李廣艷

一、財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的局限性分析

財(cái)務(wù)報(bào)告是指會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供、反映狀況和經(jīng)營成果等信息的報(bào)告，是在一定基本假設(shè)前提及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的反映。人們常常認(rèn)為財(cái)務(wù)信息報(bào)告可以作為企業(yè)經(jīng)營狀況的客觀載體，但是在實(shí)際生產(chǎn)過程中，財(cái)務(wù)信息報(bào)告的披露過程存在一定局限性。本文將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的局限性進(jìn)行分析。

（一） 財(cái)務(wù)信息失真

財(cái)務(wù)報(bào)告是由企業(yè)直接負(fù)責(zé)編制的書面報(bào)告，在編制過程中，人為的主觀判斷不可避免地存在于確認(rèn)、記錄、計(jì)量等所有會(huì)計(jì)流程中，這可能會(huì)對(duì)作為記錄企業(yè)經(jīng)營狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性產(chǎn)生一定的影響。另一方面由于審計(jì)過程也是一種人為判斷行為，企業(yè)可能在報(bào)表的提供中存在修改粉飾等行為，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告無法為報(bào)告預(yù)期使用者提供制定決策的有效依據(jù)，不利于反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性及預(yù)測性

投資市場的發(fā)展使得投資者的目光主要放在企業(yè)的未來收益運(yùn)營能力等，這就要求報(bào)告能夠足量地體現(xiàn)企業(yè)的未來價(jià)值。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告往往重心放在企業(yè)的往期收益，以歷年歷史成本作為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告不考慮不同程度通貨膨脹和資金的時(shí)間價(jià)值，隨著資本市場的發(fā)展和完善，不確定信息比以前更為密集突出，缺乏前瞻性的財(cái)務(wù)信息將影響企業(yè)財(cái)務(wù)信息使用者的決策。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告披露的時(shí)間節(jié)點(diǎn)

會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息報(bào)告披露反映的是企業(yè)在某一時(shí)間段內(nèi)的經(jīng)濟(jì)效益，如今的投資市場開發(fā)程度日益增大，投資及報(bào)告使用的過程遍及各個(gè)時(shí)間段，現(xiàn)今普遍的財(cái)務(wù)年報(bào)、半年報(bào)在一定程度上已經(jīng)無法滿足所有報(bào)告使用者的預(yù)期需要。只有能夠及時(shí)滿足經(jīng)濟(jì)決策需要的信息才是有價(jià)值的信息。如果財(cái)務(wù)報(bào)告不能及時(shí)披露報(bào)告預(yù)期使用者所需要的會(huì)計(jì)信息，那么報(bào)告的價(jià)值就會(huì)大打折扣。與此同時(shí)，現(xiàn)階段金融衍生工具的不斷發(fā)展創(chuàng)新，使得市場的變化可以在極短的時(shí)間內(nèi)完成，長時(shí)段的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)不再符合市場需求，信息的滯后性使得報(bào)告預(yù)期使用者無法及時(shí)獲得利益相關(guān)信息。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告模式的單一性

如今報(bào)告的預(yù)期使用者涉及面廣且大，除了基礎(chǔ)的投資者、債券者、經(jīng)營者之外，其他的諸如消費(fèi)者、管理層、相關(guān)部門、形形色色的小規(guī)模投資者都可能成為財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)期使用者。更為重要的是，財(cái)務(wù)信息本身的特質(zhì)決定了它的周期性、短暫性，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告基本不能反映企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造動(dòng)態(tài)過程，無法從各個(gè)層次立體地反映企業(yè)價(jià)值。不同的報(bào)告預(yù)期使用者出于不同的使用目的，對(duì)于信息的結(jié)構(gòu)要求不同，所以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的多元化模式，成為完善財(cái)務(wù)報(bào)告的當(dāng)務(wù)之急。

（五）金融衍生工具難以得到體現(xiàn)

隨著改革開放和資本市場的不斷進(jìn)化，人們開始把目光放到能帶來巨大杠桿收益的各類金融衍生工具上，但伴隨著巨大的杠桿收益，各類金融衍生工具也可能帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。現(xiàn)在市場上種類繁多的金融衍生工具對(duì)于企業(yè)來說，都是一把雙刃劍，高杠桿意味著高風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于金融衍生工具的計(jì)量仍局限于歷史成本，不能一次完成，所以現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于金融衍生工具仍不能正確地確認(rèn)和計(jì)量，更不能完全反映出金融工具帶來的高風(fēng)險(xiǎn)和高收益，對(duì)于金融衍生工具的披露顯得極為迫切。

二、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告局限性的改進(jìn)建議

會(huì)計(jì)信息報(bào)告披露一直是順著預(yù)期使用者的個(gè)人體驗(yàn)方向發(fā)展，現(xiàn)今的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)不能充分滿足報(bào)告預(yù)期使用者的全部需求，那么改進(jìn)也勢不可擋。財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)應(yīng)不斷地圍繞財(cái)務(wù)報(bào)告信息價(jià)值論展開，使得報(bào)告信息的價(jià)值不斷得到體現(xiàn)。

（一）打好基礎(chǔ)——解決財(cái)務(wù)報(bào)告失真問題

會(huì)計(jì)信息報(bào)告的真實(shí)性一直是財(cái)務(wù)的命脈，如果一份財(cái)務(wù)報(bào)告連真實(shí)性都不具備，那么這份報(bào)告也就根本沒有價(jià)值可言。另一方面，預(yù)期使用者本身對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性有了自己的判斷，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性出現(xiàn)了問題，那么就會(huì)在一定程度上動(dòng)搖預(yù)期使用者對(duì)于整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的信心、乃至對(duì)整個(gè)市場失去信任。針對(duì)目前財(cái)務(wù)報(bào)告失真的問題，企業(yè)應(yīng)從以下角度出發(fā)，力求財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)：

1.提高企業(yè)會(huì)計(jì)技能。整個(gè)會(huì)計(jì)信息報(bào)告產(chǎn)生的過程中，會(huì)計(jì)技能是最基礎(chǔ)的構(gòu)成要素，高效的會(huì)計(jì)判斷可以極大地縮短報(bào)告產(chǎn)生周期，富有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)判斷可以主觀上避免很多錯(cuò)誤因素。如果能夠深刻地理解企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)精神，可以有效地減少會(huì)計(jì)政策運(yùn)用差錯(cuò)給報(bào)告帶來的影響，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息報(bào)告的真實(shí)性。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。企業(yè)會(huì)計(jì)職能的提升，可以使得會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息報(bào)告上的技術(shù)性差錯(cuò)大大減少，與此同時(shí)，企業(yè)仍應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育可以減少會(huì)計(jì)人員因舞弊、作假等行為而帶來的會(huì)計(jì)信息失真，可以從道德層次對(duì)財(cái)務(wù)信息報(bào)告的真實(shí)性提供保障。

3.企業(yè)文化氛圍的培養(yǎng)。企業(yè)文化不具備實(shí)質(zhì)形態(tài)，但卻對(duì)企業(yè)產(chǎn)生方方面面的影響。對(duì)于企業(yè)來說，企業(yè)的文化氛圍是否積極向上，是影響企業(yè)能否繁榮發(fā)展、欣欣向榮的關(guān)鍵因素。針對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，企業(yè)文化氛圍應(yīng)圍繞務(wù)實(shí)誠信展開，在上下級(jí)結(jié)構(gòu)層次上，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)不斷加強(qiáng)與基層員工的溝通交流。企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，對(duì)于財(cái)務(wù)流程實(shí)施審核管理。

（二）拓寬視野——財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露范圍拓展

在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于歷史信息進(jìn)行披露的同時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)充披露對(duì)應(yīng)的預(yù)測信息。預(yù)測信息是聯(lián)系歷史和未來的關(guān)鍵紐帶，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有情況，采用科學(xué)合理的辦法預(yù)測企業(yè)未來的狀況信息。預(yù)測性信息可以幫助債權(quán)人、投資者及其他報(bào)告預(yù)期使用者更直觀地了解到企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營狀況，同時(shí)更重要的是，企業(yè)對(duì)自身的發(fā)展設(shè)想也能被預(yù)期使用者了解。據(jù)此，企業(yè)應(yīng)該把預(yù)測性信息當(dāng)作報(bào)告的基本組成來對(duì)待，提高預(yù)測性信息在報(bào)告中所占比重，同時(shí)擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的內(nèi)容和范圍，增加對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的披露，分列出基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)從而更好地反映知識(shí)資本價(jià)值和獲得收益的能力，突出以人力資本為中心的知識(shí)資本的重要地位。并且在披露的表達(dá)方式上，采用例如文字?jǐn)⑹?、表格、圖示等形式靈活透露。比如在報(bào)表附注、招股說明、年度財(cái)務(wù)報(bào)告等處使用文字或數(shù)據(jù)方式進(jìn)行說明、補(bǔ)充和解釋。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是體現(xiàn)揭示事后信息的報(bào)告，企業(yè)可以通過揭示事后與前瞻性信息并重的方式來加強(qiáng)預(yù)測性信息的占比。預(yù)測性財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)通過自己的合理預(yù)測，對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)條件以及行為方案做出合理假設(shè)，并在合理假設(shè)的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)下一年或下一財(cái)報(bào)周期的財(cái)務(wù)信息及經(jīng)營成果做出預(yù)測。除了預(yù)測性財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)還可以考慮為報(bào)告預(yù)期使用者提供一些有企業(yè)相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息、企業(yè)環(huán)境相關(guān)內(nèi)容及企業(yè)所在行業(yè)的整體狀況信息等，例如市場占有率、客戶滿意度、產(chǎn)品開發(fā)進(jìn)度及內(nèi)部員工期望發(fā)展等，使得財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)期使用者更加深入了解企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的動(dòng)態(tài)過程、行業(yè)未來前景和企業(yè)預(yù)期發(fā)展前景。

（三）縮短周期——提升財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性

財(cái)務(wù)報(bào)告作為反映企業(yè)一段時(shí)期內(nèi)經(jīng)營狀況的報(bào)表，及時(shí)性成為了限制財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的一個(gè)重要因素，過時(shí)的財(cái)務(wù)信息一文不值，尤其是在急劇發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)告的及時(shí)性日趨凸顯。報(bào)告期過長的會(huì)計(jì)信息報(bào)告披露不能及時(shí)捕捉和傳達(dá)重要信息，對(duì)于預(yù)期使用者來說，不能及時(shí)地獲取到對(duì)企業(yè)重大事件影響的信息，會(huì)對(duì)投資等過程產(chǎn)生巨大影響，信息也會(huì)變得毫無價(jià)值?？焖侔l(fā)展的市場給予了企業(yè)良好的發(fā)展空間，同時(shí)也對(duì)企業(yè)提出了很多基礎(chǔ)要求，及時(shí)地更新會(huì)計(jì)信息就是諸多要求中最為基礎(chǔ)的一個(gè)。一方面，企業(yè)要積極創(chuàng)造與預(yù)期使用者接觸溝通的條件，例如采取定期報(bào)告與實(shí)時(shí)報(bào)告并存的形式，在努力提升定期報(bào)告質(zhì)量的同時(shí)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，及時(shí)在互聯(lián)網(wǎng)上提送實(shí)時(shí)報(bào)告，使得預(yù)期使用者可以在網(wǎng)上直接接觸到企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息，迅速對(duì)實(shí)時(shí)信息產(chǎn)生回應(yīng)，這樣就可以大大提高會(huì)計(jì)信息的時(shí)間價(jià)值。另一方面，企業(yè)應(yīng)在自身能力范圍內(nèi)盡可能發(fā)布報(bào)告周期較短的財(cái)務(wù)報(bào)告，在自身能力承受范圍內(nèi)，盡可能詳盡地提供會(huì)計(jì)信息，例如提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告、季度報(bào)告及月度報(bào)告等。

（四）豐富內(nèi)容——豐富財(cái)務(wù)報(bào)告模式

財(cái)務(wù)報(bào)告的模式已經(jīng)隨著科技的迅猛發(fā)展產(chǎn)生了巨大變化，未來將不再需要紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告，更多地是通過互聯(lián)網(wǎng)來發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告上，將不再局限于文字圖標(biāo)等，而是有更多樣的表達(dá)方式來傳達(dá)信息，使得財(cái)務(wù)信息更為直觀形象，更有利于預(yù)期使用者理解使用報(bào)告。

1.多種計(jì)量模式并存。會(huì)計(jì)計(jì)量被認(rèn)定為是會(huì)計(jì)的核心職能，會(huì)計(jì)本身就是一個(gè)計(jì)量過程，會(huì)計(jì)計(jì)量機(jī)理上的不同，已經(jīng)是我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較為重大的差距之一，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系的建立與完善，財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展，將不再依賴于歷史成本計(jì)量這一大前提，對(duì)于不同的項(xiàng)目，應(yīng)以歷史成本屬性為前提，以多種不同的計(jì)量屬性并存，尤其考慮到“公允價(jià)值”和“可變現(xiàn)凈值”等計(jì)量屬性。通過不同的計(jì)量屬性，可以給報(bào)告預(yù)期使用者選擇自己需要的財(cái)務(wù)信息的空間，因此可以提高會(huì)計(jì)信息的使用效率和信息質(zhì)量，這樣才能真正體現(xiàn)出企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。

2. 多欄式財(cái)務(wù)報(bào)告。不同的報(bào)告預(yù)期使用者對(duì)于會(huì)計(jì)信息有著不同的需求，單一信息模式體現(xiàn)出來的會(huì)計(jì)信息，不能有效地幫助預(yù)期使用者確認(rèn)計(jì)量相關(guān)信息價(jià)值。多欄式的財(cái)務(wù)報(bào)告通過多樣的會(huì)計(jì)方式對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行闡述表達(dá)，并且能把不同的財(cái)務(wù)信息在報(bào)告中進(jìn)行披露和對(duì)比，比起單欄式財(cái)務(wù)報(bào)告，多欄式財(cái)務(wù)報(bào)告能夠幫助企業(yè)全面立體地展示自身財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展前景。

3.專用財(cái)務(wù)報(bào)告。針對(duì)于大規(guī)模的同目的報(bào)告預(yù)期使用者，企業(yè)可以進(jìn)行一定的市場調(diào)研，確定大規(guī)模的預(yù)期使用者使用目的，就此推出專用財(cái)務(wù)報(bào)告，順應(yīng)市場發(fā)展。將通用標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告改為專用報(bào)告，可以充分滿足信息使用者對(duì)于信息特殊性和多樣性的需求，企業(yè)出具專用財(cái)務(wù)報(bào)告，可以在大規(guī)模上避免預(yù)期使用者對(duì)于報(bào)告的誤解，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息的戰(zhàn)略價(jià)值。

（五）順應(yīng)時(shí)代——針對(duì)金融衍生工具

自改革開放以來，我國對(duì)外國際貿(mào)易交流不斷加深，一批批金融衍生工具應(yīng)求而生，金融衍生工具往往代表著高風(fēng)險(xiǎn)、高收益，對(duì)于企業(yè)來說，金融衍生工具就是一把雙刃劍，操作不當(dāng)，就有可能對(duì)投資者帶來難以想象的巨大損失。我們現(xiàn)階段資本市場尚不成熟，衍生工具尚不多見，對(duì)企業(yè)的影響還不大，企業(yè)可以根據(jù)自身金融工具的成交量和風(fēng)險(xiǎn)程度，自主增加某種附表，以便投資者方便選擇和決策。對(duì)于自身使用的金融衍生工具，絕不可以不報(bào)少報(bào)錯(cuò)報(bào)，必須做到讓報(bào)告預(yù)期使用者充分了解自身使用金融工具的杠桿指數(shù)，風(fēng)險(xiǎn)收益等。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢展望

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的周期縮短

隨著經(jīng)濟(jì)、科技和企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的不斷發(fā)展，未來財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)原則也在不斷產(chǎn)生變化，具體可以表述為由受托責(zé)任觀逐漸向決策有用觀發(fā)展，更為重要的是未來財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)決策者提供更加快捷靈敏的財(cái)務(wù)信息，這也得益于會(huì)計(jì)電算化的不斷發(fā)展，電算化的進(jìn)步為不斷縮短周期提供更為靈敏的會(huì)計(jì)信息提供了技術(shù)基礎(chǔ)，周期縮短的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)比老式的長周期的財(cái)務(wù)報(bào)告，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的能力更為靈敏，符合多數(shù)報(bào)告預(yù)期使用者的需求，為了滿足未來決策這一特性，財(cái)務(wù)報(bào)告的周期應(yīng)不斷向小周期性發(fā)展，甚至在可預(yù)見的未來，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息能達(dá)到及時(shí)公開的程度，企業(yè)將不再通過報(bào)告這一模式，而是選擇在互聯(lián)網(wǎng)或者其他平臺(tái)上直接提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。伴隨著信息直接公開，市場上也會(huì)滋生出各種各樣的財(cái)務(wù)分析輔助軟件，直接通過編制的程序，輸入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后直接輸出財(cái)務(wù)分析，使預(yù)期使用者達(dá)到實(shí)時(shí)獲取財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，這會(huì)是經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)兩權(quán)分離的長期發(fā)展結(jié)果。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告歷史計(jì)量原則的改進(jìn)

未來的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)逐漸變成以歷史成本為主，其他計(jì)量方式為輔的形式，歷史成本由于其相對(duì)可靠性、可核性具有獨(dú)到的重要地位，但是歷史計(jì)量原則的缺陷也一覽無遺。單單使用歷史計(jì)量原則會(huì)給報(bào)告預(yù)期使用者帶來巨大影響，所以報(bào)告模式也會(huì)從歷史計(jì)量獨(dú)占漸漸演變?yōu)闅v史為主，多種為輔，這樣才能給投資者帶來直觀的財(cái)務(wù)說明。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改變

現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式不能準(zhǔn)確地反應(yīng)企業(yè)的運(yùn)營情況和價(jià)值，未來的財(cái)務(wù)報(bào)告模式必須要有所改變。未來的財(cái)務(wù)報(bào)告模式應(yīng)在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式的基礎(chǔ)上再加上第四報(bào)表及全面收益表?？梢宰寛?bào)表使用者更清楚地得到有關(guān)這個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的全部信息。

（四）表外內(nèi)容更加得到重視

表外信息未具體體現(xiàn)在五表一注中，但是能夠起到幫助報(bào)告預(yù)期使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。表外內(nèi)容包括資本信息、社會(huì)責(zé)任信息、分部信息、金融衍生工具信息、非財(cái)務(wù)信息、未來信息等內(nèi)容。隨著財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀發(fā)展，基礎(chǔ)的表內(nèi)內(nèi)容已經(jīng)無法滿足使用者的需求，這些可以在一定程度上輔助說明企業(yè)經(jīng)營狀況的表外內(nèi)容會(huì)受到預(yù)期使用者的歡迎，企業(yè)也會(huì)放重心到表外內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的立體化。

四、結(jié)束語

財(cái)務(wù)報(bào)告的完善與否，體現(xiàn)出一個(gè)市場對(duì)于資金流入流出的嚴(yán)格和重視，這樣的市場才能持續(xù)吸引國際投資的關(guān)注。

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