彭斯慧 黃清玉 梁天成 黃 寧　

探索廣西內(nèi)部審計與國家審計融合的研究

彭斯慧1黃清玉2梁天成3黃 寧4

（1.廣西壯族自治區(qū)審計廳，廣西南寧 530012；2.南京審計大學(xué)，江蘇南京 210000；3.廣西民族大學(xué)國際教育學(xué)院，廣西南寧 530006；4.廣西科技經(jīng)濟開發(fā)中心，廣西南寧 530022）

在全國審計“一盤棋”的大趨勢下，內(nèi)部審計依法接受國家審計的監(jiān)督和指導(dǎo)，國家審計從內(nèi)部審計獲得人力資源和專業(yè)技術(shù)支持，二者相生共贏，文章基于廣西近年來內(nèi)部審計發(fā)展情況，探索通過建立內(nèi)部審計與國家審計融合制度、資源共享機制、成果共用機制，依托廣西內(nèi)部審計師協(xié)會平臺推動廣西內(nèi)部審計與國家審計融合，完善審計監(jiān)督體系。

內(nèi)部審計；國家審計；融合；研究

引言

黨的十九大以來，中央對審計管理體制的改革逐步落實，十九屆三中全會通過了組建中央審計委員會的決議，審計工作迎來了新發(fā)展階段。2018年，審計署頒布《內(nèi)部審計工作規(guī)定》指出要加強對內(nèi)部審計的監(jiān)督與指導(dǎo)，同時充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，表明了內(nèi)部審計與國家審計融合發(fā)展的必然趨勢。2020年9月廣西壯族自治區(qū)人民政府頒布的《內(nèi)部審計工作規(guī)定》，打開了廣西內(nèi)部審計發(fā)展的新局面[1]。如何推動內(nèi)部審計與國家審計形成合力，成為內(nèi)部審計研究的重要內(nèi)容。

1 國家審計與內(nèi)部審計融合的必要性和必然性

近年來，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》等法規(guī)的相繼出臺，不斷完善我國內(nèi)部審計規(guī)章制度，彌補我國內(nèi)部審計法律依據(jù)的不足，在“全國審計一盤棋”的大背景下，國家審計與內(nèi)部審計相融合，不僅具有必要性，還存在著必然性。

1.1 必要性

近年來，中央兩辦提出了《關(guān)于審計全覆蓋的實施意見》，但是由于審計全覆蓋涉及的審計范圍過廣，完全實現(xiàn)審計全覆蓋的目標(biāo)受審計資源的限制難以真正實現(xiàn)，國家審計機關(guān)每年根據(jù)審計重點確定的審計對象不同，屬于事后審計監(jiān)督，對同一審計對象的監(jiān)督時效無法保證。對此，內(nèi)部審計根植在組織內(nèi)，作為本組織治理的重要組成部分，掌握本組織更全面的信息，發(fā)揮著風(fēng)險防范和問題揭露等作用，能對組織的經(jīng)營活動、項目進程及長期發(fā)展進行實時監(jiān)督，與國家審計形成了互補，內(nèi)部審計與國家審計形成合力，對經(jīng)濟社會發(fā)展的問題和風(fēng)險形成了雙警報機制，有效提高了審計效力。

1.2 必然性

國家審計與內(nèi)部審計之間有所區(qū)別，但同時也存在著法定的聯(lián)系。國家審計機關(guān)依據(jù)《內(nèi)部審計工作規(guī)定》對內(nèi)部審計機構(gòu)進行監(jiān)督與指導(dǎo)，內(nèi)部審計機構(gòu)依法接受國家審計機關(guān)的監(jiān)督與指導(dǎo)。國家審計與內(nèi)部審計在審計目標(biāo)、審計過程、審計方法上基本一致。我國內(nèi)部審計作為維護本組織經(jīng)營活動正常運行、風(fēng)險防控的關(guān)鍵部門，與國家審計共同承擔(dān)著維護我國經(jīng)濟社會健康發(fā)展的重任，也是我國審計全覆蓋體系的重要補充。內(nèi)部審計與國家審計的融合是體現(xiàn)全國審計“一盤棋”，實現(xiàn)審計全覆蓋的必然結(jié)果。

2 廣西當(dāng)前內(nèi)部審計工作與國家審計融合情況

目前，廣西國家審計與內(nèi)部審計的融合主要通過國家審計指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計，內(nèi)部審計服務(wù)、支撐國家審計。

2.1 廣西國家審計與內(nèi)部審計融合的要求

2.1.1 需進一步增強內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性

內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于本組織，與被審計的部門和個人有著千絲萬縷的關(guān)系。國家審計屬于外部審計，要打通內(nèi)部審計與國家審計的壁壘，首先要保證內(nèi)部審計的獨立性，使其直接隸屬本組織最高領(lǐng)導(dǎo)層，才能向國家審計釋放有效的內(nèi)部審計資源，可信的的內(nèi)部審計成果，從而達到審計資源的高效共享利用。

2.1.2 需進一步提高對內(nèi)部審計與國家審計融合的認(rèn)識

部分組織領(lǐng)導(dǎo)層政治站位不夠高，對構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系理解不到位，對于內(nèi)部審計與國家審計融合的認(rèn)識不到位，沒有認(rèn)清審計之于組織經(jīng)營活動、經(jīng)濟發(fā)展是醫(yī)生與病人之間的關(guān)系，諱疾忌醫(yī)導(dǎo)致其對審計的認(rèn)知偏差，在內(nèi)部體制和機制上沒有給予內(nèi)部審計必要的保障，對于內(nèi)部審計與國家審計的融合過程中沒有提供必要的支持。

2.1.3 需進一步拓寬內(nèi)部審計與國家審計信息溝通渠道

內(nèi)部審計與國家審計相融合的基礎(chǔ)是信息溝通順暢。目前，廣西區(qū)內(nèi)國家審計信息化發(fā)展走在全國前列，建立了廣西審計大數(shù)據(jù)決策平臺，并被各級審計機關(guān)廣泛應(yīng)用，有效提高了審計資源的共享和應(yīng)用，提高了審計人員的工作效率和水平。但是，在看到發(fā)展的同時，也要認(rèn)識到自身存在的不足，總體來說，廣西區(qū)內(nèi)內(nèi)部審計信息化發(fā)展水平有待提高，具體體現(xiàn)為：部分國有企業(yè)發(fā)展迅速，建立了完整的審計信息化體系，但部分內(nèi)部審計機構(gòu)對于審計信息化建設(shè)仍處在打基礎(chǔ)的階段[2]。信息化的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)庫的建立，由于內(nèi)部審計機構(gòu)沒有廣泛建立數(shù)據(jù)庫，受審計信息化技術(shù)的制約，目前未能建立起國家審計與內(nèi)部審計信息共享平臺，這對內(nèi)部審計與國家審計信息溝通渠道的順暢溝通有一定的制約作用。

2.2 近年來廣西促進內(nèi)部審計與國家審計融合的做法及成效

近年來，廣西加大對內(nèi)部審計的監(jiān)督指導(dǎo)，加強國家審計與內(nèi)部審計的融合，推動國家審計與內(nèi)部審計形成合力，使得廣西內(nèi)部審計近年來發(fā)展迅速。

2.2.1 推動政策落地見效，促進內(nèi)部審計健康發(fā)展

為使《廣西壯族自治區(qū)內(nèi)部審計工作規(guī)定》政府令138號（以下簡稱《工作規(guī)定》）落地見效，開展全區(qū)效評估調(diào)研。通過下發(fā)《2021年度全區(qū)內(nèi)部審計工作指導(dǎo)意見》（桂審委辦〔2021〕26號）、《廣西壯族自治區(qū)審計廳關(guān)于審計機關(guān)在審計中有效利用內(nèi)部審計成果的通知》（桂審內(nèi)審〔2021〕41號）等文件，推動內(nèi)部審計在促進所在單位規(guī)范管理、完善內(nèi)控機制、防范風(fēng)險和提質(zhì)增效等方面更好地發(fā)揮作用?！豆ぷ饕?guī)定》落實情況報告獲得廣西主要領(lǐng)導(dǎo)批示肯定。廣西公安廳、交通廳、民政廳、總工會、廣西大學(xué)等單位根據(jù)《工作規(guī)定》，修訂完善了本單位內(nèi)部審計工作制度、整改制度和內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計工作辦法等。

2.2.2 調(diào)動協(xié)會作用發(fā)揮，完善內(nèi)部審計服務(wù)體系

廣西在探索國家審計與內(nèi)部審計融合的過程中，充分發(fā)揮廣西內(nèi)部審計師協(xié)會的橋梁紐帶作用，服務(wù)廣大內(nèi)部審計機構(gòu)和人員。2021年，成立廣西內(nèi)部審計師協(xié)會企業(yè)聯(lián)絡(luò)部，為駐桂央企和自治區(qū)本級家國有企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)和人員提供業(yè)務(wù)咨詢、培訓(xùn)、交流等服務(wù)。同時，成立廣西內(nèi)部審計師協(xié)會南寧和來賓聯(lián)絡(luò)部，試點對南寧和來賓兩個設(shè)區(qū)市的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員提供就近服務(wù)。

2.2.3 創(chuàng)新協(xié)會活動載體，激發(fā)內(nèi)部審計工作活力

為提升吸引力、凝聚力和號召力，廣西內(nèi)部審計師協(xié)會對原有的網(wǎng)站、刊物進行改版，加強對內(nèi)對外縱橫交流，開展個性化培訓(xùn)和開展特色理論研究等活動。2021年，組織內(nèi)部審計理論研討活動，征集一批有廣西特色的內(nèi)部審計經(jīng)驗做法，并將集結(jié)成冊作為廣西內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)指導(dǎo)用書，為內(nèi)部審計提供智力支持。廣西內(nèi)部審計的經(jīng)驗做法獲得國家級主流媒體《經(jīng)濟日報》《中國審計報》和審計署網(wǎng)站的宣傳報道。

3 廣西內(nèi)部審計與國家審計融合路徑的探索

3.1 建立內(nèi)部審計與國家審計融合制度

國家審計要深入了解內(nèi)部審計情況才能更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計要積極融入國家審計才更有生命力。根據(jù)目前廣西內(nèi)部審計與國家審計融合統(tǒng)籌規(guī)劃和頂層設(shè)計的情況，進一步增強和拓寬內(nèi)部審計與國家審計融合的深度和廣度。廣西內(nèi)部審計監(jiān)督指導(dǎo)部門應(yīng)立足廣西內(nèi)部審計發(fā)展實際，完整、準(zhǔn)確、全面地掌握廣西內(nèi)部審計情況，建立內(nèi)部審計與國家審計融合制度，做好頂層設(shè)計。通過行政手段指導(dǎo)各行政事業(yè)、國有企業(yè)盡快建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，敦促各單位為內(nèi)部審計機構(gòu)提供人財物保障，確保其獨立性的同時，通過建立健全內(nèi)部審計與國家審計的融合機制，提高各組織領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計與國家審計融合重要性的認(rèn)識，打開內(nèi)部審計與國家審計的邊界，從審計項目計劃的制定起就融入對內(nèi)部審計工作的規(guī)劃，引導(dǎo)內(nèi)部審計與國家審計進行融合，通過機制優(yōu)化審計資源，釋放廣西內(nèi)部審計的優(yōu)勢和活力，對國家審計進行力量補充。

3.2 建立國家審計與內(nèi)部審計的資源共享機制

審計資源包括審計人力資源、審計信息資源、審計技術(shù)資源等。在審計全覆蓋的背景下，國家審計日益增加的工作任務(wù)和人員緊缺的矛盾尤為突出，而內(nèi)部審計人員隊伍的培訓(xùn)、實務(wù)工作水平提升、審計技術(shù)的發(fā)展又迫切需要國家審計的的指導(dǎo)。目前，廣西內(nèi)部審計的資源共享，主要通過廣西內(nèi)部審計師協(xié)會從其會員單位組織內(nèi)部審計人員參加國家審計項目，緩解自治區(qū)審計廳本級人手短缺的問題。同時，由廣西內(nèi)部審計師協(xié)會協(xié)調(diào)自治區(qū)審計廳審計專家為內(nèi)審人員開展業(yè)務(wù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、“送教上門”、大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計指導(dǎo)等活動，促進國家審計與內(nèi)部審計的資源共享，取得顯著成效[3]。建立國家審計與內(nèi)部審計的資源共享機制，系統(tǒng)構(gòu)建國家審計和內(nèi)部審計資源功效機制，對于深化國家審計與內(nèi)部審計融合尤為重要。

針對廣西國家審計與內(nèi)部審計信息資源共享利用過程中的重點和難點，應(yīng)積極借鑒發(fā)達地區(qū)的先進經(jīng)驗，建立審計技術(shù)和方法、審計信息、審計質(zhì)量評價及問題整改等資源共享機制，完善管理框架，規(guī)范審計信息資源開放、共享、交換、利用機制。根據(jù)審計行業(yè)的特點，結(jié)合廣西審計工作情況，以內(nèi)部審計與國家審計工作需求為導(dǎo)向，打破審計資源交互共享的壁壘，建立資源共享機制，形成良好的資源共享環(huán)境，一方面將國家審計的流程規(guī)范、先進技術(shù)共享給內(nèi)部審，一方面也為內(nèi)部審計機構(gòu)之間提供互相學(xué)習(xí)借鑒的平臺，另一方面國家審計也可以借助內(nèi)部審計的信息資源服務(wù)自身發(fā)展，促進審計資源的多向流動，推動廣西內(nèi)部審計發(fā)展均衡發(fā)展。

3.3 建立國家審計與內(nèi)部審計的成果共用機制

審計結(jié)果運用是審計工作的最后一環(huán)。在全國審計“一盤棋”的大背景下，建立國家審計與內(nèi)部審計成果共用機制，規(guī)范審計成果共用的范圍、方式、責(zé)任、途徑。建立內(nèi)部審計項目資料庫，對廣西區(qū)內(nèi)行政事業(yè)、國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)開展的審計項目資料收錄入庫。審計機關(guān)在對行政事業(yè)單位、國有企業(yè)的審計中，可從內(nèi)部審計項目資料庫中調(diào)取相應(yīng)的材料，對各單位內(nèi)部審計的成果予以充分的認(rèn)可并運用，對內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)現(xiàn)并已整改的問題不再在審計報告中體現(xiàn)，并將內(nèi)部審計成果利用率納入審計工作量化檢查。同時，國家審計的成果在嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)和保密管理規(guī)定的前提下共享給內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)重點關(guān)注國家審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的整改要求，督促本組織的整改落實，提高整改效率。通過抓整改將審計的關(guān)注點、著力點與國家治理統(tǒng)一起來，修正本組織內(nèi)部體制缺陷及問題，提高審計成果使用效力，真正通過成果共用提升維護廣西經(jīng)濟社會發(fā)展的良好秩序。

3.4 建立內(nèi)部審計人才培養(yǎng)機制

推動大審計監(jiān)督體系發(fā)展，人才資源是基礎(chǔ)。為更加深入地促進內(nèi)部審計參加國家審計，探索以廣西內(nèi)部審計師協(xié)會為載體，建立廣西內(nèi)部審計人才庫，充分掌握廣西內(nèi)審人員的教育背景、工作經(jīng)驗、職業(yè)能力水平、專業(yè)特長等基礎(chǔ)信息，國家審計在審計力量不足的情況下，可以“按需請才”，邀請符合審計項目要求的內(nèi)部審計人員參與國家審計項目，解決國家審計人員不足的問題，有效整合內(nèi)部審計人才資源。同時通過對內(nèi)部審計人員進行分類分層級管理，對廣西內(nèi)部審計人才隊伍發(fā)展進行前瞻性規(guī)劃，科學(xué)謀劃內(nèi)部審計人才結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮優(yōu)秀人才業(yè)務(wù)引領(lǐng)的積極作用，以點帶面，進一步提高內(nèi)部審計人才隊伍整體能力水平[4]。針對內(nèi)部審計發(fā)展薄弱領(lǐng)域，通過有目的邀請內(nèi)審人員參與特定類型的國家審計項目，制定由針對性的培訓(xùn)計劃，拓展內(nèi)部審計人員的視野，注重綜合素質(zhì)培養(yǎng)，加強專業(yè)領(lǐng)域深化，提高內(nèi)部審計人員的實務(wù)水平，培養(yǎng)不同領(lǐng)域的審計人才，為推動廣西內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展提供有力的人才支撐，同時成為國家審計力量的重要補充。

3.5 加強內(nèi)部審計與國家審計開展經(jīng)驗交流

內(nèi)部審計與國家審計在職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)內(nèi)容、技術(shù)方法上有許多共同之處，國家審計作為審計的權(quán)威部門，掌握著審計最新的的發(fā)展趨勢和政策法規(guī)、工作思路和技術(shù)方法，國家審計在審計規(guī)章制度建設(shè)、審計工作流程、審計文書格式、大數(shù)據(jù)審計方法方法中有許多優(yōu)秀的經(jīng)驗，正是內(nèi)部審計機構(gòu)急需的[5]。內(nèi)部審計分屬不同行業(yè)，作為行業(yè)審計的一線部門，掌握行業(yè)發(fā)展的實際情況和審計經(jīng)驗，可供國家審計機關(guān)開展行業(yè)審計時作為有用參考，加強內(nèi)部審計與國家審計開展經(jīng)驗交流對于促進雙方融合十分必要。

近年來，廣西內(nèi)部審計師協(xié)會積極開展內(nèi)部審計理論研討和經(jīng)驗交流工作，推薦廣西內(nèi)部審計理論文章和先進經(jīng)驗參加中國內(nèi)部審計師協(xié)會的組織的理論研討活動獲得優(yōu)異成績，采用“學(xué)研行”方式推動廣西內(nèi)部審計機構(gòu)與區(qū)外內(nèi)審計機構(gòu)開展經(jīng)驗交流成效良好。基于廣西內(nèi)部審計師協(xié)會開展交流活動的成熟經(jīng)驗，應(yīng)充分發(fā)揮廣西內(nèi)部審計師協(xié)會橋梁紐帶作用，推動廣西內(nèi)部審計與國家審計定期開展經(jīng)驗交流活動，統(tǒng)一思想，互通有無，深化內(nèi)部審計與國家審計的融合交流。

4 結(jié)束語

審計作為監(jiān)督系統(tǒng)的制度安排，不僅具有查處違法違紀(jì)問題功能，更具有威懾和預(yù)警的功能，在國家相關(guān)法律法規(guī)相繼出臺且內(nèi)容不斷完善的背景下，廣西審計各部門不斷深入建設(shè)完善國家審計與廣西內(nèi)部審計相融合相關(guān)機制和制度，下好全國審計“一盤棋”。

[1] 獨山縣統(tǒng)計局. 審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定[EB/OL]. http://www.dushan.gov.cn/zfbm/dsxsjj_5743476/zcwj_5743202/202009/t20200910_63041406.html，2029-09-10.

[2] 鞏鳳，周云龍. 基于協(xié)同理論的國家審計、內(nèi)部審計、社會審計的協(xié)作研究[J]. 中國內(nèi)部審計，2021(7): 79-84.

[3] 呂育敏. 推進國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同發(fā)展[J]. 審計觀察，2021(5): 14-18.

[4] 王國棟，孫孟洋. 審計全覆蓋背景下國家審計、內(nèi)部審計和社會審計的協(xié)同機制研究——以蘇州蘇高新集團有限公司為例[J]. 中國內(nèi)部審計，2021(6): 83-87.

[5] 高雅麗. 國家審計與內(nèi)部審計形成審計監(jiān)督合力的路徑[J]. 中國內(nèi)部審計，2020(10): 45-49.

Research on the Exploration of the Integration of Guangxi Internal Audit and National Audit

Under the general trend of national audit "playing chess", internal audit is subject to the supervision and guidance of national audit according to law. National audit obtains human resources and professional and technical support from internal audit, which are mutually beneficial. Based on the development of internal audit in Guangxi in recent years, this paper explores the establishment of internal audit and national audit integration system, resource sharing mechanism and achievement sharing mechanism, relying on the platform of Guangxi Association of Internal Auditors, promote the integration of Guangxi internal audit and national audit, and improve the audit supervision system.

internal audit; national audit; integration; research

F239.4

A

1008-1151(2022)07-0182-03

2022-03-23

彭斯慧（1986－），女，廣西賀州人，廣西壯族自治區(qū)審計廳內(nèi)部審計指導(dǎo)中心內(nèi)審指導(dǎo)員，經(jīng)濟師，研究方向為內(nèi)部審計實務(wù)及理論研究。