蔣菊平

一、出版企業(yè)成本費(fèi)用管理的背景

企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的基石依賴良好的成本管理。在過去六年多的時(shí)間里，我國進(jìn)行了多輪供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，從2016年的“三去一降一補(bǔ)”到2018年的“破、立、降”組合拳，再到最新的“十四五”規(guī)劃綱要中提出“鞏固、增強(qiáng)、提升、暢通”八字指導(dǎo)方針，降本增效始終是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重點(diǎn)工作。隨著我國進(jìn)入新發(fā)展階段，過去企業(yè)發(fā)展所依賴的低成本紅利逐漸消失，取而代之的是高質(zhì)量發(fā)展下資源環(huán)境約束、人口老齡化和加大科技投入所帶來的成本上升，包括環(huán)境成本、資源成本、人工成本和研發(fā)成本等，另一方面，全球經(jīng)濟(jì)和政策不確定性所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)也提高了企業(yè)不可預(yù)期的成本，企業(yè)的成本管理和降成本工作面臨著前所未有的困難和挑戰(zhàn)。

對(duì)出版企業(yè)而言，首要的是原材料價(jià)格上漲和生態(tài)環(huán)境保護(hù)約束所帶來紙張價(jià)格的快速上漲，據(jù)中國新聞出版研究院出版的《2020-2021中國出版業(yè)發(fā)展報(bào)告》顯示，2016-2018年期間作為主要圖書用紙的雙膠紙和銅版紙的價(jià)格上漲幅度近30%。在未來，綠色發(fā)展、生態(tài)和諧仍然是“十四五”規(guī)劃的重點(diǎn)之一，出版企業(yè)如何在碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)的引導(dǎo)下，統(tǒng)籌兼顧綠色低碳轉(zhuǎn)型與成本控制將是管理者面臨的重要難題。其次，中國社科院人口與勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)研究所指出，2010-2018年期間我國平均工資增長1.33倍，而勞動(dòng)生產(chǎn)率增長僅為0.94倍，勞動(dòng)力成本優(yōu)勢(shì)逐漸下降。[1]與此同時(shí)，產(chǎn)業(yè)升級(jí)和數(shù)字化轉(zhuǎn)型使得企業(yè)對(duì)人力資源提出更高要求，在較長一段時(shí)期內(nèi)，出版企業(yè)將持續(xù)面臨平衡人力資源成本壓力和人力資源競爭力的矛盾。再者，在外部環(huán)境更加復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)增速換擋的當(dāng)下，基于未來企業(yè)不可預(yù)期的“風(fēng)險(xiǎn)-成本”明顯上升，對(duì)出版企業(yè)市場(chǎng)需求分析和庫存管理能力提出更高的要求，間接影響著企業(yè)降成本工作成效。最后，有效控制期間費(fèi)用增長也是出版企業(yè)的重點(diǎn)工作，據(jù)騰訊研究院發(fā)布的《2021年出版行業(yè)發(fā)展研究報(bào)告》統(tǒng)計(jì)顯示，2019年第四季度至2020年第三季度，出版行業(yè)29家樣本企業(yè)平均期間費(fèi)用率在23.76%-25.11%區(qū)間波動(dòng)，期間費(fèi)用率偏高。

2021年的政府工作報(bào)告強(qiáng)調(diào)今后降成本工作要以“改革式”為主，通過創(chuàng)新體制機(jī)制來有效調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性，從而將深化要素市場(chǎng)化配置體制機(jī)制改革與增強(qiáng)企業(yè)成本承受和消化能力結(jié)合起來，并讓企業(yè)能提前應(yīng)對(duì)及有時(shí)間均攤剛性成本。出版產(chǎn)業(yè)是國家軟實(shí)力的重要體現(xiàn)和基礎(chǔ)所在，應(yīng)當(dāng)是國家戰(zhàn)略最直接、最忠實(shí)、最迅速的反映，這就要求出版企業(yè)在新發(fā)展階段持續(xù)提出合理降成本工作方案，努力謀劃好成本管理與轉(zhuǎn)型升級(jí)的動(dòng)態(tài)平衡關(guān)系，以支撐出版企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

二、上市出版企業(yè)的成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)分析

（一）上市企業(yè)整體情況

根據(jù)wind行業(yè)分類，本文選取A股出版行業(yè)的31家出版上市公司作為樣本企業(yè)，其中大部分是省級(jí)國資出版發(fā)行集團(tuán)，如中南傳媒、南方傳媒等；此外也包括中信出版、中國出版等中央級(jí)出版集團(tuán)。

2011-2020年，A股上市出版企業(yè)毛利率走勢(shì)先后經(jīng)歷了平穩(wěn)波動(dòng)與急劇拉升的兩個(gè)階段。如圖1所示，在第一階段2011-2016年，A股上市出版企業(yè)毛利率基本穩(wěn)定在31%左右，其中，2011-2013年，A股上市出版企業(yè)毛利率出現(xiàn)小幅降低，2013-2014年小幅上升，2014-2016年小幅降低。在第二階段2016-2020年，A股上市出版企業(yè)毛利率持續(xù)上升，尤其在2018-2020年，毛利率從31%增至33%，上升速率有了較大幅度提高。

圖1 A股上市出版企業(yè)毛利率

A股上市出版企業(yè)毛利率趨勢(shì)表明，在A股上市出版企業(yè)中，與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)所必須投入的直接成本（原材料、人工成本和固定資產(chǎn)折舊）比率呈現(xiàn)降低態(tài)勢(shì)。這說明，原材料成本、人力資源成本與固定資產(chǎn)折舊占比顯著降低，降本增效政策效果初步顯現(xiàn)，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革取得進(jìn)展。

圖2為2011-2020年A股上市出版企業(yè)期間費(fèi)用結(jié)構(gòu)情況。具體來說，第一，在期間費(fèi)用的構(gòu)成結(jié)構(gòu)中，銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用為主要構(gòu)成部分，各占半壁江山。2011-2020年，銷售費(fèi)用占比從46.25%增加至49.84%，共增加3.6個(gè)百分點(diǎn)。管理費(fèi)用占比從55.75%降低至48.79%，共降低7個(gè)百分點(diǎn)。財(cái)務(wù)費(fèi)用占比從-2.01%降低至-3.41%，共降低1.4個(gè)百分點(diǎn)。第二，從2017年起，研發(fā)費(fèi)用在利潤表中單列，研發(fā)費(fèi)用占期間費(fèi)用的比率2017年為0.16%，2018年達(dá)到6.37%，并于2019-2020年保持在4.93%-4.79%之間。

圖2 A股上市出版企業(yè)費(fèi)用結(jié)構(gòu)

一方面，A股上市出版企業(yè)期間費(fèi)用結(jié)構(gòu)變化顯示，銷售費(fèi)用占比小幅增加，管理費(fèi)用大幅度降低，財(cái)務(wù)費(fèi)用小幅降低，這表明為了應(yīng)對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競爭，出版企業(yè)期間費(fèi)用進(jìn)一步向銷售端傾斜。另一方面，A股上市出版企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比自2018年以后有了顯著提高，反映出數(shù)字技術(shù)的發(fā)展推動(dòng)了出版業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與產(chǎn)業(yè)升級(jí)進(jìn)程。

注：財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)，所以銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與研發(fā)費(fèi)用三費(fèi)之和大于100%。

（二）典型案例分析

1. 中信出版社

1988年，國家新聞出版署批準(zhǔn)成立了第一家由央企主管、主辦的圖書出版機(jī)構(gòu)——中信出版社。2008年，中信出版社進(jìn)行改制為中信出版股份有限公司；2013年發(fā)展為中信出版集團(tuán)；2019年，中信出版（300788）成功登陸A股市場(chǎng)，成為出版板塊的龍頭企業(yè)，擁有圖書、報(bào)刊、電子、音像和網(wǎng)絡(luò)出版及批發(fā)零售全牌照。

圖書出版行業(yè)業(yè)務(wù)成本主要發(fā)生在產(chǎn)業(yè)鏈上游市場(chǎng)，產(chǎn)業(yè)鏈上游參與者主要包括內(nèi)容提供方、印裝材料商。在中信出版“一般圖書出版與發(fā)行”業(yè)務(wù)成本結(jié)構(gòu)中，一方面，2016-2020年版稅及稿酬、排版與校對(duì)費(fèi)、編輯經(jīng)費(fèi)等內(nèi)容提供方成本占據(jù)“一般圖書出版與發(fā)行”業(yè)務(wù)成本半數(shù)以上，占比從57%降到53%；另一方面，2016-2020年印裝材料費(fèi)用從42%上升至45%，其中，印裝費(fèi)占比逐年上升，從22.50%提高至27.90%；紙張材料費(fèi)占比從2016年19.68%下降至2020年17.71%。中信出版“一般圖書出版與發(fā)行”業(yè)務(wù)成本分析表明，中信出版業(yè)務(wù)成本結(jié)構(gòu)中，內(nèi)容提供方仍然是成本的主要作業(yè)方，但是略有下降，印裝材料費(fèi)用逐年提升，面臨較大的印裝材料成本壓力。

圖書出版行業(yè)費(fèi)用主要發(fā)生在產(chǎn)業(yè)鏈下游，其中研發(fā)費(fèi)用趨勢(shì)最能反映數(shù)字出版發(fā)展趨勢(shì)。隨著出版行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程加快，2018-2020年，中信出版研發(fā)費(fèi)用逐年增加。其中，2018-2020年，中信出版研發(fā)費(fèi)用從724.88萬元增長至984.31萬元，主要用于中信書院APP開發(fā)及其他數(shù)字閱讀業(yè)務(wù)的研發(fā)。2018-2020年，在中信出版研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)中，職工薪酬占比達(dá)90%以上。以上分析表明，中信出版社研發(fā)投入集中在人員支出方面，對(duì)專利技術(shù)、硬件設(shè)備的研發(fā)投入較少。

2. 鳳凰傳媒

1953年，江蘇人民出版社于南京成立，在此基礎(chǔ)上，于2001年設(shè)立江蘇出版集團(tuán)。2005年，經(jīng)江蘇省人民政府批準(zhǔn)，江蘇出版集團(tuán)更名為鳳凰出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)有限公司。鳳凰出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)旗下上市公司——鳳凰出版?zhèn)髅焦煞萦邢薰荆?01928），兼具渠道營銷和內(nèi)容生產(chǎn)優(yōu)勢(shì)，充分利用了一體化產(chǎn)業(yè)鏈的協(xié)同優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建出多業(yè)態(tài)、多媒體的文化產(chǎn)業(yè)生態(tài)圈。

2017-2020年，鳳凰傳媒“一般圖書出版”業(yè)務(wù)成本結(jié)構(gòu)基本穩(wěn)定，稿酬與印刷成本呈現(xiàn)3：7分布格局。其中，2018-2020年，稿酬從26.30%上升至32.22%，印刷成本從73.7%下降至67.78%。這表明，鳳凰傳媒“一般圖書出版”業(yè)務(wù)成本呈現(xiàn)向內(nèi)容生產(chǎn)端傾斜的趨勢(shì)。

鳳凰傳媒研發(fā)投入聚焦于軟件與游戲兩個(gè)領(lǐng)域，其中，在軟件領(lǐng)域，鳳凰傳媒主要從事幼兒教育、基礎(chǔ)教育、職業(yè)教育等教學(xué)軟件、虛擬實(shí)訓(xùn)軟件、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)及教育 APP 的研發(fā)；在游戲領(lǐng)域，自主研發(fā)、運(yùn)營手機(jī)游戲業(yè)務(wù)。2017-2020年，鳳凰傳媒研發(fā)費(fèi)用呈現(xiàn)先降低后增高的趨勢(shì)。其中，2017-2019年，鳳凰傳媒研發(fā)費(fèi)用從4199萬元降低至3232萬元，2020年出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用大幅度增加，提高至4705萬元。在鳳凰傳媒研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)中，2017年，薪金費(fèi)用占比達(dá)到44%左右，委外技術(shù)費(fèi)用占比達(dá)到27%左右；2020年，薪金費(fèi)用占比達(dá)到37%左右，委外技術(shù)費(fèi)用占比達(dá)到51%左右。同時(shí)，內(nèi)部研發(fā)并未轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)。以上分析表明，鳳凰傳媒研發(fā)投入集中在人員支出上，并且多依靠外部技術(shù)支持，對(duì)內(nèi)部研發(fā)、專利技術(shù)、硬件設(shè)備的研發(fā)投入較少。

三、出版企業(yè)成本費(fèi)用管理的政策建議

1.提高渠道管控能力，降低銷售費(fèi)用占比

在A股上市出版企業(yè)費(fèi)用結(jié)構(gòu)中，銷售費(fèi)用占比穩(wěn)定在50%左右，并且常年居高不下。這表明，產(chǎn)業(yè)鏈下游銷售費(fèi)用占比過高，成本結(jié)構(gòu)有待改善。因此，建議從數(shù)字化轉(zhuǎn)型與渠道整合兩方面著手，提高銷售費(fèi)用質(zhì)量。一方面，加強(qiáng)財(cái)務(wù)智能化系統(tǒng)的建設(shè)和應(yīng)用力度，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化貫通，進(jìn)一步提升物流效率、渠道管理能力、數(shù)據(jù)分析能力和銷售服務(wù)水平；另一方面，整合上游出版和專業(yè)營銷資源，疊加線上線下優(yōu)勢(shì)，立足出版企業(yè)多媒體平臺(tái)與線下文化場(chǎng)所，打造營銷閉環(huán)，降低銷售資源浪費(fèi)。

2、改進(jìn)運(yùn)營管理模式，減少管理費(fèi)用比例

A股上市出版企業(yè)費(fèi)用結(jié)構(gòu)的另一特點(diǎn)為管理費(fèi)用占比較高，高達(dá)50%左右，其中主要為管理人員薪金費(fèi)用。為了推動(dòng)出版企業(yè)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)降本增效，改善管理費(fèi)用質(zhì)量，可以從兩方面著手。一方面，優(yōu)化人力資源管理制度體系，設(shè)置人才激勵(lì)方案，強(qiáng)化年度績效與聘期目標(biāo)考核，提高人力資源效能。另一方面，完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，以審計(jì)與法務(wù)為抓手，加強(qiáng)對(duì)成員單位的審計(jì)與法務(wù)的工作指導(dǎo)和監(jiān)督，根據(jù)不同的出版產(chǎn)業(yè)板塊和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立長效內(nèi)部控制機(jī)制，改善管理資源冗余。

3. 推動(dòng)數(shù)字科技賦能，提高研發(fā)投入質(zhì)量

目前，出版業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入結(jié)構(gòu)以軟件開發(fā)人員薪酬為主，存在研發(fā)投入總量較少、內(nèi)部研發(fā)占比較低、專利技術(shù)較少、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化率較低等問題，為了改善研發(fā)投入質(zhì)量，建議從線下線上兩方面切入，以科技助推、以文化引領(lǐng)，圍繞主業(yè)進(jìn)一步發(fā)展數(shù)字內(nèi)容，全面推進(jìn)科技內(nèi)核化。一方面，加大科技投入，改進(jìn)出版社實(shí)體書店、學(xué)習(xí)空間線下資源經(jīng)營模式，引導(dǎo)消費(fèi)群體體驗(yàn)科技出版內(nèi)容，打造文化共享空間，進(jìn)行輕資產(chǎn)、輕運(yùn)營、輕業(yè)態(tài)、輕架構(gòu)轉(zhuǎn)型，全面提升價(jià)值附加能力。另一方面，實(shí)施全媒體融合戰(zhàn)略，加大在APP平臺(tái)搭建、數(shù)字出版、數(shù)據(jù)中心等領(lǐng)域的創(chuàng)新和投入力度，把握技術(shù)升級(jí)發(fā)展機(jī)遇，降低新技術(shù)帶來的沖擊帶來的影響，推動(dòng)出版企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)。

注釋：

[1]2021年1月7日，中國社會(huì)科學(xué)院人口與勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)研究所與社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社共同發(fā)布了《人口與勞動(dòng)綠皮書：中國人口與勞動(dòng)問題報(bào)告No.21》。