葉曉麗

近年來隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國內(nèi)外企業(yè)對于人才的爭奪也變得更加激烈。只有在構(gòu)建了一套完整有效的員工薪酬制度基礎(chǔ)上，才能夠幫助企業(yè)進(jìn)行高素質(zhì)人才的有效挽留，幫助企業(yè)在激烈市場競爭中得到長遠(yuǎn)的生存與發(fā)展。在企業(yè)員工的個(gè)人所得稅一般都是通過代扣代繳的方式進(jìn)行繳納，因此企業(yè)在薪酬方案設(shè)計(jì)過程中，還要做好員工個(gè)人所得稅的納稅籌劃工作，對薪酬的分配方式、時(shí)間、金額等因素進(jìn)行合理設(shè)計(jì)。這樣能夠在保障員工激勵(lì)效果基礎(chǔ)上，有效降低企業(yè)運(yùn)營中的稅負(fù)成本，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也有著積極意義。

一、薪酬對企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的影響概述

在企業(yè)的薪酬方案設(shè)計(jì)過程中，其薪酬設(shè)計(jì)情況還會(huì)直接關(guān)系到企業(yè)所得稅以及企業(yè)員工的個(gè)人所得稅兩個(gè)方面。企業(yè)在增加了員工的薪酬之后，員工收入得到了一定程度的增加，個(gè)人所得稅的繳納稅額也隨之增加，但是企業(yè)能夠在增加了薪酬支出基礎(chǔ)上，降低自身所得稅的繳納數(shù)額。

目前企業(yè)要想進(jìn)行人才的吸引以及員工的激勵(lì)，主要是通過增加工資薪金的方式進(jìn)行員工薪酬的增加。在進(jìn)行薪酬增加過程中企業(yè)的社保支出也會(huì)得到一定程度的增加。在我國政府部門所歸納的稅務(wù)繳費(fèi)比例以及辦法中，對于實(shí)際支出的社保支出是允許在所得稅之間進(jìn)行扣除的，并且可以不計(jì)入到個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額之中，因此企業(yè)能夠在工資支出與社保支出增加基礎(chǔ)上，降低企業(yè)所得稅。，如果企業(yè)在結(jié)合了工資總額來對員工進(jìn)行五險(xiǎn)一金的繳納時(shí)，可以通過員工的工資支出總額以及社保支出來對企業(yè)的所得稅支出進(jìn)行遞減，因此說企業(yè)對員工支出工資的增加額，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)數(shù)額的降低。在進(jìn)行薪酬方案的設(shè)計(jì)過程中，還需要做好納稅籌劃工作，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身效益的最大化。

二、在薪酬方案設(shè)計(jì)中納稅籌劃的思路

（一）適當(dāng)增加工資薪金

企業(yè)在自身薪酬方案設(shè)計(jì)過程中，還可以在結(jié)合了自身經(jīng)營情況以及同行業(yè)薪酬情況基礎(chǔ)上，適當(dāng)?shù)脑黾幼约旱墓べY薪金。如果工資薪金一味增加，企業(yè)對職工所繳納的個(gè)人所得稅也會(huì)增加，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)進(jìn)一步增大，但是個(gè)人所得稅的稅負(fù)增長速度超過了企業(yè)的稅負(fù)增長速度。針對這一情況，企業(yè)還要積極進(jìn)行自身薪酬結(jié)構(gòu)的合理設(shè)計(jì)，在企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)適度增加基礎(chǔ)上，對個(gè)人所得稅的增長速度也要進(jìn)行有效控制，借此實(shí)現(xiàn)薪酬構(gòu)成的多樣化。比如在企業(yè)薪酬方案設(shè)計(jì)過程中，可以根據(jù)員工的職位與工作表現(xiàn)情況，適當(dāng)增加一些不需要繳稅的津貼以及自愿性福利，而不是單純進(jìn)行工資薪金的增加。對于部分公司中高收入的優(yōu)秀人才，可以在保障了基本薪酬基礎(chǔ)上，通過給予年終獎(jiǎng)、股票期權(quán)等方式，對于員工的高收入進(jìn)行分解，從而在保障員工待遇基礎(chǔ)上，對于個(gè)人所得稅起到良好的降低與規(guī)避效果。其次通過薪酬構(gòu)成多樣化的應(yīng)用，可以進(jìn)一步加強(qiáng)員工對于企業(yè)的歸屬感與信任感，對于企業(yè)的人才流失問題也能夠起到良好的解決效果。

（二）采用勞務(wù)派遣方式

勞務(wù)派遣也是現(xiàn)代企業(yè)的一種常見用人模式，在勞務(wù)派遣過程中，指的是派遣單位與被派遣勞動(dòng)者直接進(jìn)行勞動(dòng)合同的簽訂，隨后對接受用工的單位進(jìn)行勞務(wù)的提供。企業(yè)在采用勞務(wù)派遣合同進(jìn)行人力資源的獲取時(shí)，勞動(dòng)合同關(guān)系是存在于勞務(wù)派遣單位與派遣勞動(dòng)者之間，企業(yè)自身與勞務(wù)派遣單位所簽訂的則是用工合同，兩者之間只是單一的勞務(wù)合同，因此也不需要對派遣勞動(dòng)者進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納。在勞務(wù)派遣方式應(yīng)用過程中，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行自身稅務(wù)的有效控制，對于各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)也能夠起到良好的規(guī)避效果。在勞務(wù)派遣模式中，需要用工的企業(yè)可以直接對勞務(wù)派遣單位來進(jìn)行勞務(wù)費(fèi)用的支付，在獲取到了正規(guī)發(fā)票之后，也可以將發(fā)票進(jìn)行企業(yè)稅負(fù)的抵扣，降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。在該過程中，派遣勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及個(gè)人所得稅，均是由勞務(wù)派遣單位進(jìn)行繳納以及代扣代繳，這樣也能夠很好的降低用工企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對于用人企業(yè)的健康發(fā)展也有著積極意義。

（三）服務(wù)外包模式

在服務(wù)外包模式中，指的是企業(yè)將自己非核心的業(yè)務(wù)直接外包過程，隨后通過外部專業(yè)化的服務(wù)來保障自己完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)。在服務(wù)外包模式中能夠幫助企業(yè)降低自身的核心業(yè)務(wù)，從而達(dá)到降低成本以及提高工作效率的結(jié)果，并能夠促進(jìn)企業(yè)的市場核心競爭力得到進(jìn)一步的提升。在服務(wù)外包模式中，企業(yè)需要在服務(wù)外包市場中進(jìn)行相應(yīng)服務(wù)的購買，隨后進(jìn)行服務(wù)費(fèi)用的支付，索要服務(wù)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行自身稅負(fù)的抵扣。此外在服務(wù)外包模式中，還不需要對服務(wù)人員的社保以及個(gè)人所得稅等問題進(jìn)行考慮，幫助企業(yè)進(jìn)行自身涉稅風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

三、在薪酬方案設(shè)計(jì)中納稅籌劃原則

（一）實(shí)現(xiàn)薪酬構(gòu)成的多樣化

薪酬管理作為企業(yè)內(nèi)部管理體系中的重要內(nèi)容，企業(yè)在薪酬方案設(shè)計(jì)過程中，除了充分發(fā)揮出薪酬的激勵(lì)作用之外，還需要進(jìn)一步降低職工的稅收負(fù)擔(dān)。在現(xiàn)有薪酬管理體系中，因?yàn)椴煌男匠陿?gòu)成對于員工產(chǎn)生的激勵(lì)作用存在有一定的差異性，因此企業(yè)還需要做好員工薪酬構(gòu)成的多樣化，來獲得預(yù)期的薪酬激勵(lì)效果。

就激勵(lì)期限角度進(jìn)行分析，薪酬的不同組成部分主要可以分為短期激勵(lì)、中期激勵(lì)以及長期激勵(lì)三個(gè)方面。企業(yè)對員工的常見短期薪酬激勵(lì)措施，主要包含有月度的工資與獎(jiǎng)金等等，而長期的激勵(lì)則有著3～5年以及更長時(shí)間的股權(quán)激勵(lì)模式。因此在進(jìn)行多樣化薪酬方案設(shè)計(jì)過程中，企業(yè)的薪酬管理人員需要實(shí)現(xiàn)長中短三種薪酬措施的有效結(jié)合，隨后結(jié)合薪酬方案開展納稅籌劃工作，借此獲得良好的節(jié)稅效果。

（二）職工收入的延期化

在薪酬方案設(shè)計(jì)中開展納稅籌劃工作時(shí)，還可以通過讓職工收入延期化的方式，幫助職工獲得遞延納稅，還能夠獲得良好的人才保留效果。目前我國企業(yè)多是采用員工持股制度，實(shí)現(xiàn)對員工們的遞延支付報(bào)酬。因此在薪酬方案設(shè)計(jì)過程中，企業(yè)需要進(jìn)行員工持股計(jì)劃的合理制定，借此幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的薪酬管理目標(biāo)，還能夠讓企業(yè)員工們享受到持股稅收優(yōu)惠待遇的好處。

（三）職工收入的費(fèi)用化與福利化

對職工收入情況進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)職工收入的費(fèi)用化以及福利化，這也是企業(yè)日常的適用于全體職工們的一種重要節(jié)稅策略。但是在該薪酬方案設(shè)計(jì)過程中，需要遵循我國相關(guān)稅負(fù)法律法規(guī)以及納稅管理原則來進(jìn)行，不得過度使用該薪酬策略，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可能性。就財(cái)務(wù)處理的角度進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)職工收入的費(fèi)用化以及福利化，能夠采用職工福利等費(fèi)用類支出科目進(jìn)行核算，因此這種方式只有在相互配合的基礎(chǔ)上，才能夠在獲得更好的職工節(jié)稅基礎(chǔ)上，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此在企業(yè)薪酬方案設(shè)計(jì)過程中，還需要通過適度設(shè)置工資薪金水平以及部分收入費(fèi)用化與福利化基礎(chǔ)上，提升員工的薪酬待遇，而不是一味的通過提高工資留下人才。

（四）收益風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)化

企業(yè)在采用薪酬設(shè)計(jì)模式幫助職工進(jìn)行個(gè)人稅的減稅管理過程中，需要遵循收益與風(fēng)險(xiǎn)兼顧的原則來進(jìn)行。對于企業(yè)而言，其減稅利益與涉稅風(fēng)險(xiǎn)多是正相關(guān)的，因此在進(jìn)行薪酬納稅管理工作開展過程中，必須要在減稅利益以及減稅風(fēng)險(xiǎn)兩者之間進(jìn)行合理的權(quán)衡，并要在獲得最大化的減稅利益基礎(chǔ)上，進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，借此保障企業(yè)的健康與穩(wěn)定發(fā)展。因此在薪酬方案設(shè)計(jì)中開展納稅籌劃工作時(shí)，還需要將涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)作為重要的前提條件，來為企業(yè)與職工們帶來良好的經(jīng)濟(jì)效益。

四、企業(yè)薪酬方案設(shè)計(jì)中的納稅籌劃策略

（一）對員工進(jìn)行重獎(jiǎng)時(shí)的納稅籌劃

近年來我國企業(yè)面臨的市場競爭越加激烈，對于人才的獎(jiǎng)勵(lì)與流入力度進(jìn)一步增加。部分企業(yè)對于作出了突出貢獻(xiàn)的員工或者業(yè)績非常優(yōu)秀的員工，還會(huì)給予數(shù)萬甚至幾十萬的重獎(jiǎng)作為獎(jiǎng)勵(lì)。在我國的企業(yè)所得稅法中，對于該部分的獎(jiǎng)金還會(huì)納入到員工的工資薪酬總額中進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納。為了降低該部分的稅務(wù)支出，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層還可以與員工主動(dòng)進(jìn)行溝通與交流，在結(jié)合了員工們實(shí)際需求基礎(chǔ)上，通過購置住房或者汽車等高檔消費(fèi)產(chǎn)品的方式，將其納入到企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄中，隨后由員工們長期無償進(jìn)行使用。在該項(xiàng)資產(chǎn)折舊完畢之后，也可以通過合法途徑將該資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到員工名下，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)所得稅的有效控制。員工們在獲得了重獎(jiǎng)待遇基礎(chǔ)上，也能夠免除自身個(gè)人所得稅的繳納。此外在該納稅籌劃方案中，一方面能夠促使企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)一步增大，另一方面還能夠?qū)T工利益與企業(yè)緊密的聯(lián)系在一起，幫助企業(yè)進(jìn)行優(yōu)秀人才的保留。但是在該薪酬方案中，要求做好與員工們的充分協(xié)商與交流工作，并需要與員工的意見達(dá)成一致之后方能夠?qū)嵤@樣才能夠保障預(yù)期的薪酬激勵(lì)效果。

（二）由企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)費(fèi)用的納稅籌劃

在企業(yè)薪酬方案設(shè)計(jì)中開展納稅籌劃工作時(shí)，多是按照固定費(fèi)用進(jìn)行扣除的，對于個(gè)人的實(shí)際支出水平差異并沒有進(jìn)行綜合性考慮。對于企業(yè)部分聘請的高級技術(shù)人員以及高級管理人才而言，其還存在有跨地區(qū)流動(dòng)性較大的問題，外加上城市住房壓力的不斷增大，因此在日常生活中還需要面臨比較大的住房支出、交通費(fèi)用支出以及培訓(xùn)支出等等。但是這些支出項(xiàng)目一般都不允許在個(gè)人所得稅之前進(jìn)行扣除的，針對這一情況，企業(yè)在進(jìn)行薪酬方案設(shè)計(jì)過程中，還可以替代員工們進(jìn)行上述費(fèi)用的支出，并能夠?qū)⑦@些支出作為費(fèi)用，來減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。此外在該模式中，員工們能夠在實(shí)際工資支出沒有完全下降的情況下，有效減少個(gè)人所負(fù)擔(dān)的稅款，還可以促進(jìn)員工對企業(yè)的忠誠度與滿意度進(jìn)一步提升。一般在采用服務(wù)費(fèi)用提供的納稅籌劃方案中，還可以采用以下幾種方式來進(jìn)行。

1.進(jìn)行住房的提供。近年來隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，外加上全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的加深。經(jīng)濟(jì)市場中的人才流動(dòng)情況進(jìn)一步加劇，跨地區(qū)甚至跨國的人才流動(dòng)趨勢也更加的明顯。對于部分需要跨地區(qū)進(jìn)行工作的人才而言，在日常工作中首先需要解決的就是住房問題，企業(yè)要想留下人才，也就需要做好對員工的住房問題進(jìn)行解決。以往企業(yè)多是根據(jù)員工的職位給予一定的貨幣性住房補(bǔ)貼，隨后由員工自己承擔(dān)租房的相關(guān)費(fèi)用。但是住房補(bǔ)貼收入還需要計(jì)入到工資總額之中，并要進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收，導(dǎo)致了員工的個(gè)人可支配實(shí)際收入降低。因此企業(yè)還可以進(jìn)行住房的統(tǒng)一租賃或者購買，隨后提供給職工們進(jìn)行居住。這樣對于員工而言，還能夠規(guī)避住房補(bǔ)貼這一部分收入所需要交納的個(gè)人所得稅，并能夠?yàn)閱T工帶來更多的收益。對于企業(yè)而言，通過住房統(tǒng)一購買與租賃的方式，也能夠?qū)⑦@種支出或者租金的方式計(jì)入到成本之中，對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行抵扣。此外在住房購買過程中，也能夠促進(jìn)企業(yè)的資產(chǎn)總額進(jìn)一步提升，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也有著積極意義。

2.進(jìn)行旅游機(jī)會(huì)的提供。近年來人們的生活水平得到了顯著的提升，對于精神上的需求也越來越高。人們在工作過程中，除了薪金等基本的物質(zhì)保障之外，對于旅游等精神文化的需求也進(jìn)一步提升。此外很多人在空閑時(shí)期都會(huì)出現(xiàn)旅游消費(fèi)，但是在新型稅務(wù)法律法規(guī)中，個(gè)人支付的旅游消費(fèi)并不能進(jìn)行個(gè)人所得稅的抵扣，并需要由員工自身全部承擔(dān)。福利計(jì)劃作為企業(yè)薪酬方案設(shè)計(jì)中的重要內(nèi)容，因此企業(yè)在進(jìn)行員工福利方案的制定過程中，可以主動(dòng)通過職工福利費(fèi)用以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)等多種方式，為部分員工以及家屬們進(jìn)行旅游機(jī)會(huì)的提供，并將其替代為相應(yīng)的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。這樣能夠在幫助員工維持了原有的消費(fèi)水平基礎(chǔ)上，還能夠?qū)崿F(xiàn)個(gè)人所得稅支出的有效控制，來達(dá)到良好的納稅籌劃效果。

3.進(jìn)行培訓(xùn)進(jìn)修機(jī)會(huì)的提供。在現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展過程中，知識的更新速度不斷加快，只有通過不斷的學(xué)習(xí)，才能夠幫助員工們更新自己的知識，提升自身的綜合素質(zhì)能力。目前參加各種培訓(xùn)以及進(jìn)修也成為了個(gè)人進(jìn)行知識獲取的重要途徑，因此企業(yè)每年度還需要給予員工們一定費(fèi)用額度的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，這樣也能夠?qū)⑵渥鳛閱T工們的重要福利支出。這樣可以幫助員工提升自己的工作能力以及人才市場上的競爭能力，也是幫助員工提高自己收入的重要途徑。因此員工們在對自己個(gè)人收入的衡量過程中，也會(huì)將培訓(xùn)進(jìn)修作為一項(xiàng)重要的參考因素。因此說進(jìn)修與培訓(xùn)機(jī)會(huì)的提供，也是提高企業(yè)人才吸引與留下的重要途徑，并且能夠在一定程度上降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

4.進(jìn)行福利設(shè)施的提供。在企業(yè)的薪酬方案設(shè)計(jì)過程中，也可以免費(fèi)或者低價(jià)對員工們進(jìn)行各種福利設(shè)施的提供。只要不將這些福利設(shè)施提供轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，也就不會(huì)將其計(jì)入到員工的個(gè)人收入之中，也就不需要進(jìn)行個(gè)人所得稅的支付。比如在員工上班過程中，企業(yè)可以進(jìn)行免費(fèi)膳食的提供，此外企業(yè)還可以為員工們進(jìn)行免費(fèi)醫(yī)療以及打車費(fèi)用的提供，這樣能夠在減少員工們?nèi)粘ＯM(fèi)基礎(chǔ)上，保持員工的工資水平，并能夠有效降低所繳納的個(gè)人所得稅。

結(jié)束語

綜上所述，在企業(yè)薪酬管理工作中，通過科學(xué)合理的薪酬方案設(shè)計(jì)，能夠很好的保障職工們的生活質(zhì)量以及收入水平，還能夠?qū)⒙毠さ亩愂肇?fù)擔(dān)起到良好的控制效果。因此企業(yè)還需要加強(qiáng)對薪酬管理工作的重視力度，將納稅籌劃融入到薪酬方案設(shè)計(jì)工作中，從而在不增資的情況下，促進(jìn)職工的稅收收入水平得到進(jìn)一步的提升。這樣也能夠讓企業(yè)的薪酬水平得到進(jìn)一步增強(qiáng)，幫助企業(yè)吸引以及留住人才，對于企業(yè)市場核心競爭能力的提升也有著重要意義。只有這樣才能夠?qū)⒓{稅籌劃在企業(yè)薪酬方案設(shè)計(jì)中的作用充分發(fā)揮出來，讓薪酬管理的作用充分發(fā)揮出來，滿足企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展需求。