柳祎明

貴州財經(jīng)大學(xué)大數(shù)據(jù)應(yīng)用與經(jīng)濟學(xué)院，貴州 貴陽 550025

1 D3D電子商務(wù)稅收征管問題研究概述

1.1 電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

21 世紀(jì)以來，互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)一直處于飛速發(fā)展的快車道，信息技術(shù)不斷取得新進展。在此基礎(chǔ)上，以網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)作為技術(shù)基礎(chǔ)的電子商務(wù)也呈現(xiàn)出“井噴式”增長的趨勢，越來越多的用戶習(xí)慣于通過網(wǎng)絡(luò)方式進行購物，電商行業(yè)保持了良好的發(fā)展趨勢。在社會總體消費需求不變的情況下，C2C 模式通過互聯(lián)網(wǎng)帶來了大量的就業(yè)機會，很大程度上提高了就業(yè)效率，在全球經(jīng)濟下行的大環(huán)境中，中國經(jīng)濟能夠始終保持強勁的發(fā)展勢頭，電子商務(wù)成為我國經(jīng)濟新常態(tài)下拉動就業(yè)、助推經(jīng)濟社會發(fā)展不容小覷的重要動力。

1.2 C2C 電子商務(wù)稅收征管工作面臨的挑戰(zhàn)

面對C2C 電子商務(wù)的快速崛起，傳統(tǒng)的市場準(zhǔn)入規(guī)則和交易體系受到前所未有的沖擊，這種新興的交易模式也給稅務(wù)部門的稅收征管工作帶來新的挑戰(zhàn)。我國曾在2015 年頒布《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃》，以此完善傳統(tǒng)稅收征管規(guī)定在新興電子商務(wù)領(lǐng)域的缺失，目前我國的實體企業(yè)稅收征管范圍已經(jīng)將B2C（企業(yè)對個人）電商交易包含在內(nèi)，但在C2C 電商方面稅收征管工作仍然處在探索階段，征管工作存在不少盲區(qū)和灰色地帶，傳統(tǒng)的監(jiān)管體制也主要針對B2B 和B2C 兩種模式而設(shè)計。這些問題導(dǎo)致C2C 的稅收貢獻與其創(chuàng)造的巨額財富嚴(yán)重不對等，造成我國稅款的大量流失，同時也與稅收公平等原則相違背。

1.3 C2C 電子商務(wù)稅收征管問題的研究現(xiàn)狀

國外學(xué)者在電子商務(wù)的稅收征管問題領(lǐng)域的討論，主要圍繞兩點展開，即“要不要”和“怎么做”兩點。首先，對于要不要征稅的問題，Varian 等基于外部效應(yīng)理論，認(rèn)為電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展會帶動多種產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展，從而起到拉動經(jīng)濟增長、緩解就業(yè)壓力的積極效果，這種正外部效應(yīng)會促進政府財政收入的增加，間接沖抵不征稅導(dǎo)致的稅款缺失。相反地，有人從稅收公平原則的視角來看，認(rèn)為政府對電商征稅是毋庸置疑的。近年來關(guān)于如何進行征收管理的問題學(xué)界的觀點不一，有人主張在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上進行調(diào)整，來適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征管問題；也有一部分人主張針對電子商務(wù)這一經(jīng)濟活動建立全新的稅種。

國內(nèi)針對電子商務(wù)稅收征管的研究持續(xù)增多，研究的內(nèi)容主要涉及如下方面。第一，研究電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響。在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)電子商務(wù)的虛擬性導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管不便，儲德銀分析了面對網(wǎng)絡(luò)購物的交易模式稅務(wù)征管面對的沖擊和挑戰(zhàn)，并建議加強納稅主體管理、合理確定收入。第二，研究是否對電子商務(wù)進行征稅。李海芹認(rèn)為電子商務(wù)具有靈活、隱蔽的特點，監(jiān)管難度大、征稅成本高，從而建議對電商進行暫免征稅。而叢培華等則提出當(dāng)前C2C 電商模式已經(jīng)對實體經(jīng)濟產(chǎn)生極大的沖擊，根據(jù)稅收公平原則對其征稅在未來是必然選擇。

2 C2C納稅主體演化博弈模型的構(gòu)建與分析

2.1 理論分析

演化博弈模型認(rèn)為行為主體是有限理性而非超級理性的，博弈雙方面對變化的信息難以高效進行最優(yōu)的選擇，演化博弈認(rèn)為時間屬于關(guān)鍵的因素，并關(guān)注決策的動態(tài)性，指出在時間變化過程中各個主體均需要持續(xù)進行學(xué)習(xí)、模仿，在不斷的試錯過程中最終達到博弈的均衡。為了描述隨著時間的演進，C2C 納稅主體與稅務(wù)機關(guān)之間進行怎樣的策略選擇，演化博弈顯然是更適合的分析方法?！峨娮由虅?wù)法》自2019 年1 月1 日開始施行后，對C2C 電子商務(wù)從業(yè)者規(guī)定了稅務(wù)、工商登記等管理措施，在下文中，將通過演化博弈的方法來觀察這一政策的實行會如何影響博弈雙方圍繞稅收征管問題做出策略選擇。

2.2 模型假設(shè)

實際中稅收征納雙方在策略選擇上仍然會面臨復(fù)雜的情況，因此本文在此對博弈模型做出如下假設(shè)。

假設(shè)一：博弈的參與者為稅務(wù)機關(guān)和C2C 納稅主體，且雙方都是追求自身利益最大化的有限理性人。

假設(shè)二：稅務(wù)機關(guān)的可選策略為“稽查”或“不稽查”，C2C 納稅主體的可選策略為“納稅”或“不納稅”。

假設(shè)三：為使研究簡化方便，本文在考慮所得稅的征收時僅考慮比率稅率征收的情況。

假設(shè)四：收益矩陣與參數(shù)設(shè)定。

根據(jù)博弈雙方的可選策略空間，假定收益矩陣如下：稅務(wù)機關(guān)和納稅主體之間的選擇組合共有4 組，分別為納稅主體依法納稅且稅務(wù)機關(guān)進行稽查、納稅主體依法納稅稅務(wù)機關(guān)不稽查、納稅主體逃稅且稅務(wù)機關(guān)進行稽查、納稅主體逃稅且稅務(wù)機關(guān)不稽查。同時，由于現(xiàn)行稅收相關(guān)政策，C2C 納稅主體按經(jīng)營業(yè)務(wù)不同適用不同的稅率區(qū)間，因此設(shè)定如下參數(shù)：C2C 電子商務(wù)的納稅主體的應(yīng)納稅所得額為

W

，適用所得稅稅率為

r

，逃稅被稅務(wù)機關(guān)查處的罰金即逃稅成本為

P

，稅務(wù)機關(guān)稽查成本為

C

。具體的收益矩陣及其參數(shù)意義分別如表1、表2 所示。

表1 博弈雙方收益矩陣

表2 收益矩陣的參數(shù)意義

2.3 模型建立與求解

已知在C2C 納稅主體內(nèi)進行依法納稅、未納稅的比例分別是 、1- ；而假設(shè)稅務(wù)部門選擇稽查的概率為，則稅務(wù)部門不會稽查的概率為1- 。結(jié)合演化博弈論可知，行為主體具備自主判斷能力，面臨不同的收益結(jié)果時也具備顯著的辨別能力，隨著時間的推進他們會模仿成功的策略，不斷修正和改變自己的行為，而在此過程中這些行為人的比重也保持了動態(tài)變化的趨勢，由此可以認(rèn)為 與 均為

t

的函數(shù)。在研究過程中，先對C2C 納稅主體策略進行分析，首先對納稅、非納稅主體的收益期望進行設(shè)置，二者依次為

u

、

u

，收益期望均值表示為

u

，具體形式如下所示：

此時，C2C 納稅主體的復(fù)制動態(tài)方程為：

接著對稅務(wù)機關(guān)策略選擇進行分析，同樣劃分為兩部分，分別是稽查、不稽查的期望收益，二者依次表示為

u

、

u

，對應(yīng)的期望收益均值表示為

u

，具體公式如下所示：

由此可以得到復(fù)制動態(tài)方程如下所示：

然后對博弈均衡點進行計算，具體需要采用式（4）和式（8），具體過程如下所示：

圖1 博弈動態(tài)演化路徑

結(jié)合圖中的信息可以明顯看到，C2C 納稅主體與稅務(wù)機關(guān)在進行博弈過程中，初始狀態(tài)始終在改變，直到達到

M

，由此可以認(rèn)為博弈的雙方在策略選擇上呈現(xiàn)出動態(tài)變化的特征，在此過程中其策略依據(jù)某個概率改變，此概率會受到二者選擇起始狀態(tài)的影響。

2.4 博弈結(jié)果分析

根據(jù)上文的圖1 所示，結(jié)合、兩個點不難看出，首先，如果假定所得稅率

r

、應(yīng)納稅所得額

W

以及稽查成本

C

不變的前提下，如果稅務(wù)部門決定增加查處罰款

P

，那么C2C 納稅主體的納稅積極性將增加，即選擇納稅的概率會增加，此時稅務(wù)部門相對應(yīng)地選擇稅務(wù)稽查的概率就會降低；回到圖1 中就反映為從中心點

M

向

M

的位置移動，表示C2C 納稅主體選擇主動納稅的概率會增加，而稅務(wù)部門選擇進行稅務(wù)稽查的概率會減少。其次，在應(yīng)納稅所得額

W

、稅務(wù)稽查成本

C

以及查處罰金

P

不變的情況下，如果稅率

r

降低了，那么C2C 納稅主體選擇主動納稅的概率將增大，稅務(wù)部門選擇進行稅務(wù)稽查的概率也將增大；結(jié)合圖1 來看，將會從中心點

M

向

M

的位置移動，即稅務(wù)部門進行稽查的概率會有所提高，而C2C 納稅主體進行納稅的概率也表現(xiàn)出相同的變化趨勢。

除了上述信息之外，還可以看到，在其他條件保持不變的前提下，在C2C 納稅主體的納稅所得額提高的過程中，稅務(wù)機關(guān)開展稅務(wù)稽查的概率同樣在增加，二者存在明顯的相關(guān)性，具體表現(xiàn)為正相關(guān)。結(jié)合現(xiàn)實情況來看這也不難理解，如果納稅人涉及的應(yīng)納稅所得數(shù)量增加，那么相應(yīng)的應(yīng)納稅款也會增加，為保證增加的稅款不流失，稅務(wù)部門往往會加大稅務(wù)稽查力度。

3 結(jié)論和建議

3.1 結(jié)論

根據(jù)上述博弈分析過程我們可以得到如下結(jié)論：受到溝通不暢等因素的影響，博弈雙方信息不對稱現(xiàn)象導(dǎo)致在稅務(wù)機關(guān)與C2C 納稅主體的演化博弈中，并不存在最終的進化穩(wěn)定策略（ESS）。具體來說，當(dāng)納稅人應(yīng)納稅所得額增加時，為保證稅款應(yīng)收盡收，稅務(wù)部門也會相應(yīng)地增加稅務(wù)稽查的概率；如果稅務(wù)部門將逃稅的罰款數(shù)額加大，那么C2C 納稅主體主動納稅的概率也會相應(yīng)提高，由此會降低稽查概率，在一定程度上使得稅收征管成本減小。另外，在所得稅率減小的情況下，納稅人主動納稅的積極性會有所提高，選擇納稅的概率也會增加，同時稅務(wù)部門為防止偷逃稅款現(xiàn)象的增加，也會相應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度。以上分析結(jié)論均符合現(xiàn)實邏輯和情況。

3.2 完善C2C 電子商務(wù)稅收征管的政策建議

3.2.1 調(diào)整完善C2C 電子商務(wù)稅收征管和涉稅法律

針對目前C2C 電子商務(wù)中的稅收征管問題，應(yīng)進一步完善針對C2C 電子商務(wù)模式的稅收征管辦法，對C2C 電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、征稅范圍、計稅依據(jù)等等問題做出明確的規(guī)定。根據(jù)稅收征管辦法，將C2C 的稅收征管工作規(guī)范化、明確化、程序化，同時該辦法還應(yīng)遵循稅負公平的原則，既要鼓勵、扶持個體電商的健康發(fā)展，又要維護市場公平，促進電商企業(yè)與實體企業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，努力實現(xiàn)雙方的稅收公平。

首先，在增值稅方面，可以將年銷售額低于500 萬元的經(jīng)營者按增值稅小規(guī)模納稅人處理，減輕其稅收負擔(dān)；其次，在個人所得稅方面，依托新《個人所得稅法》完成對C2C電子商務(wù)納稅主體的稅務(wù)登記和工商注冊，將這部分依托第三方平臺的納稅主體劃入稅收征管的范圍。這樣一來，既促進了稅收征管秩序的規(guī)范，也為電子商務(wù)的壯大提供了有利的制度環(huán)境，有利于電子商務(wù)未來的長續(xù)發(fā)展。

3.2.2 引入第三方平臺，構(gòu)建信息共享渠道

稅務(wù)部門對C2C 電子商務(wù)進行稅收征管和稅務(wù)稽查的必要前提是對其經(jīng)營和納稅相關(guān)數(shù)據(jù)有全面掌握，因此，要求稅務(wù)機關(guān)首先要加強與第三方支付平臺的合作交流，可以將第三方支付平臺確定為C2C 電子商務(wù)的扣繳義務(wù)人，通過與第三方平臺之間的信息交流共享，掌握C2C 電子商務(wù)納稅主體的以銷售額為核心的涉稅數(shù)據(jù)，其他信息仍依法遵循平臺對入駐商家的保密原則。面對數(shù)量眾多且極其分散的C2C 電商納稅主體，稅務(wù)部門進行一一稽查的成本極高，這樣一來，既可以大大降低稅務(wù)部門的工作成本，提高工作效率，也更好地保證了稅款的應(yīng)收盡收、及時收繳，很大程度上解決了稅務(wù)部門與納稅主體之間的信息不對稱問題。

其次，稅務(wù)部門必須同時加強對第三方平臺的稅務(wù)稽查，嚴(yán)防第三方平臺與C2C 納稅主體的串謀行為，加大對串謀行為的處罰力度，提高違法行為的機會成本。將其與信用評級體系掛鉤，從而迫使第三方平臺遵守法律規(guī)定，避免違法串謀的發(fā)生。

3.2.3 加強區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用，推進稅務(wù)工作信息化

區(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)在多個領(lǐng)域中應(yīng)用，其特征體現(xiàn)在分布式存儲、可追溯性以及透明性等方面。因此，在構(gòu)建稅務(wù)共享平臺過程中可以采用該技術(shù)，稅務(wù)機關(guān)通過該平臺來檢測和糾正納稅不遵從行為并用于開展稅收征管等相關(guān)的工作。另外，構(gòu)建基于區(qū)塊鏈的電子稅票具有重要意義，能夠?qū)㈦娮佣惼焙投愄栠M行有效的關(guān)聯(lián)，采用這種方式將提升稅收征管的效果。目前多地稅務(wù)機關(guān)重視稅務(wù)系統(tǒng)的構(gòu)建和應(yīng)用，并引入了區(qū)塊鏈等新技術(shù)，其中國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局聯(lián)合一些高科技企業(yè)開展新型稅務(wù)系統(tǒng)的研究與應(yīng)用，采用了區(qū)塊鏈以及人工智能等技術(shù)，有助于促進稅收征管的發(fā)展。

除了上述工作之外，稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)該重視稅務(wù)人員信息化工具的運用和大數(shù)據(jù)分析能力的培養(yǎng)，特別是強化對稅務(wù)數(shù)據(jù)的分析與應(yīng)用能力，開展相關(guān)的培訓(xùn)教育活動，進一步提升人員的稅務(wù)工作水平以及計算機模型構(gòu)建分析能力。除了進行內(nèi)部人才培養(yǎng)之外，還需要積極引入外部的高素質(zhì)人才，吸引具備統(tǒng)計分析、稅務(wù)知識和計算機技術(shù)等能力的綜合型人才，推動我國稅務(wù)信息化的建設(shè)。