王心怡

我國教育體制改革背景下，各個學(xué)校踏上了快速發(fā)展的道路，其發(fā)展進(jìn)程中，如何有效落實(shí)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，并做好相應(yīng)的完善與優(yōu)化，備受社會各界關(guān)注。本文立足于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角，闡述了小學(xué)內(nèi)部控制體系構(gòu)建目標(biāo)及原則，剖析了現(xiàn)階段內(nèi)部控制體系面臨的問題，并探討了優(yōu)化構(gòu)建內(nèi)部控制體系的策略及實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的策略，以供參考與借鑒。

我國教育體制的改革加快中小學(xué)發(fā)展速度，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建備受社會各界關(guān)注。小學(xué)在構(gòu)建及優(yōu)化內(nèi)部控制體系時，需要立足于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控角度，進(jìn)行基礎(chǔ)方針的建構(gòu)，并突出可行性，同時關(guān)注管理機(jī)制及管控措施的提升?；诖?，本文研究了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角下的小學(xué)內(nèi)部控制體系構(gòu)建策略。

一、中小學(xué)內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建的社會背景

有關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目研究結(jié)構(gòu)方面，管理人員應(yīng)做好具體管控機(jī)制的構(gòu)建，通過小學(xué)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施的實(shí)施，有利于資金使用效益的提高，能帶動教學(xué)質(zhì)量的提升。同時，通過時效性資源配置結(jié)構(gòu)的建立，能進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。而在內(nèi)部控制體系的研究方面，管理人員需要圍繞內(nèi)控體系做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求及具體管控機(jī)制的建立，突出管理結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目要求的有效性，從而帶給學(xué)校健康發(fā)展適當(dāng)?shù)闹Α?/p>

二、小學(xué)內(nèi)部控制體系面臨的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境混亂

內(nèi)部控制措施的實(shí)踐中，內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)揮著基礎(chǔ)保障的作用，是決定小學(xué)內(nèi)部控制措施實(shí)施有效性及最終成效的關(guān)鍵因素。根據(jù)現(xiàn)階段小學(xué)發(fā)展情況而言，盡管已有很多落實(shí)了財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，然而卻很少取得較為理想的實(shí)踐效果。構(gòu)建的相關(guān)管理制度流于形式的較多，或是沒有深層次分析相關(guān)管理制度，以致有實(shí)際問題出現(xiàn)或面臨檢查時出現(xiàn)規(guī)避制度執(zhí)行的情況，造成內(nèi)部控制體系制度應(yīng)有價值的實(shí)現(xiàn)受阻。

（二）管理制度不夠完善

小學(xué)內(nèi)部控制體系中，管理制度是開展各項(xiàng)管理工作的支撐，是有效執(zhí)行內(nèi)部控制方法的關(guān)鍵。然而，部分小學(xué)欠缺完善的內(nèi)部控制管理制度，可操作性嚴(yán)重不足，面對實(shí)際的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等問題無法有效處理，且其自身治理環(huán)境也因此受到影響。此外，內(nèi)部控制工作的開展，沒有全面覆蓋各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，一旦內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)出現(xiàn)脫離的情況，管理控制效果必定大打折扣。此外，管理制度的不完善，也會對學(xué)校構(gòu)建及實(shí)施內(nèi)控體系構(gòu)成一定的阻礙。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理未能到位

風(fēng)險(xiǎn)管理作為小學(xué)內(nèi)控體系框架中的重要工作之一，是以保障學(xué)校正常、穩(wěn)定開展教學(xué)及科研等工作為目的。小學(xué)教學(xué)、科研工作的開展及建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施等涉及大量資金，如果財(cái)務(wù)管理工作開展不當(dāng)，未能合理使用資金，可能會有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，導(dǎo)致自身各項(xiàng)工作的正常運(yùn)行受阻。也有個別學(xué)校負(fù)責(zé)人缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識，或是沒有太過重視風(fēng)險(xiǎn)管理，同樣會滋生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)構(gòu)偏差

小學(xué)構(gòu)建內(nèi)部控制體系方面，部分校內(nèi)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)管理人員有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目的認(rèn)知薄弱，體系構(gòu)建有效性欠缺，難免會影響個別風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目管控成效。同時，個別學(xué)校管理人員未能圍繞具體的管理項(xiàng)目落實(shí)對應(yīng)管控措施的制定，且缺乏時效性，形成了冗雜繁復(fù)的管控程序，嚴(yán)重時還會有缺乏實(shí)質(zhì)性的交流互動或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估等情況產(chǎn)生。

（五）風(fēng)險(xiǎn)評估有待改善

風(fēng)險(xiǎn)評估由目標(biāo)設(shè)定和識別、分析及應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)等組成，小學(xué)財(cái)務(wù)管理人員需做好控制目標(biāo)的確定后方可順利識別、分析及應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。但是，個別學(xué)校在該環(huán)節(jié)中卻有不足存在，如可能面臨的內(nèi)部人員貪污腐敗、網(wǎng)絡(luò)詐騙及盜竊等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或校園事故等風(fēng)險(xiǎn)識別滯后，帶給后續(xù)分析評估及應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)一定影響，稍有不慎還會導(dǎo)致學(xué)校損失巨大。

（六）內(nèi)部監(jiān)督亟待加強(qiáng)

作為內(nèi)部控制一項(xiàng)基本要素的內(nèi)部監(jiān)督，發(fā)揮著不可忽視的作用。個別小學(xué)內(nèi)部監(jiān)督體系不夠完善，相關(guān)制度不夠健全，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督檢查力度不足，造成各項(xiàng)監(jiān)督工作開展不到位，可能會引起一系列問題。同時，高素質(zhì)人才是管理工作順利開展的支撐，然而個別小學(xué)財(cái)務(wù)管理工作中此類人才過于稀少，大幅降低了財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控工作效率。

（七）信息交流溝通不暢

信息化及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的誕生，為學(xué)校信息傳遞及交流機(jī)制的建立提供了必要支撐，同時帶給信息數(shù)據(jù)分析體系有利條件。財(cái)務(wù)相關(guān)人員通過具備時效性信息的利用開展工作時，能圍繞具體問題制定適宜的處理方案，從而及時有效地解決問題。然而，個別學(xué)校財(cái)管人員由于缺乏足夠的意識，或是校內(nèi)信息數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)、信息交流機(jī)制不夠健全、完善，會嚴(yán)重影響財(cái)管工作效率，也難以第一時間將問題或漏洞發(fā)現(xiàn)并解決，最終可能帶給學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。

四、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角下的小學(xué)內(nèi)部控制體系構(gòu)建策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，可從下述幾個方面入手：一是明確管理崗位職責(zé)。梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。二是做好現(xiàn)代管理理念的滲透。小學(xué)需在管理制度中融入內(nèi)控制度，通過現(xiàn)代管理理念的引進(jìn)，規(guī)范建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，以便做出具備可靠性的內(nèi)部決策。三是關(guān)注執(zhí)行人員素質(zhì)水平的提高。內(nèi)控執(zhí)行人員很大程度上決定了內(nèi)控制度最終能夠取得的價值與成效，所以要注重此類人員財(cái)務(wù)管理能力及審計(jì)專業(yè)素質(zhì)等綜合素質(zhì)的持續(xù)提升。

（二）完善內(nèi)控管理制度

小學(xué)要想順利執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理，有必要持續(xù)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，夯實(shí)防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)保障。小學(xué)在應(yīng)對面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)時，在建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的過程中理應(yīng)將制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制涵蓋在內(nèi)，大力管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時，需要合理建設(shè)及優(yōu)化監(jiān)督與約束財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的體系、財(cái)務(wù)崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制等，財(cái)務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)貫徹落實(shí)不相容崗位分離這一內(nèi)控管理機(jī)制，為財(cái)務(wù)分析及會計(jì)信息提供真實(shí)性保障的前提下，營造堅(jiān)實(shí)的管理基礎(chǔ)供于風(fēng)險(xiǎn)管控的開展。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識

首先，小學(xué)管理層理應(yīng)注重風(fēng)險(xiǎn)管理意識的形成與強(qiáng)化，通過深入研究風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制并采取適宜的措施控制可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。其次，建立經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)定期評估機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)活動存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評估。經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)評估至少每年進(jìn)行一次，外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時對經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重估。例如：小學(xué)在擴(kuò)招中有必要科學(xué)評估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障其不會脫離可控范圍，同時合理監(jiān)督整個落實(shí)過程。最后，小學(xué)應(yīng)做好風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制、融資管理制度及經(jīng)濟(jì)責(zé)任機(jī)制的健全與優(yōu)化，促成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警綜合管理機(jī)制，夯實(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范工作開展的基礎(chǔ)。

（四）健全改進(jìn)組織制度

小學(xué)內(nèi)部控制體系中，在聚焦管理制度改進(jìn)的同時，也有必要重視組織結(jié)構(gòu)的健全，突出操作體系框架的完整性，從而順利優(yōu)化升級整體項(xiàng)目結(jié)構(gòu)。具體而言，管理人員在參與組織制度制定時，要注重組織控制、實(shí)物控制、財(cái)務(wù)控制及人員控制等管理力度的增強(qiáng)，突出制度規(guī)則的針對性，由此為各個監(jiān)督機(jī)制及操作流程提供健全與完整的保障。當(dāng)管理人員能夠明確認(rèn)知相關(guān)決策及財(cái)務(wù)支出結(jié)構(gòu)責(zé)任時，即可為財(cái)務(wù)內(nèi)控組織制度應(yīng)有價值的發(fā)揮提供保障，從而突出整體經(jīng)營決策的科學(xué)性，并確保切實(shí)可行的財(cái)務(wù)支出方式，這不僅與時代教育發(fā)展步伐相適應(yīng)，且能帶動學(xué)校辦學(xué)能力的提高。

（五）改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

通過風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制的建立，能幫助學(xué)校及時識別、分析風(fēng)險(xiǎn)并做好相關(guān)的應(yīng)對措施。基于此，學(xué)校應(yīng)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評估工作小組的設(shè)置，小組組長由學(xué)校負(fù)責(zé)人擔(dān)任，組織協(xié)調(diào)校內(nèi)重大風(fēng)險(xiǎn)工作的同時研究風(fēng)險(xiǎn)管理策略及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案，并委派專業(yè)的人員負(fù)責(zé)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。同時，也要做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的制定，以具體的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為根據(jù)展開分析，以學(xué)校資產(chǎn)管理為例，購入資產(chǎn)時需做好相應(yīng)檔案的建立并妥善保管，而領(lǐng)用資產(chǎn)時需嚴(yán)格展開審批，并對資產(chǎn)定期展開清查盤點(diǎn)記錄。又如在擴(kuò)建校園時，需對自身實(shí)際情況予以充分考慮，避免擴(kuò)建的盲目性。

（六）調(diào)整內(nèi)部控制活動

立足于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角而言，學(xué)校內(nèi)控相關(guān)的活動開展是重要的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)。通過嚴(yán)格控制預(yù)算相關(guān)的環(huán)節(jié)，從預(yù)算編制開始至執(zhí)行再到績效考核等環(huán)節(jié)中，都必須全面貫穿落實(shí)相應(yīng)的控制工作。在編制預(yù)算時，需做好信息的采集與整理并突出可靠性、真實(shí)性，全面掌握資源情況等。在預(yù)算執(zhí)行中，要注重力度的增大，并對其具體執(zhí)行情況實(shí)時展開跟蹤，及時調(diào)整處理工作實(shí)踐中出現(xiàn)的問題。在控制資產(chǎn)物資方面，需做好定期清查工作，保證教學(xué)器材、辦公用品等實(shí)物資產(chǎn)賬實(shí)相符。此外，要注重內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立，突出內(nèi)部監(jiān)督的規(guī)范性、精確性和科學(xué)性，從制度方面有效保障財(cái)務(wù)管控的開展。

（七）明確信息披露機(jī)制

立足于信息披露可靠性角度而言，在披露信息的同時也應(yīng)當(dāng)披露無形資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)及在建工程等，特別是涉及巨大金額的建設(shè)工程，需做好與信息使用者、利益相關(guān)者需要響應(yīng)的會計(jì)信息提供工作，并突出全面性與客觀性。立足于信息有用性角度而言，小學(xué)財(cái)務(wù)管理活動密切關(guān)聯(lián)著校內(nèi)建設(shè)及教學(xué)科研工作，為幫助管理層級職能部門領(lǐng)導(dǎo)對相關(guān)管理動態(tài)及會計(jì)信息能夠第一時間把握，財(cái)務(wù)部門需將本單位會計(jì)及管理信息定期通報(bào)，消除信息溝通補(bǔ)償引起的不良影響。

五、小學(xué)構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的策略

（一）明確崗位權(quán)限責(zé)任

在明確崗位責(zé)任方面，盡管學(xué)校職能是以教育為中心，然而也應(yīng)當(dāng)有序開展行政工作，立足于現(xiàn)有基礎(chǔ)合理分配崗位責(zé)任。內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動的關(guān)鍵崗位。學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。同時，建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，應(yīng)當(dāng)由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。為相關(guān)工作質(zhì)量提供保障，促進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵御和預(yù)防能力的提高。

（二）完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

由財(cái)務(wù)部門牽頭德育部門、工會、安全辦、教育科研中心及教務(wù)處等部門參與的校內(nèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，可助力學(xué)校順利化解或降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。該機(jī)制在動員全員參與、互相配合與監(jiān)督的前提下，能夠最大限度降低風(fēng)險(xiǎn)成本，卻有利于辦學(xué)效益的提高。因此，學(xué)校要注重該管理機(jī)制的完善與改進(jìn)，依托機(jī)制及時準(zhǔn)確做好各種可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)識別工作，同時對潛在損失可能性及程度展開衡量，制定適宜的應(yīng)對方案，并實(shí)時監(jiān)督方案實(shí)施情況，優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控成效。

（三）強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)控

首先， 突出預(yù)算管理的精細(xì)化。突出預(yù)算管理流程的合理性與科學(xué)性，由編制、下達(dá)、執(zhí)行、考核及反饋等環(huán)節(jié)對預(yù)算科目展開全面精細(xì)化。同時，在定期做好預(yù)算執(zhí)行情況通報(bào)工作的基礎(chǔ)上，將其關(guān)聯(lián)校內(nèi)考核與獎懲，促使教職工積極參與校內(nèi)預(yù)算管理工作。此外，以運(yùn)算結(jié)果為根據(jù)做好財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的完善，落實(shí)績效考核量化指標(biāo)的設(shè)置，合理配比支出與效益。其次，積極建設(shè)智慧校園，推進(jìn)“銀校直連”，進(jìn)一步共享數(shù)據(jù)。依托財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)獲取更完整、真實(shí)的會計(jì)信息，以此促進(jìn)財(cái)務(wù)信息提取與分析高效性、合理性的提高。最后，依托內(nèi)審幫助學(xué)校達(dá)成善治增效的目標(biāo)。以績效評價和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向開展審計(jì)工作，在查賬的基礎(chǔ)上積極拓展至風(fēng)險(xiǎn)及管理審計(jì)等方面，如專項(xiàng)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算決算審計(jì)、物資采購審計(jì)及后續(xù)審計(jì)等。

結(jié) 語

綜上所述，通過建設(shè)內(nèi)部控制體系，能幫助小學(xué)防范、抵御自身發(fā)展與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中可能出現(xiàn)的問題或不規(guī)范行為，從而幫助小學(xué)實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展績效目標(biāo)。通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、完善內(nèi)控管理制度、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識、健全改進(jìn)組織制度、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制、調(diào)整內(nèi)部控制活動及明確信息披露機(jī)制，做好內(nèi)部控制體系的建立與完善，同時明確崗位權(quán)限責(zé)任、持續(xù)提高籌資能力、強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)控，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控工作，為學(xué)校本身的發(fā)展保駕護(hù)航。