)展的支持，促使企業(yè)在新時代背景下獲得良好的發(fā)展前景。