◆ 彭曉/武漢市江漢區(qū)審計局

專項資金審計不同于傳統(tǒng)的行政資金審計，其資金性質(zhì)具有資金幅度窄、來源渠道單一、資金流向有針對性、末端受眾廣等特點，造成了專項資金審計具有政策性強、專業(yè)度要求高、數(shù)據(jù)處理量大等難點，因此在專項資金審計時，應(yīng)當(dāng)注意資金的性質(zhì)、范圍及流向，從中尋找到審計的脈絡(luò)。筆者結(jié)合多次民生類專項資金審計經(jīng)驗，探討專項資金審計思路。

一、從政策制度出發(fā)，確定專項資金審計框架

（一）從“政策”入手，深入了解專項資金。專項資金的審計應(yīng)當(dāng)以資金達成的社會效益為落腳點，從資金的政策解讀出發(fā)，理清資金使用目的。審計之前，應(yīng)當(dāng)盡量收集該專項資金審計年度所涉及的國家和省市地方政策，從政策層面解讀專項資金的使用目的、途徑及最終需要達成的社會效益。針對政策性強的民生救濟類資金，還應(yīng)當(dāng)深入研究資金的設(shè)立原由及實現(xiàn)的成果標(biāo)志、救濟對象及救濟范疇、救濟實現(xiàn)途徑等，甚至應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計年度后的新增法律政策并上升思考該群體未來救助走向，兼顧民生所求及社會效益，以政策普惠制帶入思考專項資金的真實用途及最佳資金流向，從而理清資金走向過程中的政策框架，為專項資金的審計劃定輪廓。

（二）從“制度”出發(fā)，確認專項資金審計框架。專項資金的使用不能突破專項資金管理制度，一是資金類統(tǒng)一制度，即財政資金按照資金性質(zhì)分類制定的管理辦法；二是專項資金管理制度，即針對該專項資金特定的管理辦法。通常專項資金管理辦法都有詳細的資金保障來源含地方配套資金算法、使用范疇、額度標(biāo)準(zhǔn)，專項資金不能被短缺、擠占、挪用。專項資金審核執(zhí)行主體也往往有一套具體的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，審計時，需要深入調(diào)查了解并取得政策執(zhí)行主體單位資金使用的管理制度，將其實際執(zhí)行的細化標(biāo)準(zhǔn)與國家和省市地方的標(biāo)準(zhǔn)進行對比，關(guān)注地方法規(guī)是否突破上位法的規(guī)定，在未突破上位法的情況下，嚴(yán)格以實際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)為尺子，確認專項資金的審計框架。

（三）從“細則”著手，解讀專項資金審計標(biāo)準(zhǔn)。在審計過程中，往往因為制度理解的偏差，會出現(xiàn)大量的自由裁量權(quán)，尤其在跨區(qū)域性聯(lián)合審計中，由于不同審計人員對政策尺度的把握不一，會導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)認定存在不確定性。為了消除審計過程中的不公平性，一是縱向?qū)液褪∈姓咧贫冗M行標(biāo)準(zhǔn)性解讀，遵循“一把尺”丈量原則，剖析資金執(zhí)行中的細則，對審計問題性質(zhì)認定做到同案同性同判。二是橫向?qū)Ρ染唧w執(zhí)行細則。針對聯(lián)合性專項資金審計，各地的執(zhí)行細則因區(qū)域原因存在差異，橫向?qū)Ρ?，可以發(fā)現(xiàn)地方政策制定存在的漏洞導(dǎo)致的系統(tǒng)性風(fēng)險，可以進一步限制審計“自由裁量權(quán)”，保證政策解讀不偏離，達到審計公平。

二、通過數(shù)據(jù)分析，審查專項資金使用效益

（一）審查財政專項資金，探索資金撥付過程中的問題。專項資金的來源較為單一，大多來源于上級專項，在審計過程中，應(yīng)當(dāng)從資金性質(zhì)出發(fā)：一是分析資金的財政管理，關(guān)注資金是否需要專戶管理，是否需要建立專賬，對于專戶管理的資金應(yīng)關(guān)注其款項結(jié)余的處理及款項存儲銀行的本金、利息結(jié)算處理情況，關(guān)注資金是否通過各種手段流入財政統(tǒng)籌，對于特殊的資金如保障性安居工程等民生大類資金還需要關(guān)注存款利息及貸款利息的條約；二是分析資金的來源，關(guān)注專項資金上級來源及本級配套情況，審查當(dāng)?shù)刎斦Y金配套不到位的情形，關(guān)注資金的其他來源渠道，針對資金量較為充沛的地區(qū)，審查是否有其他資金違規(guī)流入、借專戶資金池掩飾其他資金的現(xiàn)象，或借助專戶資金進行周轉(zhuǎn)等違規(guī)操作；三是分析資金的撥付情況，關(guān)注資金上線、撥付時間，審查財政資金上線、撥付不及時的情形，關(guān)注資金撥付流向，審查財政資金空轉(zhuǎn)進入大財政、形成平衡當(dāng)?shù)刎斦A(yù)算的情形，關(guān)注未上線資金情況，審查截留專項資金的情形。

（二）審查部門專項資金，探索政策執(zhí)行不到位的問題。專項資金的流向渠道較為單一，末端數(shù)據(jù)往往可以直接反映專項資金的使用效益。但末端數(shù)據(jù)量大，一般需要專門的取數(shù)及計算機大數(shù)據(jù)輔助分析，甚至需要跨部門數(shù)據(jù)聯(lián)合分析。在數(shù)據(jù)分析時，一般通過資金的性質(zhì)確認模型。如以民生類資金為樣板，通常模型為：一是以大數(shù)據(jù)手段分析補助重復(fù)情況，核實“重復(fù)補助、拆次補助、多領(lǐng)、冒領(lǐng)”的問題；二是以“受益范圍”為基礎(chǔ)，核實擴大或縮小“受益范圍”從而產(chǎn)生的“擴大范圍支出”或“政策普惠不到位”的問題；三是以“受益標(biāo)準(zhǔn)”為基礎(chǔ)，核實超標(biāo)準(zhǔn)或低標(biāo)準(zhǔn)支出從而產(chǎn)生“提高標(biāo)準(zhǔn)支出”或“補助不到位”的問題；四是以政策細節(jié)區(qū)分具體標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)聯(lián)“受益范圍”“受益標(biāo)準(zhǔn)”等數(shù)據(jù)量，核實跨標(biāo)準(zhǔn)或跨種類違規(guī)享受政策的問題。

三、審慎核查，保證專項資金安全落地

（一）末端核實，審查專項資金實際撥付情況。在資金實際撥付中，由于專項資金多是直達到個體，一般采用銀行代付方式，因此在部門賬簿中顯示的支付資金，實際只到代發(fā)賬戶。對此，需要進一步核對代發(fā)情況，查實代發(fā)賬戶中收款人、代發(fā)金額是否與名單、金額完全一致，是否存在無法支付、退回、扣余等款項，關(guān)注代發(fā)賬戶是否有余額、賬戶管理是否安全、代發(fā)時間是否及時，核查有無借代發(fā)賬戶進行違規(guī)攬存、拖發(fā)補助資金、違規(guī)更換受益人、退回資金不補發(fā)或補發(fā)不及時、借代發(fā)戶發(fā)放津補貼的問題。

（二）實地走訪，確保專項資金落實到位。在走訪過程中，一是關(guān)注周邊環(huán)境，核實受益對象與受益范圍的真實性，二是關(guān)注實際收款情況，核實資金是否真實落實到位，是否存在村干部持有低保戶銀行卡等問題，三是關(guān)注工程選址及周邊配套，核實資金的適用性及工程落實情況，四是關(guān)注民生輿論，審查是否存在貪污、截留等惡性事件。

四、總結(jié)歸納，形成專項資金審計結(jié)果

（一）病因剖析，溯本求源。專項資金審計實際也是政策落實跟蹤審計，對審計發(fā)現(xiàn)問題進行總結(jié)，應(yīng)區(qū)別共性問題及個性問題。對共性問題應(yīng)歸納總結(jié)問題發(fā)生的原因，針對政策制定不符合相關(guān)規(guī)定的問題，建議及時進行對應(yīng)層級政策調(diào)整；針對系統(tǒng)性執(zhí)行問題，建議堵塞政策執(zhí)行過程中的漏洞；針對部門內(nèi)控管理不規(guī)范的問題，建議加強單位部門內(nèi)控管理。對個性問題應(yīng)以性質(zhì)分類，針對因自身政策把握有偏差等非主觀故意造成的問題，建議相關(guān)部門追回損失并加強政策解讀培訓(xùn)；對存在主觀故意的違紀(jì)違規(guī)問題，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅追責(zé)處理。

（二）審慎審計，保持初心?！皩徤鳌倍质菍ｍ椯Y金審計的精髓，專項資金審計多涉及民生，在審計過程中保持樸素的價值觀，是審計發(fā)現(xiàn)問題的觸角?！耙话殉咦恿康降住笔菍徤髋袛嗟幕A(chǔ)，“公平、公正”是審計人的初心。以審慎的態(tài)度，保持審計人的初心進行專項資金審計，就是專項資金審計最大的要點。

[圖片新聞]

孝感市審計局在某民生項目審計中探索運用新型工具、技術(shù)手段替代傳統(tǒng)人工勘查方式，突破以往鋼立柱、幕墻等厚度測量難關(guān)，進一步提升審計工作質(zhì)效。圖為審計人員運用航拍儀及超聲測厚儀進行現(xiàn)場測量。

（王佼 攝影報道）