唐 一 鑫

(常州工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院, 江蘇 常州 213164)

黨的十九大以來,以習近平同志為核心的黨中央高度重視審計工作,提出要深化審計制度改革,創(chuàng)新內(nèi)部審計理念。同時,國務(wù)院印發(fā)《國家職業(yè)教育改革實施方案》《中國教育現(xiàn)代化2035》等一系列文件,要求構(gòu)建多元辦學格局,推進高等職業(yè)教育高質(zhì)量發(fā)展。新時代高職院校內(nèi)部審計面臨著新的機遇和挑戰(zhàn),內(nèi)部審計機制的改革勢在必行。因此,如何打破高職院校固有的陳舊理念,改革高職院校內(nèi)部審計機制,成為當前的一項重大課題。

一、內(nèi)部審計機制建設(shè)的內(nèi)涵與價值體現(xiàn)

2020年5月教育部頒布實施《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(以下簡稱新《規(guī)定》),明確教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的工作內(nèi)容和職能定位,提出高校要結(jié)合本單位的工作實際,建立健全內(nèi)部審計的制度,并且依照審計法律法規(guī)、行業(yè)準則和實務(wù)指南等建立健全內(nèi)部審計的工作標準,著眼于問題解決,立足于促進機制建設(shè)。

(一)新時代高職院校內(nèi)部審計機制建設(shè)內(nèi)涵

1.內(nèi)部審計的工作內(nèi)容

國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)于1947年首次提出內(nèi)部審計的定義,經(jīng)過半個世紀的七次調(diào)整更新后,于2001年指出:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標?！盵1]由此可見,內(nèi)部審計的內(nèi)涵是隨著社會的進步而不斷發(fā)展的,現(xiàn)代內(nèi)部審計的工作內(nèi)容主要包括財務(wù)審計、經(jīng)營審計、管理審計和風險管理等。

2.內(nèi)部審計的職能定位

新《規(guī)定》指出:“內(nèi)部審計是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理等實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議,以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動?！盵2]高職院校內(nèi)部審計主要依靠審計機構(gòu)或者委托代理對學校內(nèi)部的風險管理、控制和治理全過程進行評價和改善。

3.內(nèi)部審計機制建設(shè)的內(nèi)涵

在職業(yè)教育快速發(fā)展的新時代,貫徹落實教育部對于內(nèi)部審計機制建設(shè)的新要求,高職院校要進一步提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和水平,建立新時代內(nèi)部審計的長效機制,包括內(nèi)部審計領(lǐng)導體制、人員和機構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費和監(jiān)督保障、信息化審計方式、審計質(zhì)量評價和結(jié)果運用等管理機制,促進學校事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

(二)內(nèi)部審計機制建設(shè)價值體現(xiàn)

1.有利于增強內(nèi)部審計監(jiān)督合力

高職院校內(nèi)部審計部門作為學校事業(yè)發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”,具有對學校各項經(jīng)濟活動實行獨立、客觀監(jiān)督和評價的職能,在監(jiān)督管理、風險防控、優(yōu)化資源等方面起著相當重要的作用。高職院校內(nèi)部審計的定位已經(jīng)從以往簡單的事后查錯補漏,轉(zhuǎn)變?yōu)橐詸C制建設(shè)為核心,以風險管理為導向,以質(zhì)量控制為宗旨。高職院校要牢牢把準新時代審計工作的前進方向,不斷增強做好內(nèi)部審計工作的責任感和使命感,同時關(guān)注重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié),建立健全完善的內(nèi)部審計制度,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計“防未病、治已病”的常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”作用,統(tǒng)籌整合行業(yè)內(nèi)的內(nèi)部審計力量,實現(xiàn)常態(tài)化、制度化的內(nèi)部審計監(jiān)督,增強工作的針對性和有效性,形成內(nèi)部審計監(jiān)督合力。

2.有利于推進治理能力現(xiàn)代化

黨的十九屆四中全會上審議通過的《中共中央關(guān)于堅持和完善中國特色社會主義制度 推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》提出推進高職院校治理體系和治理能力現(xiàn)代化,是推動“雙一流”建設(shè)的必然要求。高職院校內(nèi)部審計的目標是通過監(jiān)督、評價和建議幫助學校完善治理體系,降低辦學成本、提高辦學效率。由此可見,兩者的目標是一致的,高職院校率先從轉(zhuǎn)變領(lǐng)導決策層的思維觀念入手,探索出高職院校內(nèi)部審計的實施路徑,而高職院校內(nèi)部審計人員作為領(lǐng)導的“參謀助手”和單位的“保健醫(yī)生”,在實現(xiàn)從外延式發(fā)展到內(nèi)涵式發(fā)展的轉(zhuǎn)變,提高管理的效率、效果和效能等方面發(fā)揮“橋梁作用”。

3.有利于推動學校事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展

新時代對高職院校內(nèi)部審計提出了新的更高要求,加強高職院校內(nèi)部治理能力建設(shè)對于實施教育強國戰(zhàn)略、辦好人民滿意的高等教育具有重要意義。高職院校貫徹落實中央決策部署,落實到內(nèi)部審計機制改革:一是轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計工作理念,創(chuàng)新內(nèi)部審計長效工作體系,形成內(nèi)部審計發(fā)展新引擎;二是健全內(nèi)部審計工作制度,規(guī)范審計業(yè)務(wù)流程,形成規(guī)范化、科學化和信息化的管理模式;三是強化內(nèi)部審計結(jié)果運用,不斷拓展內(nèi)部審計的廣度和深度,推進審計監(jiān)督全覆蓋。通過改革創(chuàng)新內(nèi)部審計工作機制,高職院校能夠完成內(nèi)部審計質(zhì)量變革、效率變革、動力變革,從而助推學校事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

二、內(nèi)部審計機制建設(shè)存在的主要問題

對照新《規(guī)定》對內(nèi)部審計機制建設(shè)提出的現(xiàn)實要求,高職院校在內(nèi)部審計獨立性機構(gòu)設(shè)置、專業(yè)人員配備、信息化平臺使用和審計整改結(jié)果運用等方面存在不同程度的不合理。在對江蘇省90所高職院校內(nèi)部審計機制建設(shè)情況進行調(diào)研的基礎(chǔ)上,發(fā)現(xiàn)高職院校在內(nèi)部審計機制建設(shè)方面主要存在五個方面問題。

(一)領(lǐng)導重視不均衡,獨立開展內(nèi)部審計欠缺

高職院校普遍重視內(nèi)部審計工作,這與國家對審計工作的重視密不可分。高職院校內(nèi)部審計工作大多由黨委副書記、校長分管,也有少數(shù)由黨委書記、紀委書記或者副校長分管,對內(nèi)部審計工作的重視程度不均衡。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置方面,90所江蘇高職院校中，有接近半數(shù)的學校獨立設(shè)置審計處,與紀委辦、監(jiān)察處、財務(wù)處、質(zhì)控處合署的不到20%,還有部分高職院校未設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu),說明高職院校開展內(nèi)部審計工作的獨立性還有所欠缺。

(二)內(nèi)審制度不健全,委員會作用發(fā)揮不夠

中央成立審計委員會,這是國家審計改革和發(fā)展的重要標志,也是審計管理體制改革的重大決策。調(diào)研數(shù)據(jù)顯示,江蘇高職院校成立審計委員會的不足10所,制定內(nèi)部審計工作制度的只有20多所。在內(nèi)部審計人員配備方面也存在嚴重不足,比如專職人員數(shù)量普遍在3人(含)以下,內(nèi)部審計人員的專業(yè)化水平不高,具有高級職稱或?qū)I(yè)技術(shù)的人數(shù)也不到一半,內(nèi)部審計部門獨立設(shè)置科室不多,這些都嚴重影響高職院校內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和成效。

(三)風險防控不徹底,跨部門協(xié)同機制不暢

高職院校內(nèi)部審計主要通過內(nèi)設(shè)機構(gòu)或者委托第三方審計公司對學校經(jīng)濟活動過程中潛在的風險進行評估和報告,而大多數(shù)學校都沒有建立對委托單位的監(jiān)管機制,致使內(nèi)部審計存在風險防控的死角和盲區(qū)。審計單位在出具審計報告前,往往會征求被審計單位的意見,對審計中發(fā)現(xiàn)的一些問題,也會由于無法查找根源而被忽視或者不寫入審計報告。此外,內(nèi)部審計部門作為學校內(nèi)設(shè)機構(gòu),與其他行政部門平級,工作中難免會遇到各種障礙,大多數(shù)高職院校沒有建立跨部門協(xié)同運行的工作機制,也是導致審計效率不高的一個重要原因。

(四)創(chuàng)新機制不明顯,數(shù)據(jù)平臺使用率不高

大數(shù)據(jù)時代對內(nèi)部審計智能化的要求越來越高,創(chuàng)新實施大數(shù)據(jù)審計工作模式迫在眉睫。高職院校內(nèi)部審計主要包括財務(wù)收支、經(jīng)濟責任、基建工程等項目,江蘇90所高職院校中，15所高職院校審計部門還承擔學校合同管理的職能,大大增加了工作量。調(diào)查結(jié)果顯示,高職院校創(chuàng)新信息化審計方法不多,審計業(yè)務(wù)與數(shù)字化融合不夠,教育廳推廣的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)平臺使用率較低,有些院校仍在使用自己開發(fā)的審計軟件。

(五)審計整改不到位,責任審計執(zhí)行力不強

審計整改是內(nèi)部審計的重要環(huán)節(jié),也是審計效果的最終體現(xiàn),有些高職院校對審計整改作為監(jiān)督“最后一公里”的認識不到位,存在不同程度的重審計過程輕結(jié)果運用的現(xiàn)象,導致學校在管理機制方面存在風險隱患。高職院校在開展領(lǐng)導干部離任經(jīng)濟責任審計時,一般為“先離后審”模式,因此存在一定的滯后性,而且大多委托第三方審計機構(gòu)介入審計,這些都極大地制約了審計的效力,審計結(jié)果作為領(lǐng)導干部提拔、任免的參考依據(jù)也不充分[3]。

三、構(gòu)建“1+3+N”內(nèi)部審計長效工作機制

黨的十九大報告中提出:要加強審計管理體制的改革。體制機制的改革創(chuàng)新是職業(yè)教育發(fā)展的動力,高職院校內(nèi)部審計部門在完善內(nèi)部控制、防范資金風險、提高辦學效益等方面發(fā)揮著重要作用,只有通過積極構(gòu)建“1+3+N”的內(nèi)部審計長效工作機制,才能形成“一個堅持,三個注重和多項措施并舉”的工作模式。

(一)堅持黨委領(lǐng)導,健全內(nèi)部審計領(lǐng)導機制

面對當前高職院校中存在的政治敏銳性不高、領(lǐng)導重視不夠的現(xiàn)實狀況,高職院校要適應(yīng)新時代的要求,做到“一個堅持”,即堅持中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導。首先，要切實提高政治站位,加強黨對內(nèi)部審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導,要把講政治貫穿審計工作的全過程,把落實中央政策貫穿到審計工作全方位。其次，要進一步明確內(nèi)部審計工作的職責和定位,有條件的學校應(yīng)當獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),確保內(nèi)部審計部門依法審計、依法查處問題、依法公告審計結(jié)果,不受其他機構(gòu)和個人的干涉。此外,還要健全內(nèi)部審計領(lǐng)導機制,根據(jù)學校工作實際情況,成立審計委員會,加強黨對審計工作的頂層設(shè)計和統(tǒng)籌協(xié)調(diào),明確審計委員會工作職責,審議內(nèi)部審計中長期工作規(guī)劃和年度工作報告,研究審計監(jiān)督重大政策和改革方案[4]。

(二)注重審計質(zhì)量,強化審計干部隊伍建設(shè)

審計質(zhì)量可以說是審計工作的“生命線”,審計質(zhì)量直接影響學校事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。高職院校首先要加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè),將審計干部隊伍建設(shè)作為依法全面履行審計監(jiān)督職責,做好常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”工作的必要內(nèi)容,并選拔配備專業(yè)的審計人員擔任審計組長。其次，要開展對年輕審計干部“一對一”幫帶、答疑解惑和傳授審計方法的活動,不斷提升審計干部獨立解決審計難點和疑點的能力,另外要給內(nèi)部審計人員創(chuàng)造機會,通過開展重點領(lǐng)域、重點資金項目化審計,不斷提升能力素質(zhì),淬煉過硬本領(lǐng)。最后，還要有計劃地選派內(nèi)部審計干部到上級審計部門進行掛職鍛煉和跟班學習,打造一支信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風務(wù)實、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍,為提高審計質(zhì)量和新時代學校事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供堅強組織保證和人才支撐。

(三)注重風險防控,完善紀監(jiān)巡審聯(lián)動機制

隨著高職院校辦學自主權(quán)的擴大和辦學條件的多元化,其面臨的風險也逐漸加大,注重查錯補漏的事后審計已經(jīng)無法滿足新時代教育發(fā)展的需要。學校要注重在教育事業(yè)發(fā)展過程中做好風險防控,發(fā)揮審計在學校重大財經(jīng)活動中的參謀作用;內(nèi)部審計部門要建立內(nèi)部審計工作標準,優(yōu)化審計隊伍結(jié)構(gòu),提升內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平;審計人員要以“重要窗口”建設(shè)者、維護者、展示者的身份,增強工作的責任感、使命感和榮譽感;要加強內(nèi)部審計機構(gòu)與紀檢監(jiān)察、組織人事等部門的協(xié)作配合,完善“紀監(jiān)巡審”聯(lián)動機制,在實施審計項目時要與紀檢監(jiān)察和巡視巡察機關(guān)做到審前有告知,審中有交流,審后有反饋,做到信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施、整改問責共同落實,對于審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀問題要早掌握、早介入、早處置,形成監(jiān)督合力。

(四)注重監(jiān)督效能,建立審計質(zhì)量評價體系

內(nèi)部審計質(zhì)量是審計工作成效、規(guī)范化程度和審計職能發(fā)揮水平的具體表現(xiàn),審計人員出具的審計報告能夠客觀準確地反映審計結(jié)果,同時也接受審計部門的監(jiān)督和評價。江蘇省教育廳印發(fā)了《推進全省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展的指導意見》,高職院校要強化“科技強審”的現(xiàn)代審計理念,運用網(wǎng)絡(luò)和信息化手段,建立內(nèi)部審計工作實時監(jiān)督平臺,大力推行大數(shù)據(jù)審計;要注重以提升監(jiān)督效能為目標導向,建立復合型權(quán)威性審計機制,優(yōu)化審計業(yè)務(wù)組織方式,促進審計業(yè)務(wù)和審計組織方式的“雙統(tǒng)籌”;要進一步優(yōu)化審計資源配置,探索實行嵌入式、融合式、“1+N”等組織方式,做到“一審多項”“一審多果”“一果多用”,加強審計履職監(jiān)督管理,提高審計工作效率[5]。

(五)多項措施并舉,構(gòu)建審計整改長效機制

審計整改作為內(nèi)部審計的“最后一公里”,也是審計監(jiān)督閉環(huán)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),對審計工作的成果運用和轉(zhuǎn)化起著至關(guān)重要的作用,如果審計整改不到位，就會嚴重影響內(nèi)部審計目標的實現(xiàn),因此,構(gòu)建內(nèi)部審計整改長效機制,可以確保審計工作實效,確保審計質(zhì)量不斷提升,確保學校健康穩(wěn)定發(fā)展。高職院校要發(fā)揮內(nèi)部審計“治已病、防未病”的作用,采取多措并舉的方式,探索推行審計整改約談、審計整改跟蹤、審計整改問責等制度,構(gòu)建內(nèi)部審計整改長效機制。內(nèi)部審計部門要開展整改事項“回頭看”,加大審計公開力度,倒逼審計整改落實,切實督促有關(guān)部門擔起督促整改和完善機制的“雙重”責任;要建立審計整改工作臺賬,列出“問題清單”“整改清單”“銷號清單”的三清單,推進審計整改工作閉環(huán)管理;要建立審計服務(wù)外包工作機制,加強外包審計機構(gòu)的監(jiān)管,強化審計整改結(jié)果運用,將審計結(jié)果作為干部考核、提拔的重要指標。

國家對職業(yè)教育尤其是高等職業(yè)教育越來越重視,高職院校要率先進行職業(yè)教育治理能力和治理水平的改革，要堅持中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導,堅持深化改革,加快構(gòu)建新發(fā)展格局,推動高質(zhì)量發(fā)展。高職院校內(nèi)部審計工作只有注重學校經(jīng)濟風險防控和監(jiān)督效能的發(fā)揮,優(yōu)化審計工作程序和組織方式,加強審計業(yè)務(wù)能力培訓,采取多項措施并舉的方式,健全內(nèi)部審計工作機制,才能提高內(nèi)部審計質(zhì)量,為學校高質(zhì)量發(fā)展“添磚加瓦”。