梅嘉慧

個人所得稅作為我國稅種中不可或缺的一部分，和其他稅種展現(xiàn)出相同性，具有強制性、無償性的特點，征收對象是群眾工資薪金、個體商戶、勞動薪酬等。隨著個人所得稅的深入改革發(fā)展，可以有效緩解貧富之間差異，實現(xiàn)薪酬科學分配，逐步提高人民的生活質量和幸福指數(shù)。在新個人所得稅制度下，能夠對社會收入分配間的差距進行科學調配，促進社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

一、個人所得稅發(fā)展現(xiàn)狀

在全球范疇內，英國是最早實施個人所得稅的國家，個人所得稅也是國際中比較普通的稅種之一，在所有稅種中占據(jù)重要地位，更是一項比較重要的政府財政收入。在20世紀80年代初期，我國發(fā)布了《中華人民共和國個人所得稅法》，該政策要求個人所得稅的征收起點為800元。在20世紀80年代中旬，國家相關部門頒發(fā)《個稅暫行條例》，其中對我國群眾征收個人收入調節(jié)稅。在20世紀90年代，我國首次對個人所得稅進行調整，把個人所得稅和個人收入調節(jié)稅、個體工商戶所得稅合并處理，并在九十年代末期，第二次對個人所得稅進行調整，增加了儲蓄存款利息稅。進入二十一世紀以后，我國相關部門頻繁對個人所得稅起征點進行調整，于2018年12月開始，我國相關部門第四次進行個人所得稅內容調整，把個人所得稅起征點修改為5000元，并且增加了有關子女教育、疾病醫(yī)療等6個專項費用扣除政策，把之前九級稅制調整為七級稅制，對45%的最高稅率覆蓋區(qū)間進行調整，但是在個人所得稅改革發(fā)展中，也會暴露一些問題需要改進。

二、新個人所得稅改革存在的問題

（一）群眾缺乏納稅意識

從群眾收入來源角度分析，展現(xiàn)出多元化特點，信息化共享水平有待提高，跨地區(qū)信息傳遞存在一定差異，稅收信息無法得到科學驗證，使得征管問題比較多。并且，因為人們接受教育的水平不同，文化差異明顯，一些群眾對個人所得稅繳納的重視度不高，缺少納稅意識，給新個人所得稅改革發(fā)展帶來不良影響。在這種情況下，要求做好企業(yè)之間的監(jiān)督管理工作，適當增加和工商、社會保障等部門之間信息交流，縮小信息之間的差異，保證個人所得稅可以有序執(zhí)行，起到調節(jié)收入分配的效果。

（二）個稅征收范圍不夠明確

從目前情況來看，我國在個人所得稅征收范疇上缺少明確性，對于新興產(chǎn)業(yè)稅收管理，沒有將其融入到個人所得稅征收體系中，經(jīng)過長時間發(fā)展，電子商務等新興行業(yè)已經(jīng)成為帶動國民經(jīng)濟發(fā)展的重要來源，但是一些沒有注冊個體商戶的電子商務，在經(jīng)營所得納稅方式上缺少明確要求和標準，特別是現(xiàn)階段網(wǎng)絡快速發(fā)展，各種私人商戶、微商代購等自媒體銷售平臺出現(xiàn)，從中獲得經(jīng)濟收入的狀況比較普遍，蓋面的稅收繳納細則有待完善，容易給商戶偷稅漏稅提供機會，隱瞞自身經(jīng)營所得，減少納稅，長時間如此，不利于個人所得稅規(guī)范化管理。并且，在個人所得稅改革發(fā)展中，必然會以家庭為單位進行納稅，當前專項附加扣除政策中相關內容有待完善，現(xiàn)行個人所得稅政策符合大部分家庭收入狀況，對于一些特殊家庭的稅收應該如何繳納缺少明確標準，例如出于對我國人口老齡化現(xiàn)象思考，家庭中未滿60周歲，但是已經(jīng)喪失日常生活行為的老人，在護理和醫(yī)療支出方面應該如何減免有待考量;如何界定子女教育問題中夫妻雙方扣除項目的分配比例;如何界定多個子女贍養(yǎng)老人問題中扣除的分配比例等等。

（三）征管制度仍待改進

我國發(fā)布的稅收種類比較多，其中和納稅人關系比較密切的就是個人所得稅，在征收個人所得稅時，需要采用規(guī)范且專業(yè)的征收管理體系，給后續(xù)個人所得稅征收工作順利開展提供支持。目前個稅是通過手機APP軟件根據(jù)納稅人家庭情況進行線上申報并按年度匯算清繳，自行申報和代扣代繳作為現(xiàn)階段廣泛采用的一種個人所得稅征收方式，但新稅制對于不同地區(qū)之間收入及發(fā)展情況、不同家庭結構或消費水平差異，是否能夠有針對性地調整專項扣除標準，在代收政策、扣繳機制等方面仍然會面臨一些問題，給后續(xù)征收管理工作開展增添難度。一方面，代扣代繳機制實施難度大，一些企業(yè)缺少完善的工作體系，工作方式有待改進，給納稅人逃稅漏稅提供條件。另一方面，申報體系不規(guī)范，缺少可行性強、安全性高的個人財產(chǎn)登記體系和個人收入申報機制，金融系統(tǒng)管理漏洞讓現(xiàn)金交易成為一種常見的市場流通形式，例如微商交易的存在，稅務部門無法精準判斷個人全部財產(chǎn)和全面收入情況。

（四）稅制模式缺乏公平性

分類所得稅制度作為我國廣泛采用的一種個人所得稅管理體系，對群眾收入進行科學劃分，根據(jù)收入類型采取對應的征收方式，操作難度小，執(zhí)行性強。但是由于該模式在實際應用中容易產(chǎn)生一些問題，無法保證稅務征收的合理性和公平性。一方面，這種稅制模式不能對納稅人實際納稅情況真實展現(xiàn)，無法保證稅制公平性。另一方面，在分項征收方式中，高收入人群可能對收入進行分解處理，從而實現(xiàn)避稅，容易發(fā)生稅款流失狀況;費用扣除比例不合理，在薪金征稅過程中，采取定額扣除方式，對經(jīng)濟發(fā)展和物價變動思考不全面，在社保制度、住房制度、教育體系深入改革以后，個人收入差異加大，容易發(fā)生稅負不均衡狀況。除此之外，源泉扣繳制度和分類制度之間存在一定關聯(lián)性，自行申報納稅人數(shù)量不斷減少，群眾缺少主動納稅意識。

三、新個人所得稅改革中常見問題的改進建議

（一）增強居民納稅意識

在實際中，我國個人所得稅一般是以年為單位，有公司代扣代繳、個人自主申報等方式。隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的來臨，自主申報人員數(shù)量不斷增多，但是因為多元化成本加入，貧富差異更加明顯，所以需要對現(xiàn)有納稅體系進行改革優(yōu)化，加強群眾思想教育，提高群眾納稅意識，這也是當前我國稅務部門思考的重點。在現(xiàn)實中，我國可以參考其他國家先進的管理方式和政策，引導我國稅務制度改革優(yōu)化。例如，參考馬來西亞稅務政策中匯算清繳制度，不但能夠有效處理稅收規(guī)避問題，也能實現(xiàn)納稅收入平衡發(fā)展，處理稅負問題。對于信息差異問題，可以建立第三方信息提供稅收制度，一方面能夠防止群眾從多方面獲得收入未及時繳納稅務，另一方面讓稅務管理部門更加公開與透明，讓群眾可以更好地獲取和納稅相關的知識，提高群眾納稅意識，便于群眾主動納稅。除此之外，為了保證納稅人更好地完成權利義務，把征稅系統(tǒng)和信用系統(tǒng)相互結合，并且加大稅務部門和公安部門、銀行部門之間資源傳遞力度，獲得真實、準確的信息，讓稅務有效執(zhí)行，保證稅務工作順利開展。國家稅務部門需要迎合時代發(fā)展要求，注重納稅服務質量，加強和納稅人之間信息交流，如實反映出納稅人提出的問題和相關意見，提高社會群眾參與度，增加稅收遵從性。

（二）調整國家相應政策

結合國際各個國家征收稅務的經(jīng)驗，在優(yōu)惠政策不斷減少的情況下，在稅收管理方面更加簡單化，同時實施更加便利，所以我國需要在稅收方面適當?shù)膭h減一些優(yōu)惠政策，對于免稅、減稅等內容一視同仁，這樣能夠節(jié)約管理成本，讓偷稅、漏稅問題得到科學處理，尤其是對于一些外籍納稅人，獲得補貼、紅利等實施免稅，對于我國群眾而言缺少公平性。此外，在我國快速發(fā)展中，將會面臨人口老齡化問題，該問題是無法避免的，對應該問題的出現(xiàn)，我國相關部門需要結合社會發(fā)展趨勢對個人所得稅進行適當調整，對于該問題提出的延遲退休年齡相關方案，將會從單方面給個稅改革發(fā)展帶來影響，使得勞動力不斷下降，對稅收增長呈現(xiàn)出消減作用，但是要想調節(jié)兩者關系，需要迎合老年化發(fā)展要求，對個人所得稅政策適當調整。在調整個人所得稅政策時，需要得到稅務部門的支持，做好宣傳工作，采取靈活性的方式把個人所得稅政策滲透到群眾日常生活中。例如，通過視頻、宣傳活動等，讓稅法從小做起，讓群眾有深入了解，強化群眾主動納稅的意識。除了要做好宣傳工作之外，稅務部門還要加強自身監(jiān)督和群眾監(jiān)督，利用大數(shù)據(jù)技術做好相關信息采集、整理等工作，從根源上減少偷稅、漏稅問題出現(xiàn)，縮短貧富差異。

（三）明確目標定位

個人所得稅最開始是從英國實施，逐漸傳遞到其他國家，在國際中發(fā)布了比較完善的所得稅稅制，可以給我國個人所得稅管理工作開展提供一些參考。在實施個人所得稅改革過程中，可以引進一些外來先進思想理念，幫助各個層級群眾擺脫傳統(tǒng)思想束縛，但是在實施現(xiàn)行稅制過程中，要求納稅人具備一定的社會職責意識，相比之下，我國群眾社會職責意識有待加強，相關部門需要加強教育和宣傳，促進我國個人所得稅改革更加完善。在當前個人所得稅深入改革發(fā)展中，為了將稅收問題科學處理，需要明確目標定位。稅基作為稅收基礎，對稅收有著重要意義，之前群眾收入差異比較大，而導致該現(xiàn)象出現(xiàn)的原因就是稅基缺少合理性，當前國家相關部門加大宏觀調控力度，讓稅基大小更加合理，增加對群眾收入調節(jié)功能，讓稅收結構更加科學。

（四）確定個稅征收范圍

隨著互聯(lián)網(wǎng)時代來臨，帶動國民經(jīng)濟發(fā)展，群眾收入渠道更加多樣，電子商務也就是利用網(wǎng)絡交易模式從中獲得相關收入，這也是當前一種比較常見的增收方式?，F(xiàn)階段，網(wǎng)絡商戶的個人所得稅扣除要求缺少明確性，在完善個人所得稅相關條例過程中，可以把電子商務和新興產(chǎn)業(yè)中產(chǎn)生的增收渠道融入到征收范疇中。并且，網(wǎng)絡銷售通常會產(chǎn)生電子交易記錄，自媒體運營平臺能夠把相關數(shù)據(jù)反饋給監(jiān)管部門，由其對個人商戶交易行為科學管控，防止出現(xiàn)隱瞞實際收入的狀況。在實施專項附加扣除政策過程中，需要將其細化處理，根據(jù)實際情況和特殊家庭具體狀況，適當減免一些稅收，如對家庭中無生活能力的成員提供一些護理支出等稅收減免政策。

（五）建立以家庭為單位的征收模式

現(xiàn)階段，在衡量個人所得稅綜合收支時通常以個人為單位，但是我國群眾通常是以家庭為單位，這種思想理念從古至今流傳下來，是各種經(jīng)濟活動開展的起點。如果只是根據(jù)個人綜合收支能力來衡量，沒有思考家庭綜合收支能力，將無法展現(xiàn)出稅收調節(jié)的公平性和公正性?；诖?，在今后個人所得稅改革發(fā)展中，可以思考以家庭為單位進行征收，在綜合考慮民情下，讓不同家庭稅收更加合理，并且我國屬于人口大國，以家庭為單位納稅能夠減少申報數(shù)量，便于稅務統(tǒng)計，同時可以綜合全面的對納稅人的稅負情況進行系統(tǒng)分析。這樣一來以最能體現(xiàn)出納稅人實際納稅實力的數(shù)據(jù)為基礎調整稅率進行完全綜合課稅，納稅人根據(jù)家庭整體經(jīng)濟情況不斷適應稅制改革的變化。個稅的強制轉型會導致國家稅收總量的減少，因此在稅改過程中應循序漸進，逐步實現(xiàn)由分類課征向綜合課征的轉變。

此外，對于專項附加扣除在家庭中的實際應用，可以參考其他國家成功經(jīng)驗，如德國、新加坡等相關部門發(fā)布的專項附加扣除政策，對地域、模式有差異的納稅人進行差異化標準扣除，對不同家庭的贍養(yǎng)模式進行深入了解。根據(jù)我國現(xiàn)階段老齡化問題，對年齡范疇、納稅對象、扣除方式等進行科學調整，讓以家庭為單位的征收模式更加科學。

（六）加強個稅征管配套制度建設

目前我國稅務代理發(fā)揮作用的空間較為有限，無法體現(xiàn)其專業(yè)度和獨立性。在今后的改革中，需要注重發(fā)揮稅務代理等第三方中介機構的作用。稅務代理人在獨立公正提供專業(yè)中介服務的同時，也可作為征納雙方溝通的橋梁，通過其專業(yè)化的服務，減輕納稅人和征管機構的壓力。個人所得稅的改革不僅關系到每個國民，而且是財稅深化改革的重要內容，確保改革的順利推進，相關配套調整必不可少;征管方式也應持續(xù)改進，只有加強對于信息登記的強制性要求和監(jiān)管力度，才能為更加徹底貫徹改革方案創(chuàng)造條件。

（七）加強對高收入群體的稅收征管

現(xiàn)行的所得稅法在高收入人群調節(jié)方面展現(xiàn)出一定缺陷，對于逃稅、漏稅產(chǎn)生的后果沒有明確要求。在推行個人所得稅改革過程中，應該適當增加違法成本，對于存在違規(guī)違法行為的納稅人進行嚴肅處理?，F(xiàn)行的個人所得稅不具備較強調節(jié)過高收入能力的原因就是，其在監(jiān)督信息基礎上比較薄弱，不能對個人所得稅整體情況有充分了解。隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，大數(shù)據(jù)技術被廣泛應用在各個領域中，科技快速發(fā)展給社會各方面發(fā)展提供有利條件，稅收征管工作也朝著智能化、開放化的趨勢邁進，把現(xiàn)代化技積極引入其中，夯實信息共享基礎，加快和公安部門、銀行部門等信息交流，真正做到了信息有效傳遞，給全面掌握納稅人基本狀況提供支持。與此同時，在個人征信重視度不斷提高的當前，違反《個人所得稅法》的個人可以在征信報告中進行體現(xiàn)，增加其觸碰法律紅線的相關成本，提高納稅人自覺納稅的意識。

結 語

總而言之，稅收作為我國財政部門的主要來源，往往是取之于民而用之于民，促進群眾收入均衡化發(fā)展，但是在實際中依然會存在一些問題。筆者就結合當前新個人所得稅改革中存在的問題，提出相關建議，希望可以讓我國個人所得稅更加規(guī)范與合理，為建設和諧社會提供支持。