韓志金

石油天然氣屬于常規(guī)能源，對于推動我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，發(fā)揮著非常重要的作用，而油氣開發(fā)是一項大工程，需要投入大量的資產(chǎn)成本，怎樣利用會計政策將油氣資源開發(fā)的成本控制到最小是當(dāng)前非常關(guān)鍵的問題，其中棄置費用屬于油氣開發(fā)停產(chǎn)后進(jìn)行拆除所需要消耗的成本，采用科學(xué)的計量方法將棄置費用降到最低對于油氣開發(fā)成本的控制有著積極的意義?；诖?，對石油企業(yè)油氣資產(chǎn)棄置費用計量問題進(jìn)行研究，以供參考。

油氣田棄置費一般發(fā)生在油田生命周期的最后階段，一般指在油田停止生產(chǎn)后，拆除生產(chǎn)設(shè)施（如平臺、井等）過程中所產(chǎn)生的費用。2013–2017年，全球每年有40多個油田停產(chǎn)，隨著油田棄置的增多，全球范圍內(nèi)油田棄置費用呈大幅上升趨勢。

一、研究目的及意義

從企業(yè)的角度進(jìn)行考慮，經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展需要越來越多的油氣資產(chǎn)進(jìn)行支撐，油氣呈現(xiàn)供不應(yīng)求的局面，這就使得越來越多的企業(yè)投入到油氣的開發(fā)中，導(dǎo)致市場競爭越來越激烈，而企業(yè)想要獲得更大的利潤就必須將油氣資產(chǎn)成本控制在最小，而棄置費用就是其中很重要的一項支出，如果能對其進(jìn)行科學(xué)有效的核算，則可以給企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤空間，對于降低投資成本有著積極的作用，而且能增強(qiáng)企業(yè)的實力，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。而站在國家的層面上進(jìn)行考慮，環(huán)保是現(xiàn)代生活中人類面臨的最大問題，特別是在目前油氣資源大量使用的形勢下，為了防止環(huán)境遭受更大的破壞，用于修復(fù)環(huán)境的棄置支出就必須按照科學(xué)的會計處理辦法進(jìn)行核算。

二、棄置作業(yè)主要流程

地面上的油氣田進(jìn)行棄置的順序是：所有生產(chǎn)停止運行，對井口進(jìn)行封閉，拆除所有的設(shè)備和線路，采用正規(guī)的方法處置廢液，垃圾的填埋，水文地質(zhì)環(huán)境回到原狀。地面下的油氣田進(jìn)行棄置的順序是：停止運行并保護(hù)，封井注水泥，海上鉆井裝備和各管道的拆除，拆卸上邊模塊，拆卸下邊導(dǎo)管架，拆卸海下各機(jī)器裝備，使海床回到原來狀態(tài)，生態(tài)環(huán)境變成原樣。就拿英國北海來說，棄置非常的繁瑣復(fù)雜，不僅要進(jìn)行各種機(jī)器裝備的拆卸，廢物還要采用正規(guī)的途徑銷毀或掩埋，另外還有一些法律、財務(wù)方面的工作要做，總之，棄置并不是一件簡單的事。

三、國內(nèi)油氣資產(chǎn)棄置費用現(xiàn)狀

國家對于油氣資產(chǎn)棄置費用應(yīng)該按照什么樣的方法進(jìn)行核算有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)性文件，即相關(guān)企業(yè)必須按照該行業(yè)的拆卸技術(shù)要求，工程造價的相關(guān)規(guī)定和所在區(qū)域的針對生態(tài)恢復(fù)所制定的制度等，以此為依據(jù)對油氣資產(chǎn)以后具體棄置時所需要消耗成本做出科學(xué)的評估和判斷。相關(guān)企業(yè)的財會單位要協(xié)同企業(yè)的油氣開發(fā)單位和生態(tài)保護(hù)單位一起針對油氣資產(chǎn)的清理制定出一系列的細(xì)則。然后結(jié)合具體的情況再進(jìn)行反復(fù)的修改，使其符合實情。而工程造價的相關(guān)細(xì)則是由企業(yè)內(nèi)的工程造價單位進(jìn)行制定和修改的，當(dāng)以上的細(xì)則修改完成后要在第一時間內(nèi)遞交給企業(yè)進(jìn)行存檔。另外，還要對每個井口的棄置費用如何計算制定出相應(yīng)的細(xì)則，對拆卸每座油氣收集裝置和每1000米的油氣水線路所需要消耗的經(jīng)濟(jì)支出制定出相應(yīng)的核算細(xì)則，生態(tài)保護(hù)單位則要制定出該區(qū)域要把環(huán)境變回原狀經(jīng)濟(jì)成本的核算細(xì)則，并且各個部門還要給出所在范圍內(nèi)有多少井口，有多少油氣收集裝置，多長的油氣水線路，以及有多大面積的環(huán)境要變回原狀。

四、關(guān)于棄置費用計量問題的對策

（一）盡快解決棄置費用中的會計估計難題

棄置費只是對所需消耗成本的一個科學(xué)評估，是針對于資產(chǎn)報廢所需投入的經(jīng)濟(jì)支出的合理預(yù)測，企業(yè)還要負(fù)責(zé)將環(huán)境變回原狀，但這些都是將來所需投入的現(xiàn)值，它有一定的折現(xiàn)率，會隨著使用壽命的變化而變化，所以實際的折現(xiàn)額會跟預(yù)測有些出入。另外，棄置費在未來核算時會產(chǎn)生一定的利息，出現(xiàn)不同程度的折舊現(xiàn)象。折舊也跟使用壽命有關(guān)系，進(jìn)而影響相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)支出，利息費則會隨著利率的變化而變化，關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。以上種種都會干擾企業(yè)的正常運行，怎樣把控這些情況是當(dāng)前企業(yè)的一個難點，所以對以上情況如何估計要采取有效的辦法盡快處理。

（二）機(jī)械設(shè)備的棄置

就像一些廢棄管道那樣，一些機(jī)器裝備因為長期運送某些物質(zhì)，所以留有一定的附著物，時間長了就會發(fā)生因腐蝕嚴(yán)重而泄露的情況，環(huán)境就會遭受不同程度的破壞，所以有必要對這些器械裝備進(jìn)行拆除。首先要停止生產(chǎn)，把各個系統(tǒng)的壓力進(jìn)行釋放，同時要充入惰性氣體進(jìn)行替換。其次，所有的液體都要清理掉，所有的固體廢物也要采用正規(guī)的方法進(jìn)行銷毀。最后，對機(jī)器中存放有可燃或有毒東西還要進(jìn)行沖洗。需要特別注意的是，拆除過程必須在確保工人的人身安全和環(huán)境不被損害的前提下進(jìn)行，對于這些機(jī)器裝備沒有必要保證完整無損，只要能全部拆掉就行。而對一些塔器煙筒和加熱爐來說，拆除的方法適合整體拆除后再進(jìn)行分割，一般需要借助于兩輛塔吊把這些機(jī)器裝備整體運送到?jīng)]有危險的地方，再一部分一部分切割拆除，每一部分的質(zhì)量不能超過10噸。對于質(zhì)量不超過50噸的機(jī)器，用塔吊直接將其運送至相對安全的地方慢慢拆除就可以。

（三）出臺會計準(zhǔn)則解釋，保證油氣管道棄置費用

如何將資本進(jìn)行統(tǒng)一化管理，可以借鑒美國的一些成功的經(jīng)驗，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則143號對于固定資產(chǎn)的棄置如何利用會計方法依照法律的規(guī)定進(jìn)行計算做出了詳細(xì)充分的說明。美國范圍內(nèi)的凡是從事資產(chǎn)棄置費核算的部門都要根據(jù)財務(wù)會計準(zhǔn)則143號所制定的各項標(biāo)準(zhǔn)對資產(chǎn)棄置費用做出核算，其中包括初步的預(yù)算，分?jǐn)偡绞剑Y產(chǎn)減值，后期的再次計算，儲備金的多少和擔(dān)保問題，以及相關(guān)的信息說明等，以上重點是針對油氣儲運公司、礦產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和有關(guān)的核電站等而實施的。采用以上方法既能夠保證油氣管道棄置時有足夠的資金支持，又防止棄置費用核算不當(dāng)對企業(yè)的盈利造成極大的影響。

（四）在棄置作業(yè)階段，應(yīng)加強(qiáng)成本管控工作

實際棄置操作能不能按照預(yù)先設(shè)計進(jìn)行有效地落實，關(guān)乎企業(yè)能否正常運行，但不管棄置費可不可以回收，實際棄置過程都必須在符合法律規(guī)定的條件下進(jìn)行成本控制。一般情況下要想減少支出，一方面需要采用新型的工藝設(shè)備提高棄置效率，或借助于成功的經(jīng)驗進(jìn)行熟練操作，另一方面采取團(tuán)隊式的拆除，一定程度上減少支出。現(xiàn)階段進(jìn)行棄置操作的施工方大都是一些技術(shù)先進(jìn)的國家，他們的收費非常高，所以要想從根本上控制成本，就必須占據(jù)一定的棄置市場，特別是國有的石油企業(yè)，需要為實現(xiàn)這個目標(biāo)而積極努力，有效建立屬于自己的棄置團(tuán)隊，相對于國外來說，價格低是我們有利的一面，在進(jìn)行招投標(biāo)的時候能幫我們在市場中占有一席之地，達(dá)到將成本控制到最低的目的。就當(dāng)前的情況來看，由于拆除的過程中風(fēng)險系數(shù)較大，而且要給予非常大的經(jīng)濟(jì)支出，所以我們可以試著付出較少的成本對現(xiàn)有的設(shè)備再次利用，報廢的石油井改裝成暗礁用于發(fā)電，觀測站或用于養(yǎng)殖，還可以作為旅游景點等，如此一來，這些油氣資源就具備了一定的價值，還能增加一定的收益，如美國位于墨西哥的一報廢油井進(jìn)行了重新利用，不僅避免了裝備拆除過程中對海洋造成的損害，又降低了相當(dāng)一部分棄置費，這給我們展示了棄置物重新利用的有效途徑，是非常成功的經(jīng)驗。

（五）加強(qiáng)對棄置費用計量的理論和實務(wù)研究

當(dāng)前世界貿(mào)易往來跨越國界，相互依存、相互聯(lián)系而形成在全球范圍的有機(jī)經(jīng)濟(jì)整體。相對于其他國家，我國在棄置費用方面還處于探索階段，對于如何核算棄置費用還不夠成熟，所以要多參考國外一些成功的案例，充分認(rèn)識到棄置費用的重要性，激發(fā)有關(guān)人員探究的主動性，促使他們能夠?qū)⒗碚摵蛯嵺`統(tǒng)一起來探索棄置費用的核算方法，對于擺在我們面前的困難要采取合理有效的方法進(jìn)行化解，最大可能地保護(hù)企業(yè)的利益不受損害。

（六）油氣田企業(yè)棄置費用計量方法

企業(yè)對于棄置費用估算出的數(shù)值跟實際情況往往有很大的不同，那是因為在進(jìn)行估算時沒有將時間因素分析進(jìn)去，而實際上需要按照有關(guān)的折現(xiàn)方法進(jìn)行折算，以所得出的結(jié)果為參照，確定油氣資產(chǎn)的固定值以及所應(yīng)投入的合理支出。另外，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》中明確了關(guān)于棄置費用應(yīng)該按照什么樣的方式進(jìn)行計算，凡是滿足該準(zhǔn)則要求的都屬于棄置時所應(yīng)考慮的經(jīng)濟(jì)支出，全部納入油氣資產(chǎn)成本管理，并要計算出會產(chǎn)生多少負(fù)債。進(jìn)行計提的過程中，須根據(jù)相應(yīng)的棄置數(shù)值，油氣資產(chǎn)原值和負(fù)債都要隨之變大。通常來講，棄置費用是按照下面順序來進(jìn)行計算的，第一，先確定沒有折算的棄置費用是多少。第二，找出折算的利率和期限。第三，合理地估算出棄置費用的實際數(shù)值。需要強(qiáng)調(diào)的是，棄置費用重點是計算一二大類的油氣收集裝備，以及三大類中的管道線路等相關(guān)資產(chǎn)。

（七）出臺相應(yīng)規(guī)定，對目前有棄置處理需求但未曾計提棄置費用的管道，將棄置處理所需資金納入管輸成本。

現(xiàn)階段中國有很多用于油氣輸送的管道，除了常用的一些管道外，還包括長久以來封存不用的一些古老的管道，這些管道老化得特別厲害，并且還沒有納入棄置資金的監(jiān)管范圍，這就導(dǎo)致在棄置的過程中還要對此投入較大的經(jīng)濟(jì)支出。《天然氣管道運輸定價成本監(jiān)審辦法（試行）》是在20世紀(jì)初期由中國發(fā)展和改革委員會制定和頒發(fā)的，其中明確指出，管道運輸?shù)馁M用既包括折舊和攤銷費，還包括相應(yīng)的維修保養(yǎng)費。因此在計算新建管道棄置費的時候能夠根據(jù)攤銷的方式納入成本計算，然而現(xiàn)存的管道因為時間太久，在棄置時所消耗的經(jīng)濟(jì)支出并沒有在管輸成本中有所體現(xiàn)。針對這種情況，我們對于兩種管道棄置費用要按照不同的方式進(jìn)行計算，后者因為沒有經(jīng)過計提，在計算它的棄置費用時可以歸到管輸成本里，按照合理的方式作出預(yù)算。具體應(yīng)該怎么操作呢？其實國外早有相似的案例，我們可以結(jié)合我國的政策文件，借鑒外國的一些操作方法將棄置費用科學(xué)地納入管輸成本。另外，我們還要考慮到我國關(guān)于危險廢物的棄置成本計算應(yīng)依據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，即“誰委托，誰付費;誰處置，誰收費”。這也同樣適用于放射性廢物棄置成本的計算。另外，土壤污染防治法也指出了怎樣將棄置費用歸到管輸成本里進(jìn)行計算，《天然氣管道運輸定價成本監(jiān)審辦法（試行）》第十條也明確強(qiáng)調(diào)了管輸成本里還有另外一些費用，比如說正常運輸以外的一些服務(wù)費用，法律條文明確規(guī)定的一些生產(chǎn)費用，青苗毀壞的費用等。

（八）在油氣田生產(chǎn)中后期，可以考慮適當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)運營，及時轉(zhuǎn)移棄置風(fēng)險

從全球的角度來看，即便像英國等一些先進(jìn)的國家，雖然有健全的法律機(jī)制，但對于棄置費用的計算也仍有爭議存在，另外還有一些國家對棄置費用的相關(guān)規(guī)定并不是特別清楚，且在棄置過程中并不能有效落實，相應(yīng)的細(xì)則和步驟并不完善，政府的監(jiān)管并不到位，還有相應(yīng)討論的余地。就目前將棄置的風(fēng)險進(jìn)行相應(yīng)轉(zhuǎn)化的實例進(jìn)行研究，我們發(fā)現(xiàn)對于棄置政策或文件不是特別清晰的非發(fā)達(dá)國家，像中東地區(qū)，如果能夠跟政府石油管理部門進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，關(guān)于棄置費用做出商討，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給國家管轄的石油企業(yè)，或者把油田資產(chǎn)賣給實力雄厚的地方石油企業(yè)，都可以實現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險的目的。

（九）石油合同類型

現(xiàn)階段國際上進(jìn)行石油合作所簽署的合同一般有兩種，即租讓制和合同制。他們最大的區(qū)別是石油資產(chǎn)所有權(quán)不一樣，租讓制的石油資產(chǎn)一般都屬于投資人，投資方在與資源所在地政府簽訂租讓合同后，就可以按照合同中所規(guī)定的在有效時期和有效地點進(jìn)行石油生產(chǎn)活動，投資方可以獲得相應(yīng)的投資利潤，但要向另一方政府交納一定的稅金，所以這是一個雙贏的局面。但合同制就不同了，所生產(chǎn)的石油資源是屬于當(dāng)?shù)卣F(xiàn)在簽訂的基本上有三種合同類型，內(nèi)容主要是關(guān)于怎么分成，如何服務(wù)，以及最后怎么回購。投資方一般需要在以后的經(jīng)營中慢慢收回成本，由于他們畢竟要冒險進(jìn)行石油資源的開發(fā)，所以有理由收獲過剩的石油資源或金錢。而生產(chǎn)出的成本油以及售賣后所得的利潤都?xì)w當(dāng)?shù)卣?。礦稅制合同明確規(guī)定，棄置費能夠作為獨立的資金跟所應(yīng)繳納的稅費相抵消。雖然棄置費大都是政府所允許的，然而有些國家卻規(guī)定在沒有具體應(yīng)用的情況下不能夠跟稅費抵消，所以棄置費到底能不能抵消要看情況而定，落實起來有一定的難度。

結(jié) 語

從目前國家政策發(fā)展來看，生態(tài)環(huán)境保護(hù)的地位不斷提升，污染防治攻堅戰(zhàn)逐漸深入，油氣管道棄置處理非常關(guān)鍵。企業(yè)是現(xiàn)在的義務(wù)實際承擔(dān)主體，油氣管道棄置費用計提對于義務(wù)承擔(dān)具有重要意義，但會計準(zhǔn)則尚未給出明確的規(guī)范指引。在這樣的條件下，規(guī)范油氣管道棄置費用計提顯得尤為重要。