司夢(mèng)

【摘要】稅收優(yōu)惠是落實(shí)新發(fā)展理念和創(chuàng)新型國(guó)家建設(shè)的一項(xiàng)重大舉措，它不僅符合我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，而且對(duì)減輕目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的潛在壓力具有積極意義。文章從稅收激勵(lì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系入手，分析發(fā)現(xiàn)稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有顯著的正向關(guān)系，且各稅種對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有明顯的促進(jìn)作用，同時(shí)對(duì)當(dāng)前的稅務(wù)激勵(lì)措施也有一定的參考價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】稅收政策；焦作市；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；相關(guān)性分析

【中圖分類號(hào)】F810.42

一、研究背景與研究意義

稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的一個(gè)主要來(lái)源，在整個(gè)國(guó)家的發(fā)展中占有舉足輕重的地位。作為國(guó)家宏觀調(diào)控的主要方式之一，財(cái)稅政策一直備受關(guān)注，而稅收優(yōu)惠是我國(guó)財(cái)政政策的一個(gè)重要內(nèi)容，是最能讓百姓受益的一種方法。但由于歷史的因素，目前我國(guó)的稅負(fù)激勵(lì)機(jī)制存在局限性、效率低下、形式單一、稅負(fù)不公等問(wèn)題。因此，十八屆三中全會(huì)批準(zhǔn)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》指出：“要堅(jiān)持統(tǒng)一稅制，公平稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，依法規(guī)范地方稅制?！币y(tǒng)一制定專項(xiàng)稅務(wù)法規(guī)，對(duì)稅務(wù)優(yōu)惠進(jìn)行清理和規(guī)范。

焦作是一個(gè)資源型城市，其發(fā)展模式過(guò)于簡(jiǎn)單，對(duì)資源和環(huán)境的過(guò)分依賴，導(dǎo)致了資源的浪費(fèi)和環(huán)境的惡化。在焦作市的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，對(duì)焦作市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和稅制之間的相互影響進(jìn)行分析十分必要，通過(guò)適當(dāng)?shù)亩愂占?lì)措施來(lái)調(diào)整國(guó)家的經(jīng)濟(jì)走向，為國(guó)家的發(fā)展提供有效的支持和保障。究竟稅收優(yōu)惠政策在何種程度上對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了何種影響，學(xué)界對(duì)這一問(wèn)題眾說(shuō)紛紜，大部分研究停留在理論上，很難對(duì)稅收激勵(lì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行量化的分析。本文依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收優(yōu)惠政策與當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展情況，收集的資料及資料來(lái)源可靠性高，相關(guān)的分析和研究結(jié)果也比較有意義。

二、研究理論基礎(chǔ)

（一）稅負(fù)研究

廣義的稅負(fù)是指特定時(shí)間內(nèi)，一個(gè)國(guó)家的總稅收收入（T）與 GDP的比率，即 T/GDP，也就是所謂的宏觀稅負(fù)。20世紀(jì)70年代，美國(guó)主要的供應(yīng)理論代表人物之一阿瑟·拉弗用拉弗曲線對(duì)稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)性進(jìn)行了闡釋。如圖1所示，如果稅率為0，稅收此時(shí)也為0；在百分之百的稅率下，沒(méi)有人會(huì)去工作，也不會(huì)再有任何的產(chǎn)出，也不會(huì)再征稅。

若從100%的稅率降低，則生產(chǎn)將會(huì)重新啟動(dòng)，而政府會(huì)有小部分的稅收收入；隨著稅率的持續(xù)降低，產(chǎn)量不斷增長(zhǎng)，同時(shí)國(guó)家稅收也會(huì)增長(zhǎng)。同樣，從0稅率上升開(kāi)始，也會(huì)提高稅收，但是不會(huì)對(duì)產(chǎn)量造成任何的負(fù)面作用。C點(diǎn)右方區(qū)域被視為“禁區(qū)”，同等稅收收入下，該區(qū)域的稅率遠(yuǎn)高于左方區(qū)域。最大生產(chǎn)量和稅收收入的點(diǎn)是A點(diǎn)，超過(guò)A點(diǎn)，生產(chǎn)和稅收同時(shí)負(fù)增長(zhǎng)。拉弗曲線表明，宏觀稅負(fù)與稅收收入及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間存在相互依存、相互制約的關(guān)系。其基礎(chǔ)公式是：E=（△T/T ）/（ △GDP /GDP）。在這里，E是稅制的彈性，T是稅賦總量，△T為稅收收入增量，GDP為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，△GDP國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增量。E<1時(shí)，即稅收增長(zhǎng)速度低于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，稅收增加對(duì) GDP的貢獻(xiàn)減少；若E=1，則稱之為“單一彈性”，即稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)同步發(fā)展；在 E>1時(shí)，稱之為“富有彈性”，即稅收收入的增長(zhǎng)速度高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。如果經(jīng)濟(jì)和稅負(fù)都維持良好的周期，那么，稅負(fù)的靈活性將會(huì)超過(guò)1。

（二）稅收優(yōu)惠

“征稅倍率”是指當(dāng)一個(gè)單位的稅收收入上升或下降時(shí)，其國(guó)家的國(guó)民收入將會(huì)隨之降低或提高。按照宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，在封閉式經(jīng)濟(jì)體中，稅收乘數(shù)可以表達(dá)為；△Y/△T=-b（1-b）。其中，Y為國(guó)民收入，T為稅收，b為邊際消費(fèi)傾向。根據(jù)稅收乘數(shù)公式，稅收每減少一個(gè)單位，國(guó)民收入水平將增加 b/（1-b）個(gè)單位，反之亦然。有關(guān)專家將稅收激勵(lì)視為“負(fù)稅”，也就是“減免稅”，這樣，每個(gè)“減免稅”就可以提高“b/（1-b）”，由此可以得出這樣的結(jié)論：“稅收激勵(lì)”可以有效地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。若減稅與政府的直接開(kāi)支相當(dāng)，那么在增加和減少后，其凈額變動(dòng)就是下降；類似地，當(dāng)稅收激勵(lì)與政府的轉(zhuǎn)移支出相同時(shí)，在增加或減少后，國(guó)家財(cái)政的凈變動(dòng)是0。在各種情況下，減稅政策對(duì)政府中長(zhǎng)期財(cái)政收入的影響是不確定的，其主要原因是減稅的手段、時(shí)間等不同。

三、焦作市當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r

（一）焦作市背景資料

焦作市地處河南省西北部，毗鄰太行山，與山西省隔開(kāi)，毗鄰晉城市，與濟(jì)源、新鄉(xiāng)、洛陽(yáng)、鄭州等相鄰，是國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和交通樞紐。焦作市在政府及河南省的大力扶持下，擁有得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，快速發(fā)展了運(yùn)輸路線。焦作已建成完備的運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)，使其經(jīng)濟(jì)輻射能力得到極大的提高。

焦作擁有豐富的水資源、礦產(chǎn)資源，土地資源和生物資源是焦作歷史上的重要資源。焦作市的礦藏資源豐富，品種豐富，易于開(kāi)發(fā)的礦物資源有煤、化工灰?guī)r、黃鐵礦等；焦作市的土地狀況比較好，具有較高的地基承載量，對(duì)工業(yè)用地的發(fā)展十分有利；生物多樣性：以小麥、玉米、花生、棉花為主要的糧食和經(jīng)濟(jì)作物。焦作市還擁有非常多的旅游資源，具有獨(dú)特的自然風(fēng)光，尤其是云臺(tái)山和神農(nóng)山。焦作位于中原腹地，是中原發(fā)展的重點(diǎn)地區(qū)。它是豫西北的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)和商品的集散點(diǎn)，毗鄰中原都市群最里面的鄭州。

（二）經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)

1.工業(yè)優(yōu)勢(shì)顯著

焦作市毗鄰山西省，具有優(yōu)越的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，是晉煤南運(yùn)的一個(gè)主要的運(yùn)輸樞紐。焦作市具有豐富的煤炭資源，為發(fā)展煤炭工業(yè)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；另外，焦作的水資源也為焦作迅速發(fā)展的電力產(chǎn)業(yè)提供了有力的支持。

目前，焦作已經(jīng)形成了以能源、汽配、化工、農(nóng)副產(chǎn)品深加工、鋁型材為主導(dǎo)的有色冶金、建材、紡織、機(jī)械、食品五大產(chǎn)業(yè)。目前，焦作發(fā)展的重心集中在工業(yè)項(xiàng)目上，力爭(zhēng)打造一大批具有焦作形象和走出去的大型公司，為焦作的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.投資環(huán)境良好

焦作市自改革開(kāi)放后，盡管工業(yè)得到了快速發(fā)展，但是，高科技產(chǎn)業(yè)和大型跨國(guó)公司的數(shù)量還很少。因此，近幾年焦作市制定了一系列有利于投資者的法律和政策。焦作不但制定了各種方針，采取各種政策，以吸引投資人，還通過(guò)城市更新來(lái)強(qiáng)化自己的基建；一系列的政府公眾行動(dòng)，如道路的加寬、基建等，對(duì)城市的形象產(chǎn)生了巨大的影響。稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，刺激了外來(lái)的投資和生產(chǎn)，稅源來(lái)源廣泛，稅收提高，是對(duì)地區(qū)重大項(xiàng)目建設(shè)和招商引資的推動(dòng)效果顯著。

3.地理位置優(yōu)越

焦作市擁有優(yōu)越的地理位置，該地區(qū)特有的熱帶陸上季風(fēng)氣候?qū)ψ魑锏姆N植十分有利，對(duì)焦作市的產(chǎn)業(yè)發(fā)展也十分有利。隨著能源基地建設(shè)和結(jié)構(gòu)調(diào)整、補(bǔ)弱等方面的發(fā)展，焦作能源基地的作用必然會(huì)得到進(jìn)一步提高。

（三）經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題

1.經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式粗放

焦作市是一個(gè)高消耗、高投入、高排放企業(yè)的城市，其發(fā)展模式需要進(jìn)行優(yōu)化。同時(shí)，許多工業(yè)企業(yè)的污染排放嚴(yán)重，污水治理水平也不高。環(huán)境治理與生態(tài)保護(hù)工作十分重要，既要處理過(guò)去的發(fā)展所引起的環(huán)境問(wèn)題，又要處理新形勢(shì)下的新問(wèn)題，尤其是重化學(xué)工業(yè)所引起的環(huán)保問(wèn)題。

2.自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)

焦作市的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平和投資水平還不高，對(duì)高層次的人才投資力度不夠，缺乏國(guó)家重點(diǎn)研發(fā)機(jī)構(gòu)，存在自主研發(fā)、產(chǎn)業(yè)化的成功率低，高新技術(shù)產(chǎn)品數(shù)量少、比重低，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)比重低等問(wèn)題。

3.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理

焦作市在工業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中，各行業(yè)的關(guān)聯(lián)度較低，導(dǎo)致整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的運(yùn)轉(zhuǎn)出現(xiàn)了許多問(wèn)題。傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)在第一產(chǎn)業(yè)中占較大比例，而農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)發(fā)展速度很慢。焦作市的外向性相對(duì)于發(fā)達(dá)區(qū)域來(lái)說(shuō)比較低，技術(shù)密集、深加工等行業(yè)的出口量相對(duì)較小，與國(guó)外大型企業(yè)的經(jīng)貿(mào)聯(lián)系不緊密，缺少企業(yè)與跨國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)鏈、供應(yīng)鏈的對(duì)接，使得焦作市的經(jīng)濟(jì)在世界范圍內(nèi)沒(méi)有太大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，需要政府和市場(chǎng)機(jī)制相互調(diào)節(jié)，是不同行業(yè)分化并導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源向不同產(chǎn)業(yè)流動(dòng)集聚的長(zhǎng)期結(jié)果。從這個(gè)層面上說(shuō)，稅收優(yōu)惠政策是政府對(duì)企業(yè)和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要方式，是市場(chǎng)中“看得見(jiàn)的手”，深刻影響著區(qū)域產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

（四）稅收優(yōu)惠政策對(duì)焦作市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

1.經(jīng)濟(jì)變化分析

焦作市2012—2021年的整體發(fā)展速度呈增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，但增長(zhǎng)速度在2019年前比較迅速，只在2014年出現(xiàn)小幅回落，之后的增長(zhǎng)率呈遞增趨勢(shì)。2020年受新冠肺炎疫情影響，發(fā)展較為緩慢。為更具客觀性，未將兩年內(nèi)的資料作為研究范例。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)規(guī)定，國(guó)家對(duì)小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅，具體為增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的，免征増值稅或營(yíng)業(yè)稅。在2019年焦作市全市研發(fā)經(jīng)費(fèi)年均增長(zhǎng)38.06%，這說(shuō)明焦作市近年來(lái)不斷加大科研力度，努力創(chuàng)新科技，讓科技為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供源源不斷的動(dòng)力。

2.主要稅收財(cái)政

2016年我國(guó)實(shí)行了全面“營(yíng)改增”，并推出了大量的結(jié)構(gòu)性稅收優(yōu)惠，使得稅收減少。焦作市2019年主要稅收來(lái)源于增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及耕地占用稅，企業(yè)所得稅次之（見(jiàn)圖2）。稅收及稅收優(yōu)惠對(duì)焦作市長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和個(gè)人生活水平提升產(chǎn)生了重要的促進(jìn)作用。稅收優(yōu)惠等宏觀調(diào)控政策發(fā)揮著積極的引導(dǎo)和促進(jìn)作用，特別是對(duì)焦作市第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展推動(dòng)作用明顯。以四大懷藥、綠色食品和生物醫(yī)藥等為代表的特色高附加值產(chǎn)業(yè)異軍突起，成為焦作工業(yè)發(fā)展的新增長(zhǎng)點(diǎn)。在稅收優(yōu)惠等政策的引導(dǎo)和刺激下，焦作市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比例正在發(fā)生緩慢變化，第三產(chǎn)業(yè)比重不斷提高，逼近第二產(chǎn)業(yè)比重，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正在不斷優(yōu)化，并邁步向高級(jí)產(chǎn)業(yè)形態(tài)和結(jié)構(gòu)演進(jìn)。

四、焦作市稅收優(yōu)惠政策實(shí)施中存在的問(wèn)題

（一）地區(qū)稅源經(jīng)濟(jì)及稅收優(yōu)惠的力度不大

在減稅政策力度加大后，可以通過(guò)擴(kuò)大非稅所得提高財(cái)政收益，進(jìn)而減緩或延遲減稅政策對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)效應(yīng)。焦作并不是一個(gè)沿海開(kāi)放港口，也不是全面深化改革的前線，整體經(jīng)濟(jì)規(guī)模處于國(guó)家四線，使得稅收優(yōu)惠的總量規(guī)模甚小，地區(qū)經(jīng)濟(jì)受到稅收優(yōu)惠支撐非常有限。加之受整體經(jīng)濟(jì)蕭條復(fù)蘇乏力的大環(huán)境影響，未來(lái)一段時(shí)間出現(xiàn)稅源規(guī)模迅速擴(kuò)大的情況的可能性非常小，對(duì)地方稅收收入的可持續(xù)增長(zhǎng)形成挑戰(zhàn)。對(duì)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)和企業(yè)發(fā)展的支持力度微不足道，難以形成支撐地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量。

（二）稅收優(yōu)惠政策的形式單一，針對(duì)性不強(qiáng)

焦作市政府可以通過(guò)調(diào)整稅收制度、調(diào)低稅收等方式來(lái)調(diào)控居民投資和外貿(mào)的發(fā)展，進(jìn)而有效地抑制市場(chǎng)的總體需求。焦作市及我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的單一性特征，最明顯地體現(xiàn)在小微企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)領(lǐng)域。很多高新技術(shù)企業(yè)往往因?yàn)榍捌诘木薮笸度霙](méi)有快速轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)產(chǎn)品回收投資而被迫退出市場(chǎng)。這說(shuō)明，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和科技型企業(yè)的支持應(yīng)該有有針對(duì)性地實(shí)施，特別是在企業(yè)及其技術(shù)發(fā)展的不同階段采取不同形式和不同力度的稅收優(yōu)惠、政府獎(jiǎng)補(bǔ)等各類綜合舉措。

（三）稅收管理方面的影響

稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)稅務(wù)管理，加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管、對(duì)逃稅的控制、對(duì)逃漏稅的打擊，從根本上減少這種情況，降低稅收損失，促進(jìn)稅收的增加。各有關(guān)單位要積極應(yīng)對(duì)，逐步逼近征繳標(biāo)準(zhǔn)，充分認(rèn)識(shí)征用中存在的問(wèn)題，制定對(duì)策，根據(jù)規(guī)模劃分，力求提升征繳效能。

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