| 丁田平

隨著稅務領域“放管服”改革的縱深發(fā)展，我國稅收征管從“以票管稅”向“以數治稅”時期邁進。2021年3月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》明確指出，要深化稅收征管制度改革，建設以發(fā)票電子化改革為突破口、以稅收大數據為驅動力的具有高集成功能、高安全性能、高應用效能的智慧稅務，制定出臺電子發(fā)票國家標準，2025年建成稅務部門與相關部門常態(tài)化、制度化數據共享協(xié)調機制，基本實現發(fā)票全領域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化，著力降低制度性交易成本，基本建成功能強大的智慧稅務。文件為“十四五”期間進行電子發(fā)票改革和高質量推進稅收現代化指明了方向，描繪了數字化背景下我國智慧稅務建設的藍圖。當前，應積極構建更優(yōu)的信息處理平臺，以發(fā)票全領域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化改革為突破口，啟動實施金稅工程四期建設，持續(xù)拓展稅收大數據資源，深入推進內外部涉稅數據匯聚聯通、線上線下全渠道數據有機貫通。

一、電子發(fā)票的發(fā)展歷程

在經濟活動中，發(fā)票作為政府監(jiān)督下的商品交易中賣方開給買方的一種完稅憑證，扮演著舉足輕重的角色，承載著經濟交易主體真實涉稅信息，是納稅義務發(fā)生時間的確認和計稅申報的基本依據，也是降低稅收風險的有效措施。電子發(fā)票是指以電文形式反映開具或收取數據的收付款憑證。與傳統(tǒng)紙質發(fā)票的區(qū)別在于，電子發(fā)票管理系統(tǒng)通過網絡實現發(fā)票的申領、開具、流轉以及查驗。

隨著電子商務的蓬勃興起，2012年，由國家發(fā)改委牽頭，國家電信、聯通、人保等幾家單位合作展開對電子發(fā)票進行試點工程，北京、上海、浙江和深圳率先開展了增值稅電子發(fā)票試點工程。2015年，國家對電子發(fā)票給予大力支持，國家稅務總局關于推行增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關問題的公告明確了電子發(fā)票的法律效力，電子發(fā)票以其便利的開具方法、便捷的傳遞方式和永久的保存性質得到了飛速發(fā)展。2018年8月，第一張電子發(fā)票落地深圳，隨后迅猛發(fā)展，2020年1月，電子發(fā)票陸續(xù)在全國各地分批進行推廣，2021年12月1日起，廣東省部分地區(qū)開展全面數字化電子發(fā)票試點工作，全電發(fā)票即將取代紙質發(fā)票，成為未來唯一存在的單線運行狀態(tài)，實現數字發(fā)票。

雖然電子發(fā)票發(fā)展迅速，但我國目前發(fā)票管理運行下的電子發(fā)票仍存在諸多不足。一是電子發(fā)票服務平臺各自為政。目前電子發(fā)票服務平臺多種多樣，各自運行，互不相通，缺乏統(tǒng)一的數據接口，無法實現發(fā)票數據互聯互通，導致全國電子發(fā)票形成“信息孤島”局面，不利于電子發(fā)票在我國實現真正意義上的全方位推廣；二是電子發(fā)票信息安全保密問題。隨著電子發(fā)票的大規(guī)模應用和普及，在互聯網上存儲著海量的發(fā)票信息，包含交易金額、交易數量、交易地址等，關系著納稅人的財務安全和商業(yè)機密，稍有不慎可能導致信息外露、信息篡改造假等，使企業(yè)面臨重大損失。如何保障電子發(fā)票信息的安全性成為推動電子發(fā)票發(fā)展的首要問題，因此亟待從技術上入手治理電子發(fā)票信息的安全問題；三是發(fā)票不能全面反映真實交易。由于存在大量生活消費品的購買者并不需要開具發(fā)票，以及買賣雙方串通口徑逃避稅款等現象，使得現有的發(fā)票并不能全面覆蓋和反映出經濟活動里所有真實的涉稅信息，從而導致大量的稅收流失。解決這一問題的根本方法是徹底擺脫對發(fā)票載體的依賴，直接獲取涉稅交易信息；四是發(fā)票數據鏈斷裂可能導致“重復支付”。電子發(fā)票以電子形式存儲在網絡，接收方只需下載保存，即可重復打印。若報銷人員將下載后的電子發(fā)票拿到不同單位重復報銷，由于發(fā)票信息并未聯網，因此出現“多重支付”現象，造成虛增企業(yè)成本費用，對企業(yè)的內部控制和稅務監(jiān)管帶來風險，造成國家稅款流失。

二、區(qū)塊鏈與電子發(fā)票的耦合性

近年來，區(qū)塊鏈技術發(fā)展迅猛，從理論研究逐步走向實踐應用。區(qū)塊鏈是運用分布式記賬、智能合約、時間戳、可追溯性等技術，通過信息加密和解密維護數據安全，實現數據證明與共享價值有效平衡的一種鏈式結構，憑借其防偽造、公開透明、信息共享等特征受到青睞。隨著技術的不斷成熟，區(qū)塊鏈的應用領域越來越廣泛，涉足稅務電子發(fā)票領域，在電子發(fā)票基礎上通過密碼學和分布式賬本將相關人員連接起來，實現發(fā)票數據的不可篡改，各個環(huán)節(jié)可追溯，多方共享信息數據。數據存儲在具有讀取和寫入功能“區(qū)塊”中，以鏈式結構將每個節(jié)點首尾相連，當一筆數據發(fā)生后，利用節(jié)點達成的共識機制對數據進行處理，由提前設置好的智能合約自動操作數據，運用密碼學保證數據的安全，將數據儲存記錄在鏈式的分布式賬本，體現了公平、公開、共享、信任等理念，可以實時確認經濟交易的真實唯一性、準確匹配性，在很大程度上為破解電子發(fā)票管理存在的問題提供了新思路、新方法。區(qū)塊鏈技術對發(fā)票的軌跡、數量、金額等可以精準追蹤把握，降低虛開、虛報、多重支付風險，將相關信息有機連接、各主體緊密結合，實現信息互通，從而實現發(fā)票數據的全流程、全鏈條管理。

1.分布式賬本實現涉稅數據高效透明。區(qū)塊鏈的分布式記賬使每一個參與者都是涉稅數據的創(chuàng)造者與使用者，共識機制要求參與者共同制定規(guī)則、共同審核發(fā)布數據，任何參與者都不可能單獨改變數據，達到全網共同維護賬本的作用。區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)利用區(qū)塊鏈技術的去中心化，讓納稅人和稅務部門都可以接收到交易活動的涉稅數據，利用區(qū)塊鏈的加密技術，在區(qū)塊鏈電子發(fā)票開具時，納稅人采用私鑰對發(fā)票數據進行加密和數字簽名，以保證發(fā)票數據的安全性和唯一性。當納稅人將涉稅數據上傳到區(qū)塊鏈上，稅務部門可以通過納稅人提供的公鑰訪問每個節(jié)點的發(fā)票數據，涉稅數據在整個鏈上清晰可見，納稅人節(jié)點和稅務部門節(jié)點都可以獲取相關交易數據，保證數據的正確性，促使納稅企業(yè)實現合作遵從度，降低征納雙方的稅收風險，構筑起高效透明數據信息系統(tǒng)。

2.智能合約提高智能執(zhí)行效率。智能合約是區(qū)塊鏈應用的主要功能，為電子發(fā)票的管理提供技術條件，以實現智能合同、自動觸發(fā)。智能合約是預先設置的數字化程序，按實際業(yè)務需求進行智能化匹配并自動執(zhí)行。納稅人的納稅義務通過預設的響應規(guī)則自動確定，自動計算每一筆交易對應的應納稅額，實現電子發(fā)票自動開具、智能對賬，納稅人可以一鍵報稅或由銀行的代扣賬戶自動將稅款從企業(yè)扣除，實現發(fā)票郵寄簽收和稅款自動入庫等功能，減少人工處理環(huán)節(jié)，提高了征收效率，也防止了稅收流失和重復繳納，提高了電子發(fā)票的自動智能化的執(zhí)行效率，促進稅收合作性遵從。

3.時間戳保證交易數據真實。區(qū)塊鏈技術的時間戳功能使區(qū)塊鏈具有與生俱來的證明時間和空間的屬性，具有高度可追溯性，方便信息溯源，追究責任。當交易實現貨款兩清時，系統(tǒng)自動執(zhí)行審核，確定納稅義務發(fā)生時間，與此同時，系統(tǒng)根據智能合約自動執(zhí)行扣繳稅款任務；當由于某種原因造成交易終止時，系統(tǒng)將不顯示交易完成，而是交易終止狀態(tài)，系統(tǒng)將不執(zhí)行扣繳稅款任務；當發(fā)生退貨、銷售折讓等行為，系統(tǒng)已經執(zhí)行了繳納稅款時，銷貨方將自動執(zhí)行退稅，購買方將自動執(zhí)行稅額轉出，系統(tǒng)也不會發(fā)生多扣稅款的情況。

4.維護信息數據存儲安全。區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)依托網絡技術，需要信息的高度共享，因此維護信息安全、加強保密監(jiān)管是區(qū)塊鏈電子發(fā)票解決的首要問題，也是我國“以數治稅”分類精準監(jiān)管的首要前提。區(qū)塊鏈技術以其獨有的共識機制、非對稱公私鑰加密技術、哈希算法和數字簽名保護等保證數據安全和個人隱私；可追溯性和防篡改性保證上鏈的數據記錄真實，提升數據的可信度和有效性；實時監(jiān)控系統(tǒng)確保電子發(fā)票所承載的納稅主體真實存在、交易信息真實有效、交易手續(xù)合法齊全。利用區(qū)塊鏈的數據資源，能夠做到全面有效監(jiān)管。

三、構建基于區(qū)塊鏈的電子發(fā)票應用系統(tǒng)

區(qū)塊鏈是一種分布式記賬技術，它的最初適用并不是電子發(fā)票管理，因此應將區(qū)塊鏈作為一種技術工具與電子發(fā)票管理有機融合。區(qū)塊鏈電子發(fā)票的試點工作正在有條不紊開展，并已取得階段性成果。只有將區(qū)塊鏈與電子發(fā)票管理的具體內容結合起來才能發(fā)揮其最大效能，向內形成內部稅收的閉合管理，向外形成與政府和社會的協(xié)同建設，從而實現 “區(qū)塊鏈+電子發(fā)票”的優(yōu)化管理。構建如圖1所示的應用系統(tǒng)框架。

圖1 “區(qū)塊鏈+電子發(fā)票”應用系統(tǒng)框架

區(qū)塊鏈的電子發(fā)票系統(tǒng)主要依靠平臺建設，是一個多方合作開放互動的共享共治的服務平臺，以稅務鏈為核心建立聯盟鏈，引入政府和社會力量，充分發(fā)揮市場的資源配置優(yōu)勢，構建稅務、公眾、銀行等眾多部門提供實時動態(tài)的交易信息、授權參與到區(qū)塊鏈上的買賣雙方、第三方服務商平臺等主體節(jié)點進行關聯接口的交互。

1.平臺。隨著現代信息技術的普及，越來越多的領域介入了區(qū)塊鏈，這就需要與非區(qū)塊鏈平臺進行轉接，做好業(yè)務邏輯、數據交換等功能接口，做好區(qū)塊鏈應用和非區(qū)塊鏈應用間的信息傳送和涉稅數據處理。

2.區(qū)塊鏈基礎設施。區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)是一項復雜工程，需要借助區(qū)塊鏈的鏈式結構、數據區(qū)塊、時間戳技術、非對稱公私鑰加密技術等，這些區(qū)塊鏈中最底層的數據結構，搭建相互印證多節(jié)點的信息空間，對外需要有外部接口，如銀行節(jié)點、政府節(jié)點、其他領域區(qū)塊鏈節(jié)點等，在智能合約與共識算法機制制約的前提下傳輸相關信息，各相關使用人通過鏈上數據向信息中心上傳交易的相關信息。稅務節(jié)點可根據銀行節(jié)點、市場監(jiān)督節(jié)點、海關節(jié)點、財政節(jié)點等反饋的信息確認業(yè)務的產生、發(fā)展、完成及發(fā)票流轉情況，確保業(yè)務的真實及發(fā)票的流向，以及時對發(fā)票流、商品流、數據流和資金流進行甄別，對內形成稅務鏈管理平臺，進行平臺權限設置及維護。

3.跨行業(yè)區(qū)塊鏈接口。為了解決信息不對稱現象，稅務機關需要依托區(qū)塊鏈信息共享體系，建立區(qū)塊鏈閉環(huán)信息系統(tǒng)：“銀行鏈”、“政府鏈”、“其他領域區(qū)塊鏈”等，從而達到全面掌握涉稅信息，綜合提高稅收管理效率，將財政、海關、市場監(jiān)管、環(huán)保、審計等部門的信息共享，實現不同部門的相關海量數據無障礙共享，保障數據有效流通，建立政府參與、商家協(xié)同、行業(yè)配合的多主體共同參與的多元化協(xié)同監(jiān)管機制，實現稅收協(xié)同綜合治理，實現征納透明，提升稅源監(jiān)控與稅收遵從水平。同時，與發(fā)改委、法院、商務等部門信息共享，聯動激勵和懲戒機制，如圖2所示。

圖2 多主體協(xié)同監(jiān)管機制

4.稅務鏈管理平臺。經濟業(yè)務從發(fā)生到交易完成，各個節(jié)點從信息錄入、業(yè)務的發(fā)生、發(fā)票的開具、信息支付都反映在鏈上，各節(jié)點均可收到相關信息，并且依據數據的不可篡改性對數據的真實性承擔相應責任。稅務機關通過審核企業(yè)各方資質，發(fā)放證書成為授權節(jié)點加入區(qū)塊鏈，完全管理涉稅全網節(jié)點以及在節(jié)點上的全部信息，在區(qū)塊鏈電子發(fā)票應用服務底層提供相應的技術接口，確保稅務部門得到完整的涉稅信息，并對這些信息進行智能分析，充分實現稅務鏈的管理功能。

5.發(fā)票業(yè)務區(qū)塊鏈。借助金稅四期建設的有利契機，改變過去稅收“單一作戰(zhàn)”模式，完善運用區(qū)塊鏈基礎設施，初步建成統(tǒng)一、規(guī)范的大數據平臺，建立起用戶管理、數據操作、數據保護、授權讀取、異常處理等完整的區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)，實現對數據資源的全面采集、儲存、管理、創(chuàng)新、應用。將區(qū)塊鏈技術運用到數據的讀取和保護中，實時、準確、全面獲取所需數據，通過數據智能化比對，實時監(jiān)控交易數據的完整性和真實性。當數據發(fā)生異常時，智能合約自動識別并及時反饋，進而進行稅務檢查，比對出數據錯誤點信息并進行修正，使得整個交易記錄完整準確。通過審核不可篡改的數據，對異常的電子發(fā)票數據進行有效監(jiān)控。因此，監(jiān)管的實時性得到有效保障，參與方既無法虛報、瞞報數據，也無須給監(jiān)管方上報信息，使監(jiān)管成本極大降低，推進實現交易正規(guī)化。

區(qū)塊鏈電子發(fā)票的全國性應用已經展開，有著廣闊的發(fā)展前景與應用空間，借助國家稅務總局金稅四期工程的重點工作內容，發(fā)票電子化時代即將到來。區(qū)塊鏈電子發(fā)票的推進，必將推動相關法規(guī)更加完善，標準更加科學健全，納稅環(huán)節(jié)更加便捷高效，監(jiān)管更加高效科學，企業(yè)成本有所下降，數據保護更加規(guī)范。