吳鵬

（萬安縣財(cái)政局投資評審中心，江西萬安 343800）

1 作業(yè)成本法原理概述

作業(yè)成本法屬于定量管理技術(shù)，其主要根據(jù)公路施工項(xiàng)目主要特征，綜合應(yīng)用統(tǒng)計(jì)、排列、分析、管理等方法，以降低公路施工項(xiàng)目成本。公路施工主要的成本包括產(chǎn)品成本和服務(wù)成本兩個(gè)方面。公路工程項(xiàng)目管理過程中作業(yè)成本的產(chǎn)生可歸集為諸多方面，項(xiàng)目成本動(dòng)用和資源動(dòng)用均可歸集為作業(yè)成本活動(dòng)，再將作業(yè)成本附加至各產(chǎn)品或服務(wù)中，最后確定出最終產(chǎn)品所對應(yīng)的成本。作業(yè)成本法實(shí)施步驟具體見圖1[1]。

圖1 作業(yè)成本法實(shí)施步驟

公路施工項(xiàng)目作業(yè)成本計(jì)算主要由確定作業(yè)、歸集資源費(fèi)用、核算作業(yè)成本與產(chǎn)品成本等步驟組成。①確定作業(yè)：公路施工項(xiàng)目作業(yè)成本計(jì)算過程由系列作業(yè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，在這一過程中必須全面整合作業(yè)并構(gòu)建對應(yīng)的作業(yè)成本庫；根據(jù)公路施工項(xiàng)目實(shí)際需求逐步進(jìn)行作業(yè)的確定，并進(jìn)行相應(yīng)計(jì)算。施工項(xiàng)目各作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗的資源共同構(gòu)成項(xiàng)目成本庫。②歸集資源費(fèi)用：公路施工項(xiàng)目成本包括直接成本費(fèi)用和間接成本費(fèi)用兩部分，其中間接費(fèi)用主要包括現(xiàn)場管理費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、人員保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。在應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行費(fèi)用歸集時(shí)，必須將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用根據(jù)資源動(dòng)因合理分配至各作業(yè)中，以保證成本控制逐步深入至作業(yè)的各個(gè)層次，加強(qiáng)全過程作業(yè)成本管理。③核算作業(yè)成本與產(chǎn)品成本：在確定作業(yè)動(dòng)因、成本動(dòng)因的基礎(chǔ)上確定作業(yè)消耗量，并計(jì)算所對應(yīng)的成本動(dòng)因率。

2 工程概況

某新建公路位于我國南方地區(qū)，是國家高速公路網(wǎng)的一部分，也是考慮原公路技術(shù)等級低、路況差、年久失修等的基礎(chǔ)上新建的替代性公路。該公路采用傳統(tǒng)的瀝青路面結(jié)構(gòu)形式建設(shè)，路面結(jié)構(gòu)從上至下依次為4cm厚AC-13改性瀝青混凝土上面層、5cm厚AC-16瀝青混凝土中面層、18cm厚水穩(wěn)碎石上基層、17cm厚水穩(wěn)砂礫下基層、30cm厚級配砂礫石墊層。該公路工程的建設(shè)能有效改善區(qū)域居民出行條件及運(yùn)輸通行能力，拉動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。

3 施工項(xiàng)目成本控制

3.1 成本控制指標(biāo)分解

為方便作業(yè)成本法對作業(yè)及工序的核算要求，將本公路項(xiàng)目改性瀝青混合料上面層施工細(xì)化為施工準(zhǔn)備、路基防排水、路基挖填、平整碾壓、檢查驗(yàn)收、混合料拌和、運(yùn)輸、攤鋪碾壓、質(zhì)量檢測等，根據(jù)工序相近原則，將其中一些環(huán)節(jié)合并。展開作業(yè)成本分析還需要項(xiàng)目標(biāo)后預(yù)算、機(jī)械租賃清單、勞務(wù)分包合同、生產(chǎn)計(jì)劃表、工程量清單、資源采購單價(jià)及合同等材料，其余具體的變量或數(shù)據(jù)若無法直接得到，則可通過經(jīng)驗(yàn)值替代。

該公路施工項(xiàng)目成本主要由人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械臺班費(fèi)及項(xiàng)目管理成本等部分構(gòu)成，作業(yè)成本管理的對象應(yīng)根據(jù)成本構(gòu)成要素特點(diǎn)確定，并將確定好的成本管理對象落實(shí)到具體的責(zé)任單位、部門和人員，例如人工成本的具體責(zé)任部門和人員應(yīng)為施工部門施工人員、預(yù)算部門造價(jià)人員、技術(shù)部門技術(shù)人員等；材料費(fèi)用具體責(zé)任部門和人員應(yīng)為物資管理部項(xiàng)目經(jīng)理或預(yù)算人員。

3.2 施工項(xiàng)目作業(yè)成本核算

綜合分析項(xiàng)目成本計(jì)劃及項(xiàng)目基礎(chǔ)成本后進(jìn)行施工成本核算，根據(jù)核算結(jié)果加強(qiáng)項(xiàng)目成本控制。首先，核算項(xiàng)目施工過程中發(fā)生的實(shí)際成本，再比較實(shí)際成本和預(yù)算成本，確定出兩者之間的差異，并進(jìn)一步分析造成差異的原因，采取有效措施進(jìn)行差異化處理。

3.2.1 準(zhǔn)備工作

公路施工項(xiàng)目作業(yè)成本控制基礎(chǔ)準(zhǔn)備階段主要對項(xiàng)目整個(gè)施工過程、各項(xiàng)作業(yè)及項(xiàng)目成本流動(dòng)順序、各施工過程對成本控制的可能影響等進(jìn)行全面了解。本公路工程項(xiàng)目施工工序主要簡化為施工準(zhǔn)備、路基工程、路面施工及質(zhì)量檢測。施工準(zhǔn)備涉及的成本動(dòng)因包括施工測量、場地清理；路基工程涉及的成本動(dòng)因包括路基防排水、路基挖填、平整碾壓、檢查驗(yàn)收；路面施工及質(zhì)量檢測涉及的成本動(dòng)因包括路面材料、機(jī)械設(shè)備、攤鋪碾壓、質(zhì)量檢測。

3.2.2 確認(rèn)作業(yè)

公路工程項(xiàng)目施工成本劃分為人工管理作業(yè)、設(shè)備管理作業(yè)、材料管理作業(yè)、技術(shù)質(zhì)量管理作業(yè)、施工管理作業(yè)等，其中人工管理作業(yè)歸集為單位作業(yè)，設(shè)備管理和技術(shù)質(zhì)量管理作業(yè)歸集為工程作業(yè)，材料管理作業(yè)歸集為批量作業(yè)，施工管理作業(yè)歸集為能源消耗作業(yè)[2]。根據(jù)公路工程施工組織及實(shí)際施工情況進(jìn)行施工流程設(shè)計(jì)及作業(yè)劃分。根據(jù)本公路工程施工工藝，將基礎(chǔ)施工劃分為施工準(zhǔn)備、路基施工、路面施工及質(zhì)量檢測等作業(yè)環(huán)節(jié)。

3.2.3 資源及同質(zhì)作業(yè)的歸集

本公路工程施工過程中所涉及的各項(xiàng)數(shù)據(jù)均來自項(xiàng)目投標(biāo)文件和財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)，為便于分析計(jì)算進(jìn)行了合理簡化和歸并。工程項(xiàng)目資源配置計(jì)劃表由各施工工序人員費(fèi)、材料費(fèi)及機(jī)械使用費(fèi)等構(gòu)成，在此基礎(chǔ)上統(tǒng)計(jì)核算項(xiàng)目資源耗費(fèi)表和現(xiàn)場管理人員費(fèi)用表。

將資源歸集結(jié)果中同質(zhì)的作業(yè)歸集為同質(zhì)作業(yè)庫。該公路工程施工過程中每項(xiàng)工序都會(huì)耗費(fèi)資源并產(chǎn)生成本，為便于統(tǒng)計(jì)和核算，應(yīng)根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)將同性質(zhì)的作業(yè)歸入同質(zhì)作業(yè)庫，如此一來，每一作業(yè)庫便構(gòu)成一個(gè)成本收集中心。通過會(huì)計(jì)基本功能確認(rèn)、記錄、計(jì)量每一作業(yè)庫所耗費(fèi)的資源成本。通過作業(yè)成本匯總，得到本公路施工項(xiàng)目現(xiàn)場管理作業(yè)成本合計(jì)為300萬元，企業(yè)管理作業(yè)成本合計(jì)為500萬元；人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、水電費(fèi)分別為1 000萬元、4 050萬元、300萬元和100萬元。

3.2.4 確定成本動(dòng)因、分配作業(yè)成本

公路工程施工項(xiàng)目成本動(dòng)因主要有構(gòu)件數(shù)量、填挖方量、機(jī)械工時(shí)、人工工時(shí)、路面長寬、場地面積、材料用量等，根據(jù)工程實(shí)際明確作業(yè)庫所對應(yīng)的成本動(dòng)因。根據(jù)作業(yè)庫成本匯總表中相關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合類似工程成本管理經(jīng)驗(yàn)以及資源庫所提供的資源能力進(jìn)行作業(yè)量估算；作業(yè)動(dòng)因?qū)嵑牧縿t進(jìn)行現(xiàn)場實(shí)測；作業(yè)動(dòng)因未耗量是作業(yè)量與作業(yè)動(dòng)因?qū)嵑牧恐?；作業(yè)動(dòng)因分配率=作業(yè)庫成本/作業(yè)量×100%；實(shí)際作業(yè)成本=作業(yè)庫成本×（作業(yè)動(dòng)因?qū)嵑牧?作業(yè)量）[3]。

4 結(jié)語

綜上所述，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法相比，所得出的公路施工項(xiàng)目總成本與單位成本數(shù)值較為接近，并能體現(xiàn)出該工程施工過程中各項(xiàng)成本項(xiàng)目的發(fā)生對工程所產(chǎn)生的具體效益，便于項(xiàng)目管理人員剔除那些未對施工項(xiàng)目產(chǎn)生效益的成本項(xiàng)目。通過作業(yè)成本法的應(yīng)用還能明確確定出哪些工作是工程施工過程中不可或缺的項(xiàng)目，提升公路施工項(xiàng)目成本控制過程的精細(xì)化程度和效率。