◎王江林

一、研究背景

隨著我國工業(yè)化的巨大進步，我國國內生產總值快速提高的同時也帶來了對環(huán)境的過度開發(fā)與破壞、大量地消耗了有限的能源。改革開放以來，我國工業(yè)化、機械化以及城市化發(fā)展迅速，人們?yōu)榈玫浇洕杆僭鲩L不斷加劇資源的開采。此外，隨著我國國民生活水平的日益提升，對物質生活的要求也進一步提升，其中汽車也逐漸進入千家萬戶。

從現(xiàn)有的碳審計現(xiàn)狀角度出發(fā)，國外某些發(fā)達國家要比我國的碳審計研究更加深刻且廣泛，并且已具有比較有效的碳審計指標體系。在國外一些國家已經通過利用碳審計來達到企業(yè)的節(jié)能減排從而提高企業(yè)的經濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的低碳高效益運轉。

我國現(xiàn)階段正處在重要轉型的關鍵性階段，我國于20 世紀70 年代逐步對碳審計節(jié)能減排大力開展，這一系列舉動在一定程度上加快了我國碳審計的發(fā)展進程。但是現(xiàn)階段我國的碳審計處理過程中依舊存在諸多不足，例如碳審計的評價標準以及專業(yè)碳審計人員的培養(yǎng)仍有待完善與提高。隨著“十四五”計劃的提出，碳審計、碳減排更加備受關注，我國更要高效有力地進行碳審計，為我國的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎。

二、研究目的與意義

（一）研究目的

1.提高傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)碳審計水平。

碳審計在傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)的有效發(fā)展與我國經濟、政治、生態(tài)息息相關、四位一體，還有政府以及社會各界，更離不開企業(yè)本身提供的幫助和支持。發(fā)展傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)的碳審計要著眼于制定出高效實際的審計目標，還應該將注意力放在長期發(fā)展和短期需求相融，做到充足有效的規(guī)劃，充分思考到量化指標與非量化指標的協(xié)調。

2.實現(xiàn)節(jié)能減排，堅持可持續(xù)發(fā)展。

完整有效地完成碳審計目標就必須堅持以我國法律法規(guī)為基石，在實施碳審計的過程中提高對政府以及企業(yè)的有效監(jiān)督，全面貫徹碳排放過程中的各個節(jié)點，提高傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)節(jié)能減排目標實現(xiàn)的速度，更高效地踐行我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）研究意義

隨著我國經濟的飛快發(fā)展以及社會各界對生態(tài)環(huán)境狀況的持續(xù)跟進，使得碳審計得到業(yè)界的重視。持續(xù)高效地發(fā)展碳審計，對傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)的碳減排大有幫助，對國家更有利于合理有效地協(xié)調經濟與生態(tài)環(huán)境之間和諧發(fā)展的關系，從而實現(xiàn)對生態(tài)環(huán)境的高效益保護。與此同時，因為傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)作為與我國人民息息相關的企業(yè)，所以傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)就成為了碳審計領域的關鍵點。研究傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)碳審計，對企業(yè)高效益達到節(jié)能減排目標有很大作用，且可以更有效幫助傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)更好更快的實現(xiàn)轉型。

傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)的核算依據(jù)點主要看重投入成本及產出，在整個過程中并沒有充分考慮到因生產而導致的生態(tài)破壞而單另產生的成本。雖然按照往常慣例可使最終的生產成本偏低，但在整個生產過程中產出了大量的二氧化碳，不但給生態(tài)環(huán)境造成了巨大損害，還侵害了所有傳統(tǒng)汽車制造產業(yè)的集體利益。通過有效碳審計，監(jiān)督生產經營中財務支出等各個環(huán)節(jié)，從而有效監(jiān)督二氧化碳以及各類有害污染物排放問題。

三、我國碳審計現(xiàn)狀分析

（一）我國碳審計的市場需求分析

1.全球碳排放情況。2021 年英國石油公司（BP）發(fā)布的《世界能源統(tǒng)計年鑒（第70 版）》，全球的碳排放處在十分危險的處境，不容小覷。從圖一可明確看出，2013 年到2019 年期間，全球碳排放量處于上升的狀態(tài)。圖二展示出了2013 年至2020 年期間中國碳排放量及其占全球碳排放量的比重變化趨勢，從中可以看出，我國在2018 年前一直處于比較平穩(wěn)的占比狀態(tài)，在2020 年全球新冠疫情爆發(fā)之際，由于我國防控得當，各個產業(yè)恢復得都比較快，并且碳排放量占比同比去年提升2.1%，達到全球碳排放總量的30.7%。

圖一 2013-2020 年全球碳排放總量變化趨勢（單位：億噸）

圖二 2013-2020 年中國碳排放量及其占全球排放量的比重變化趨勢（單位：億噸，%）

2.我國碳審計的市場需求量巨大。2010 年，我國開始正式使用碳排放交易制度，直到2017 我國開始使用碳排放交易市場。全國碳市場自2021 年7 月16 日開市以來，總體運行平穩(wěn)有序，配額價格合理波動。截至2021 年11 月10 日，全國碳市場共運行77 個交易日，配額累計成交量達到2344.04 萬噸，累計成交金額10.44 億元。由此說明我國目前的碳審計市場前景十分光明。

（二）目前我國碳審計存在的問題

1. 我國目前關于碳審計的法律法規(guī)還處于待完善的狀態(tài)。不論何種形式的審計工作想要確保其能穩(wěn)定高效的進行，都必須具備相對應的法律法規(guī)作為基石，但現(xiàn)階段我國碳審計相關的法律法規(guī)依舊存在空白，不但如此，目前已有的相關法律法規(guī)也存在有缺陷的地方，并沒有結合成自然一體的理論框架。這會導致從事碳審計人員在開展碳審計工作時不知以何為依據(jù)，由此大大加深了碳審計過程中的審計風險。還可能導致審計人員出具的審計報告模糊不清，以至于不能有效保障審計結果的有效性和公允真實性。

2.碳審計開展工作過程中與各部門協(xié)調制度不夠完善。目前我國現(xiàn)階段碳審計開展工作初期，其主要的監(jiān)督部門由國家發(fā)展與改革委員會主管，但是在整個的監(jiān)督過程中，國家發(fā)展與改革委員會一般是委托給第三方機構去進行監(jiān)督審查。由此發(fā)現(xiàn)的問題則是第三方機構的審查評判標準并不完全一致，非專業(yè)從事碳審計的審計人員可能會由于能力或經驗不足，而導致較為嚴重的審計風險。整個鏈條中的碳交易審計工作最優(yōu)處理辦法是交付于相關國家審計機關，這樣來做不論是從能讓相關碳審計人員發(fā)揮最大能力，使整個審計工作高效公允的角度，或者從能讓國家背書的效應來確保碳審計高效開展的角度發(fā)出，都是最優(yōu)的方案。

3.我國現(xiàn)階段缺少從事碳審計的專業(yè)審計人員。碳審計與過去傳統(tǒng)的管理審計、財務審計都有不小的差異，甚至是相較于一般環(huán)境審計也并不完全相同，前者要求要具備更高更強的專業(yè)性，對從事碳審計的相關人員提出了更加嚴格的要求。與此同時，碳審計的審計主體各不相同分布于各個領域，比如能源、汽車、電力、機械制造業(yè)等等多個領域，在不同領域開展碳審計工作對審計人員的專業(yè)要求也有著巨大的差異。甚至某些領域開展碳審計還需要對應的專業(yè)人員進行幫助，而具備這些條件的審計機構少之又少?，F(xiàn)階段我國現(xiàn)存的會計師事務所大多都以管理審計、財務審計為主要承接業(yè)務，絕大部分審計人員并不擁有碳審計或者環(huán)境審計等方面的相關專業(yè)知識，由這些審計人員開展碳審計工作的話會在極大程度上影響審計結果，無法做到真實公允有價值。

四、傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)碳審計理論分析

（一）傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)碳審計現(xiàn)狀

2013 年英國碳排放研究機構在我國發(fā)表了《CDP2013 年中國報告》，根據(jù)此報告揭露：于2013 年9 月研究機構共發(fā)出一百份含有能源、汽車、鋼鐵等企業(yè)的問卷調查，僅僅有三十二家企業(yè)給英國碳排放研究機構進行了有效回復，雖然如此相對比2008 年的20 份回復量也算是大大提高，從這一角度也可以體現(xiàn)出傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)等其他高能耗企業(yè)對碳審計的關注明顯提升。但是站在另一角度，32 家回復企業(yè)都還沒有占到參與問卷的一半比例，這也能夠反映出在這些領域中碳審計還沒有得到廣泛重視與認可，其關鍵因素是企業(yè)管理者還保持在傳統(tǒng)思維中，認為企業(yè)的利益最大化才是關鍵，而開展碳審計工作并沒有給企業(yè)帶來實質的利潤提升，反而還導致某些環(huán)境管理成本的增加。由此可見，我國現(xiàn)階段的傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)或是一些高能耗企業(yè)的關注點依舊是財務審計，對開展碳審計工作持以消極態(tài)度。

（二）傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)碳審計流程

1.傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)碳審計標準。

開展傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)碳審計工作所采用的審計標準通常以國家或各地市相關法律法規(guī)和一些通用準則為基準。比如2009 年9 月1 日正式施行的《高耗能特種設備節(jié)能監(jiān)督管理辦法》、2006 年發(fā)布的《國家溫室氣體清單指南》等一系列準則規(guī)定。與此同時，因為傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)發(fā)展進度并不在同一水平線，因此，企業(yè)還要順應政府規(guī)劃出的相應的一系列節(jié)能減排措施，給予碳審計人員審查監(jiān)督碳排放活動的合理性一定程度上的參考。能夠使得碳審計促進傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)低碳經濟建設過程中，同時也要提高我國達到可持續(xù)發(fā)展的速度。

2.傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)碳審計目標。

傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)碳審計的主要目標為監(jiān)督評價企業(yè)有沒有真實地遵守我國相應的節(jié)能減排的法律法規(guī)以及生產經營過程中所執(zhí)行的標準；企業(yè)在開展碳節(jié)能減排的過程中是否存在不合理的現(xiàn)象；以及企業(yè)有沒有全部承擔相對應的責任。碳審計注重的是審計機構對政府和企業(yè)在履行碳排放方面的責任，是對碳排放管理活動和碳排放管理成果進行獨立性監(jiān)督和評價的一種行為。有利于車企了解完整真實的碳節(jié)能碳減排的過程以及結果，找出車企現(xiàn)階段在生產節(jié)能環(huán)節(jié)所需解決的問題，給車企提出一系列可行性建議，有利于車企發(fā)現(xiàn)碳減排的新角度甚至是幫助有需要的車企完成高效轉型。傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)碳審計的具體目標是：

首先，評價車企碳審計建設制度的規(guī)范嚴謹性。作為碳審計過程中重要的一個目標為評價車企是否設有相關碳減排制度，其相關制度越規(guī)范對車企開展碳審計的效果就越好。

其次，評價車企開展碳審計工作過程中得到的信息披露充分性。車企碳信息披露的程度越充分就越對車企管理決策層的決策管理有幫助，促進車企推進碳減排進程。

最后，推動車企的可持續(xù)發(fā)展。對傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)開展碳審計工作，能夠充分全面地了解車企可持續(xù)發(fā)展能力。對車企碳減排過程形成正確的認知，進一步利于車企對現(xiàn)階段存在的短板做出對策，有助于車企高效高效益地實現(xiàn)低碳生產。

3.傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)碳審計程序。

（1）承接審計業(yè)務階段。

首先調查車企碳減排過程中的基本情況從而有個大致的了解，評估承接的此項目風險以及相關工作人員有沒有過硬的專業(yè)能力等。與此同時還需要細化各部分的具體工作，制定出審計機構和車企間彼此要承擔的責任以及要履行的義務。

（2）制定審計計劃階段。

首先明確具體的碳審計專業(yè)人員、設置項目組、推動開始階段的審計活動，深入研究碳減排信息、制定審計目標以及劃分各個部分的細化工作，明確整個碳審計過程中的關鍵點，并對此審計項目開展風險評估。進一步根據(jù)被審計車企的審計風險設置出能夠被接受的錯報，不僅如此還要把檢查風險調整到能夠接受的水準，最后碳審計人員再對審計計劃進行具體規(guī)劃。

（3）執(zhí)行審計業(yè)務階段。

在完成審計計劃并且予以肯定后，碳審計人員還應該把審計計劃當成一定意義上的參考從而進一步規(guī)范完成每一部分的工作。在此階段的任務含有審計證據(jù)的采取、審核、評價是否真實充分可靠。

（4）編制審計報告階段。

碳審計工作人員在環(huán)節(jié)中有著大量工作，比如，更嚴格深入復查審計工作底稿和與之相聯(lián)的財務報表，評價整個碳審計是否遵循公允性、客觀性以及獨立性，審計機構在和被審計車企均無不同意見的情況下發(fā)表審計意見并出具審計報告。

（5）后續(xù)審計階段。

現(xiàn)階段碳審計相比于財務審計以及管理審計來講，后續(xù)審計很少在碳審計工作中開展，雖然如此，但是后續(xù)審計依舊支撐著碳審計的保障。

4.傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)碳審計風險。

傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)碳審計與財務審計等其他類型審計相同，都在某種程度上具有審計風險，這是無法避免的。傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)碳審計風險主要說的是在開展碳審計工作中，車企或多或少存在一些問題，例如，出具的財務報告中的數(shù)據(jù)不準確或者車企并沒有嚴格遵循相關的準則，但是在審計工作過程中工作人員并沒發(fā)現(xiàn)這些不當之處，結果導致出具的審計意見和實際發(fā)表的不一致，使得做出的審計意見存在不恰當。

5.傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)碳審計報告。

傳統(tǒng)汽車制造企業(yè)碳審計報告是表現(xiàn)出此車企碳審計整個階段的最終結果，它反映出車企是否有效地利用有限資源和是否有效控制有害物的排放，深度優(yōu)化車企碳節(jié)能減排進程及方案，并做出有效的改進措施。