汪丹

摘要：2016年5月1日，我國“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大，開始全面實(shí)施“營改增”。如何迎接挑戰(zhàn)，革新理念，完善機(jī)制，提出具有針對(duì)性和可操作性的應(yīng)對(duì)之策，是企業(yè)決策層需要解決的重大戰(zhàn)略問題，也是當(dāng)務(wù)之急。因此分析營業(yè)稅改增值稅對(duì)我國企業(yè)的影響具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義，文章探討了該政策對(duì)我國企業(yè)所帶來的影響并根據(jù)其所帶來的負(fù)面影響提出了應(yīng)對(duì)措施，以期對(duì)實(shí)踐工作有所幫助。

關(guān)鍵詞：“營改增”;企業(yè);影響;對(duì)策

一、營業(yè)稅改增值稅的意義

“營改增”的實(shí)行消除了現(xiàn)行營業(yè)稅稅目稅率結(jié)構(gòu)的不合理設(shè)置，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合和社會(huì)化分工，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和調(diào)整，降低企業(yè)的稅收成本，提高企業(yè)的發(fā)展能力，提升了企業(yè)在國際貿(mào)易競爭中的地位;并且對(duì)投資者擴(kuò)大投資的需求及就業(yè)范圍的擴(kuò)大有著積極的影響。改革帶來的這些明顯的好處最終將有助于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高我國的綜合實(shí)力，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)的發(fā)展。其意義總體概括如下。

第一，通過消除重復(fù)征稅來減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而激發(fā)市場的活力和完善稅制。增值稅是針對(duì)納稅人為銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的增值部分所征收的一種稅，它的應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，“營改增”后，以前不能抵扣稅額的企業(yè)現(xiàn)在可以通過抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可以有效的減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。長遠(yuǎn)來看，稅務(wù)支出的減少有助于加快企業(yè)貨幣資金的流動(dòng)，提高貨幣資金的使用效率，創(chuàng)造更大的利潤，加強(qiáng)企業(yè)在市場上的競爭力。隨著“營改增”的全面實(shí)施，各行業(yè)的納稅制度將會(huì)逐漸平衡，市場氛圍將會(huì)逐漸轉(zhuǎn)向良性發(fā)展的階段，市場也會(huì)越來越有活力。

第二，社會(huì)分工將會(huì)更加專業(yè)化，有利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。“營改增”之前，由于在對(duì)納稅對(duì)象和納稅方式上分類的不同，導(dǎo)致不少行業(yè)的納稅制度不統(tǒng)一，沒有形成一個(gè)完整的征稅體系，在銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的配比上也不合理，重復(fù)征稅的現(xiàn)象沒有消除?！盃I改增”后，這些問題將會(huì)逐步得到解決，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)將會(huì)逐漸減輕，尤其是第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，將會(huì)迎來春天，從而推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)朝著專業(yè)化、細(xì)分化的方向發(fā)展。

第三，促進(jìn)投資、 消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從而推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)朝著健康有序的方向發(fā)展。任何一個(gè)國家國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都會(huì)離不開投資、 消費(fèi)、出口這三架馬車，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也不例外。傳統(tǒng)的稅務(wù)制度將難以滿足市場的發(fā)展和需求，如不進(jìn)行改革，供需矛盾將會(huì)得不到解決，因此，“營改增”后，供需矛盾會(huì)發(fā)生改變，需求側(cè)結(jié)構(gòu)日益完善，并開始逐步轉(zhuǎn)向高端化、個(gè)性化和服務(wù)化。

二、“營改增”給企業(yè)帶來的影響分析

（一）給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表帶來的影響

企業(yè)“營改增”會(huì)改變企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，因?yàn)樗粌H能減少固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額，同時(shí)也能減少負(fù)債與流動(dòng)資產(chǎn)的比例，進(jìn)而改變資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)。“營改增”政策實(shí)施以后，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債金額在某種程度上會(huì)相應(yīng)的增加，特別是對(duì)企業(yè)成本的降低，利潤的增加有一定的影響。從而使企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、利潤、規(guī)模等都會(huì)發(fā)生變化。在增值稅實(shí)施后，營業(yè)額不再計(jì)入總收入，不再對(duì)營業(yè)額和附加值進(jìn)行征稅，這樣企業(yè)的銷售凈利率將會(huì)增加，長遠(yuǎn)來看會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債總額提高，從而影響企業(yè)的報(bào)表。

1. 對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響分析

在企業(yè)資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)是一類比較重要的資產(chǎn)，它的變化對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的變化影響大，從而影響著企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表。當(dāng)實(shí)行“營改增”后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以如果企業(yè)一旦對(duì)固定資產(chǎn)增加了投資，那么固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目都會(huì)受到影響，發(fā)生變化，而這些項(xiàng)目的變動(dòng)勢必會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，最終影響著企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。

2. 對(duì)企業(yè)利潤表的影響分析

“營改增”使部分企業(yè)由原來繳納營業(yè)稅改為了繳納增值稅，隨之核算方式會(huì)發(fā)生改變，成本費(fèi)用也會(huì)發(fā)生變動(dòng)，從而引起利潤表變化。實(shí)行“營改增”后，企業(yè)固定資產(chǎn)值的降低使企業(yè)運(yùn)營成本大幅度降低，同時(shí)企業(yè)的收入會(huì)進(jìn)入企業(yè)價(jià)款，這些都會(huì)對(duì)企業(yè)利潤表中的項(xiàng)目產(chǎn)生影響，最終影響到企業(yè)的凈利潤。

3. 對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)是現(xiàn)金流量表的三大重要組成部分，他們的變化勢必影響現(xiàn)金流量表的變化，而實(shí)行“營改增”后，企業(yè)在利潤最大化的驅(qū)動(dòng)下，將會(huì)把這三個(gè)活動(dòng)與新的稅收制度結(jié)合起來進(jìn)行互動(dòng)，從而導(dǎo)致現(xiàn)金流量表發(fā)生變化。

（二）給增值稅專用發(fā)票所帶來的影響

1. 影響企業(yè)增值稅發(fā)票的管理

實(shí)施 “營改增”后，企業(yè)將會(huì)由原來開具普通發(fā)票改為開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票是一類很重要的票據(jù)，企業(yè)應(yīng)對(duì)專用發(fā)票的管理制定一套完整的管理制度。但是目前企業(yè)在發(fā)票的開具、發(fā)票的取得等方面卻仍有不少問題。如虛開增值稅專用發(fā)票、偽造變?cè)鞂Ｓ冒l(fā)票、通過不正規(guī)渠道向稅務(wù)部門以外的單位購買、借用專用發(fā)票等，這些問題如果沒有完整的制度進(jìn)行管理和約束，企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)在所難免，也會(huì)給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

2. 對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的影響

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情形大部分是需要憑增值稅專用發(fā)票抵扣，但是有部分納稅人在取得增值稅專用發(fā)票發(fā)面卻存在一些困難。如有些是由于人為及技術(shù)層面的原因;有些是由于納稅人自身覺得開具增值稅專用發(fā)票比較麻煩，索性就不去開具;還有些是由于目前的局限性導(dǎo)致想開具發(fā)票的納稅人卻無法對(duì)他開具?；诜N種原因，筆者認(rèn)為稅務(wù)部門應(yīng)著力簡化開具增值稅專用發(fā)票程序以及完善開具增值稅專用發(fā)票鏈條，從而使增值稅納稅人在合法的情況下，能夠順利地以相對(duì)簡便的方法獲得增值稅專用發(fā)票。

三、給企業(yè)稅負(fù)所帶來的影響

“營改增”的實(shí)施，對(duì)企業(yè)的稅負(fù)既有利也有弊，因此，也會(huì)給企業(yè)帶來積極正面的影響，但同時(shí)也會(huì)帶來消極負(fù)面的影響。

（一）“營改增”的實(shí)施對(duì)企業(yè)稅負(fù)帶來的積極影響

“營改增”之前，我國企業(yè)稅負(fù)高、重復(fù)征稅、稅率也較高。“營改增”后，則可以明顯的改善這些問題，將使結(jié)構(gòu)性減稅實(shí)現(xiàn)，重復(fù)征稅現(xiàn)象消除，企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕。從目前的推行效果來看，大部分中小企業(yè)繳納的稅額明顯減少，稅務(wù)負(fù)擔(dān)明顯降低，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益明顯提升，為企業(yè)的發(fā)展壯大奠定了基礎(chǔ)。

（二）“營改增”的實(shí)施對(duì)企業(yè)稅負(fù)帶來的消極影響

“營改增”的實(shí)施對(duì)企業(yè)的消極影響在于會(huì)使部分企業(yè)的稅負(fù)增加。表現(xiàn)在于一是如果企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額比較多，則納稅人的稅務(wù)支出增加，稅負(fù)就會(huì)增加;二是如果納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅沒有取得專用發(fā)票，則不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而也會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。

四、“營改增”企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施

（一）改進(jìn)現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

“營改增”后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目和業(yè)務(wù)處理流程都會(huì)發(fā)生變化，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的列示項(xiàng)目比之前的要更加復(fù)雜，因此，財(cái)務(wù)人員則不能再按照以前的方法進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制了，財(cái)務(wù)人員需接受新的挑戰(zhàn)，重新學(xué)習(xí)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、列示流程和方法，提高自身的業(yè)務(wù)能力，為企業(yè)管理層提供真實(shí)、準(zhǔn)確、有效的財(cái)務(wù)信息，從而有助于企業(yè)管理層做出經(jīng)濟(jì)決策。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的隊(duì)伍建設(shè)和增值稅專用發(fā)票管理的同向同行

在這之前，財(cái)務(wù)人員對(duì)專用發(fā)票的管理不是很嚴(yán)格，從而經(jīng)常會(huì)發(fā)生錯(cuò)開發(fā)票或者遺失發(fā)票的情況，給企業(yè)帶來一定的損失?！盃I改增”后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行管理發(fā)票的重視程度和專業(yè)技能，加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票的審查和監(jiān)督，以免發(fā)生違法事件。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)人員招聘時(shí)，可以選招一些專業(yè)水平和素質(zhì)高的專業(yè)人才，提高企業(yè)自身的隊(duì)伍素質(zhì)。平時(shí)可定期的對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期考核，提高他們的業(yè)務(wù)能力。對(duì)專用發(fā)票的管理需指定專人保管，建立完善的專用發(fā)票管理制度，確保增值稅專用發(fā)票的合法、合理使用。如果專用發(fā)票管理不當(dāng)，將會(huì)給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來影響，更有甚者帶來法律風(fēng)險(xiǎn)。

（三）合理進(jìn)行增值稅納稅籌劃

增值稅進(jìn)行納稅籌劃，通過合理合法的手段、在稅法允許的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅規(guī)劃，最終使企業(yè)稅負(fù)減輕，納稅稅額最小化?！盃I改增”后，企業(yè)的增值稅納稅政策會(huì)受到很大的影響，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的抵扣也會(huì)出現(xiàn)新的變化，企業(yè)需要不斷的去完善進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的管理系統(tǒng)，全方面、全方位的去協(xié)調(diào)企業(yè)的預(yù)算、財(cái)務(wù)、采購等部門，對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理和籌劃更要進(jìn)一步的完善。通過制定出符合企業(yè)發(fā)展的科學(xué)的納稅籌劃方案來降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)和提高增值稅納稅籌劃水平。

（四）完善營業(yè)稅改增值稅的稅法，建立健全法律體系

“營改增”是一項(xiàng)新的舉措，而增值稅又是我國的第一大稅種，因此，建立完善的增值稅法律體系則勢在必行，也是解決改革所帶來問題的主要措施，通過建立完善的法律體系，企業(yè)則有法可依，有法必依，稅務(wù)部門也能按照一定的運(yùn)行條例征收稅收，才能更有權(quán)威性和說服力。更重要的不會(huì)讓有些人鉆法律的空隙偷稅漏稅。例如有些企業(yè)和個(gè)人就會(huì)采用開具發(fā)票的形式來減少應(yīng)納稅額，所以通過代開發(fā)票來漏稅也成為很多企業(yè)和個(gè)人采用的一項(xiàng)手段。

五、結(jié)語

營業(yè)稅改增值稅是把雙刃劍，既有利又有弊。目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，“營改增”政策有利于我國經(jīng)濟(jì)往“又快又好”的方向發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該充分利用有利優(yōu)勢不斷讓自己發(fā)展壯大，又要合理規(guī)避其不利影響，不斷推陳出新，革故鼎新。

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（作者單位：中南林業(yè)科技大學(xué)涉外學(xué)院）

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