鄭佳梅

隨著市場經(jīng)濟體系的進一步發(fā)展與完善，傳統(tǒng)的金融工具已經(jīng)難以滿足市場經(jīng)濟發(fā)展背景下客戶的新需求，想要更好地適應(yīng)當(dāng)前行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，金融工具就應(yīng)該推陳出新，通過金融工具的改造與創(chuàng)新，為我國銀行業(yè)注入源源不斷的活力。縱觀當(dāng)前我國經(jīng)濟市場以及銀行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，我們不難看出，舊的經(jīng)濟準則以及金融工具對于推動我國銀行業(yè)的國際化發(fā)展進程已經(jīng)帶來了阻礙，想要更好地適應(yīng)經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢，使我國的企業(yè)以及銀行業(yè)能夠在經(jīng)濟全球化的發(fā)展背景下獲得更大的發(fā)展空間以及良好的發(fā)展機遇，金融工具的支持是必不可少的。金融工具準則對于我國相關(guān)行業(yè)的管理體系能夠起到極大的便捷性，提升了我國行業(yè)管理體系的管理質(zhì)量和效率，推動我國企業(yè)發(fā)展更加規(guī)范化，實現(xiàn)與國際競爭市場的快速接軌。本文主要是分析了新金融工具準則的含義，并且就新金融工具準則對銀行業(yè)帶來的影響進行了探討，希望能夠為發(fā)揮新金融工具準則對銀行業(yè)的積極作用價值提供參考意見。

金融工具準則的制定，就是要以金融市場的動態(tài)性特征以及最終得出的數(shù)據(jù)作為導(dǎo)向而規(guī)定的。而隨著IFRS9的頻繁修訂，也體現(xiàn)出了我國金融業(yè)務(wù)服務(wù)模式的新概念。當(dāng)前，我國現(xiàn)有的金融工具會計準則要求金融資產(chǎn)的衡量和核算應(yīng)當(dāng)具備公允價值以及攤余成本這兩個元素，其中，涉及到參與成本計算量為主的金融核算方法，能夠直接脫離IAS39中所規(guī)定的相關(guān)條款。主要采用的是單一減值的計算模型。而公允價值的選擇權(quán)允許主體在初始確認時能夠?qū)⒛骋豁椊鹑谫Y產(chǎn)或者某項金融負債指定為公允價值計量變動計入當(dāng)期損益中，但是前提條件是，這項指定可以被消除，或者能夠顯著降低確認或計量的不一致性。由此可見，我國金融工具會計準則的應(yīng)用與銀行業(yè)的核心業(yè)務(wù)服務(wù)模式在動態(tài)中實現(xiàn)了對接，而隨著國際金融工具準則的制定與國際金融權(quán)威機構(gòu)頻繁地開展合作，這也使國際金融會計準則與銀行等多類型金融機構(gòu)實現(xiàn)了業(yè)務(wù)方面的接洽。金融工具準則能夠幫助銀行等其他金融機構(gòu)在開展業(yè)務(wù)時將存在的風(fēng)險逐漸適當(dāng)量化，使得財務(wù)報表能夠最大程度并且動態(tài)的還原銀行等其他金融機構(gòu)在業(yè)務(wù)開展過程中的財務(wù)價值流量和業(yè)務(wù)流量，使得財務(wù)報告的披露更加具備動態(tài)準確性。而我國金融工具準則的制定機構(gòu)對國際主要準則制定機構(gòu)關(guān)于金融工具準則的修訂，以及相關(guān)改進往往持有較為謹慎的態(tài)度。因此，如何能夠協(xié)調(diào)公允價值，對財務(wù)報告帶來的影響性和波動性，是銀行財務(wù)報告的披露模式，能夠更加真實且動態(tài)地反映出銀行等其他金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)開展模式，與銀行等其他金融機構(gòu)業(yè)務(wù)開展過程中，風(fēng)險管理以及風(fēng)險防范的策略適配性更高，成為了當(dāng)前我國銀行業(yè)、金融監(jiān)管機構(gòu)在理論以及實踐過程中共同面臨的重大難題。

一、新金融工具準則的含義

現(xiàn)階段，全球正處于經(jīng)濟活動的下行期，外部金融環(huán)境極其不穩(wěn)定，尤其是近年來，金融準則在應(yīng)用過程中頻繁出現(xiàn)紕漏，其主要問題集中在復(fù)雜業(yè)務(wù)的計算以及計提準備的核算方面。除此之外，舊版的金融會計準則中采用的分類方法以及核算準則方式，與當(dāng)前金融環(huán)境的發(fā)展已經(jīng)脫節(jié)，可以說，二者之間的脫節(jié)問題不言而喻。以往的金融工具準則中，主要是以核算人員的意志為基礎(chǔ)，同時也給執(zhí)行核算的工作人員留下了暗度陳倉的空間，只有在財務(wù)風(fēng)險問題已經(jīng)凸顯后，才能夠著手進行應(yīng)對措施。正是由于上述原因，為了保障金融制度以及金融準則的客觀性和前瞻性，更應(yīng)該尋找與國際金融新時期適配性更高的金融工具和準則。

二、新金融會計準則存在的主要優(yōu)勢

（一）保障金融工具減值過程的變動穩(wěn)定性

在傳統(tǒng)的金融工具規(guī)則中，對于計提減值準備的相關(guān)金融資產(chǎn)，具有十分嚴格且明確的規(guī)定，而新的金融工具準則主要是結(jié)合了當(dāng)下社會經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，進行了一定程度上的修正和改變，使得金融業(yè)務(wù)的整體計算方式由已經(jīng)發(fā)生損失后才計算的方式轉(zhuǎn)變?yōu)榱酥苯雍侠砉浪銚p失范圍的方法，而采用這種方式計算金融業(yè)務(wù)準備計提的整體規(guī)模發(fā)生了一定程度上的增加，總體來說業(yè)務(wù)的計提模式發(fā)生了較大的變化。這樣一來，在金融業(yè)務(wù)計算的過程中，將會考慮到更多的影響因素，能夠?qū)σ酝鹑跇I(yè)務(wù)開展過程中收集的信息資料，以及對現(xiàn)在和未來可能規(guī)劃的信息資料進行統(tǒng)籌規(guī)劃，從而實現(xiàn)更加客觀且合理的集體減值規(guī)劃目的，及時的以足額的計提金融資產(chǎn)進行減值準備計算?？梢哉f，采用新的金融工具準則進行計算，比傳統(tǒng)的金融會計準則更加具備謹慎性，從整體的角度上來看，對金融機構(gòu)開展風(fēng)險業(yè)務(wù)的管理更加游刃有余，在具體過程中，信息的透明程度以及公開程度也會逐步提升，極大地提升了銀行以及其他機構(gòu)防范金融風(fēng)險的能力。

（二）金融資產(chǎn)的重新分類出現(xiàn)了變動

采用傳統(tǒng)的金融規(guī)則，對金融資產(chǎn)的分類不需要進行再次細致劃分，在傳統(tǒng)的金融會計準則下，只有銀行或其他金融機構(gòu)持有到期投資，才能夠?qū)鹑谫Y產(chǎn)進行重新分類，并且將這部分資產(chǎn)分為可以售賣的相關(guān)資產(chǎn)。而新的金融會計準則中明確提出，相關(guān)部門可以對一些業(yè)務(wù)的分類方式進行改變，應(yīng)該依據(jù)科學(xué)的分類方式以及分類流程對資產(chǎn)進行再次劃分，還可以對三類金融資產(chǎn)進行重新分類。除此之外，如果在計算過程中能夠有效地消除或者降低計算時出現(xiàn)的誤差值，企業(yè)應(yīng)該將認定的公允價值量相關(guān)數(shù)據(jù)納入損益的計算范疇中。

（三）使金融資產(chǎn)的分類更加細致

傳統(tǒng)的金融會計準則中，將金融機構(gòu)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款、應(yīng)收款以及可以出售的金融產(chǎn)品等類型，但是企業(yè)在對這些交易性金融資產(chǎn)進行分類的過程中，具備較強的主觀性。而新的金融會計準則要求，企業(yè)必須要根據(jù)相關(guān)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)開展?fàn)顩r以及金融資產(chǎn)的現(xiàn)金支出狀況，對金融資產(chǎn)的攤余成本進行重新計量，并且要對金融資產(chǎn)呈現(xiàn)出的公允價值進行重新計算，如果公允價值在計算過程中發(fā)生了較大的變動，還應(yīng)該進入到交易性金融資產(chǎn)的綜合收益中，采用這種計量方式，能夠確保金融資產(chǎn)的分類更加細化，且更加標(biāo)準，同時，在分類過程中企業(yè)會計核算人員的主觀性將會有所削弱，使金融工具準則在金融資產(chǎn)的計算中更具有可行性，同時，還能夠提升計量的速度和效率，為企業(yè)之間報表的出具以及報表的整理提供了便捷的途徑。0420F901-225B-4373-B3D7-95B37CAB2920

三、金融工具新準則對銀行業(yè)帶來的影響

《22號準則》中，大多數(shù)沿用了國際會計準則中與之相關(guān)的部分，而沿用的這一段內(nèi)容正是歐美發(fā)達國家基于核算經(jīng)驗得出的共同產(chǎn)物。也就是說，國際會計準則的制定標(biāo)準是基于發(fā)達市場經(jīng)濟國家的經(jīng)濟準則而制定的。對于我國尚未進入發(fā)達的資本市場以及隨之衍生出的金融市場來說，該準則中出臺的政策已經(jīng)自動將我國金融企業(yè)特別是股改上市銀行的會計改革列入了國際前列范圍內(nèi)。從更深層次的角度來說，該準則的出臺，有助于推動我國金融企業(yè)以及銀行相關(guān)監(jiān)管部門建立更加規(guī)范性的金融交易市場，并且能夠按照國際準則，進一步完善銀行以及其他機構(gòu)的金融管理和風(fēng)險控制體系的建設(shè)。

（一）能夠為我國銀行業(yè)提供更加準確的會計信息，反映更加真實的貸款價值

金融資產(chǎn)的減值計算采用的是逐筆按照現(xiàn)金流量折現(xiàn)法的具體方式，與當(dāng)前銀行采用的五級分類方法相比，這種新的金融會計準則計算方法能夠為銀行的金融資產(chǎn)減值計算提供更加準確的信息，并且客觀地反映出貸款的實際價值，使商業(yè)銀行以及其他金融機構(gòu)在市場開展業(yè)務(wù)時，能夠更加準確地把握金融資產(chǎn)減值過程中可能為銀行進一步的經(jīng)營和發(fā)展帶來的損失。與此同時，金融資產(chǎn)的減值損失一旦被確認就不得被轉(zhuǎn)回，這樣的規(guī)定方法也使得銀行以及其他金融機構(gòu)在收益管理方面，人為操作的空間進一步縮小。而在未來，現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，相比于我國商業(yè)銀行目前采用的計提貸款減值準備的五級分類法來說，能夠為我國商業(yè)銀行以及其他金融機構(gòu)提供更加準確的金融信息，并且更加真實有效地反映出商業(yè)銀行貸款的實際價值。因此，新的會計準則中要求企業(yè)能夠采用未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)方法確認，并且快速計算金融資產(chǎn)的減值損失價值，尤其是在股份改革制度發(fā)展的過程中，商業(yè)銀行以及其他金融機構(gòu)將能夠更加準確地把握金融資產(chǎn)減值帶來的資產(chǎn)損失。

（二）對銀行抓取市場金融發(fā)展方向的能力提出了更加嚴格的要求

公允價值的計算方法將商業(yè)銀行以及其他金融機構(gòu)會計核算的流程和方式與當(dāng)前復(fù)雜的市場資本環(huán)境以及宏觀經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r密不可分地連接在一起，市場環(huán)境的波動性變化，都能夠通過商業(yè)銀行以及第三方金融機構(gòu)的會計信息報表，準確地反映出來。當(dāng)市場中的金融利率水平發(fā)生波動性變化時，商業(yè)銀行以及其他金融機構(gòu)采用金融工具的重新估值也會隨之發(fā)生變化，進而影響到商業(yè)銀行以及其他金融機構(gòu)的財務(wù)現(xiàn)狀和經(jīng)濟盈利能力。公允價值計算方法要求商業(yè)銀行的資金交易部門能夠?qū)Ξ?dāng)前經(jīng)濟市場中的宏觀經(jīng)濟發(fā)展趨勢以及市場環(huán)境變動具有較強的預(yù)先估算能力，并且能夠針對當(dāng)前市場中的宏觀經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顟B(tài)作出中長期的規(guī)劃和判斷，同時，為本行業(yè)的投資和決策提供了科學(xué)性的指導(dǎo)意見。除此之外，商業(yè)銀行通過對短期宏觀經(jīng)濟發(fā)展趨勢中各項經(jīng)濟參數(shù)指標(biāo)的變化，還能夠及時地調(diào)整自身的投資戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃，能夠有效地規(guī)避金融利率帶來的風(fēng)險。

（三）新金融會計準則對企業(yè)會計信息的披露提出了更加嚴格的要求

從新金融會計準則的核算范圍來看，金融工具的會計準則進一步地擴大了表內(nèi)核算內(nèi)容的范疇，并且將原先許多處在表外披露的金融工具也納入到了表內(nèi)的核算項目中，這樣在核算工作中就能夠及時并且快速地反應(yīng)金融工具業(yè)務(wù)隱含的金融風(fēng)險問題，以及金融風(fēng)險對銀行以及其他金融機構(gòu)財務(wù)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果帶來的變動影響，此外，通過將這些表外的計算項目引入到表內(nèi)，還能夠體現(xiàn)出對潛在金融風(fēng)險的全面披露，同時，能夠有效地提升企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報告的客觀性以及使用價值，使企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中報表內(nèi)部的業(yè)績具備較強的可預(yù)見性。具體來說，新的金融會計準則要求企業(yè)將衍生的金融工具列入表內(nèi)的核算范疇，這對于當(dāng)前市場中新生的熱門產(chǎn)品以及行業(yè)影響較大。尤其是很多國內(nèi)銀行在衍生產(chǎn)品的業(yè)務(wù)服務(wù)中，需要投入大量的資金成本，而將衍生工具納入報表中進行計算后，將會對銀行的資產(chǎn)負債總額產(chǎn)生較大的影響，這也意味著，上市公司向外界所披露的報表更加真實可靠。

（四）幫助銀行業(yè)建立起了矩陣管理模式，促進不同部門之間的協(xié)同發(fā)展

金融工具新準則在銀行業(yè)務(wù)實施的過程中，不僅需要配合國家財務(wù)部門，同時，還需要加強對于銀行業(yè)務(wù)人員、前臺服務(wù)人員、風(fēng)險控制人員等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)涉及工作人員之間的彼此協(xié)同合作，通過對這些接觸業(yè)務(wù)流程的工作人員進行整合，構(gòu)建更加專業(yè)化的矩陣式管理團隊。尤其是在金融工具新準則會計制度下的預(yù)期信用損失評估工作中，不僅會對銀行財務(wù)部門產(chǎn)生實質(zhì)性的影響，同時也會對銀行與財政部門相關(guān)聯(lián)的其他部門產(chǎn)生重大的波動影響。例如，預(yù)期信用損失評估會對業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生影響，而業(yè)務(wù)部門在銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營管理過程中發(fā)揮著不可或缺的重要作用，因此，銀行業(yè)需要在日后的經(jīng)營管理過程中建立起聯(lián)動式的矩陣管理模式，推動部門之間的協(xié)作發(fā)展。

結(jié) 語

綜上所述，新的金融工具準則對于銀行的經(jīng)營發(fā)展具有積極影響，新金融工具準則的應(yīng)用，使得企業(yè)的會計核算以及審計等環(huán)節(jié)逐步規(guī)范，同時，還能夠加強上市企業(yè)對外披露的信息真實性，能夠為銀行以及其他金融機構(gòu)的金融風(fēng)險控制提供有效的途徑。

（作者單位：中國建設(shè)銀行股份有限公司西藏自治區(qū)分行）0420F901-225B-4373-B3D7-95B37CAB2920