薛湘榮 山西省陽曲公路管理段

一、前言

政府會計制度與傳統(tǒng)《事業(yè)單位會計制度》《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》最大的區(qū)別在于，它搭建了一種預(yù)算會計與財務(wù)會計既銜接又分離的核算模式，以兩種基礎(chǔ)、兩種功能、兩種報告為基礎(chǔ)對事業(yè)單位展開會計核算。在實施新政府會計制度的初期，事業(yè)單位由于任務(wù)重、時間緊、一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需要重大修改，同時，由于兩種制度核算變化巨大，對會計核算軟件也提出了較高的要求。事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步梳理新政府會計制度應(yīng)用中存在的問題，早日實現(xiàn)新舊會計制度對接，在提高財務(wù)管理水平的同時，為事業(yè)單位管理者提供決策相關(guān)依據(jù)。

二、事業(yè)單位在實施政府會計制度中存在的問題

(一)事業(yè)單位管理者對政府會計制度重視不足

就目前新政府會計制度實施情況來看，多數(shù)中央、省或市級事業(yè)單位管理者對政府會計制度十分重視，并在信息化建設(shè)、人才培養(yǎng)、制度完善等方面投入了大量的精力與財力，為新政府會計制度運行提供了必要的環(huán)境。而個別基層事業(yè)單位管理者沒有將精力放在政府會計制度實施方面，加之，財務(wù)人員在專業(yè)性、主觀能動性方面的限制，嚴(yán)重地制約著政府會計制度的實施及作用發(fā)揮。

(二)未能為政府會計制度運行提供信息化支持

一些基層政府由于財力有限，在事業(yè)單位財務(wù)信息化建設(shè)方面沒有能夠投入足夠的經(jīng)費用于升級財務(wù)核算系統(tǒng)，使得基層事業(yè)單位財務(wù)信息化系統(tǒng)只能起到簡單的會計核算功能，未能將內(nèi)部控制、預(yù)算管理、績效管理等管理性工作與政府會計制度結(jié)合，阻礙著政府會計制度作用的發(fā)揮[1]。

(三)新舊會計制度銜接不暢

新舊制度的銜接不是單純的對應(yīng)會計科目后，需要做很多的前期工作，比如：資產(chǎn)核查、往來款項分析、存量資金清理、基本建設(shè)會計并賬。很多科目需要分析合并、調(diào)整、追溯調(diào)整、計算后才能過渡到新的會計科目。由于前期準(zhǔn)備不足，加之銜接工作量巨大，要求的時間還很緊，造成一些事業(yè)單位只是實施了簡單的會計科目銜接，并沒有將舊制度涉及的會計科目分析過渡到新會計科目當(dāng)中。例如，固定資產(chǎn)的折舊需要財務(wù)人員進(jìn)行準(zhǔn)確的計算，“累計盈余”需要財務(wù)人員通過對相關(guān)會計科目分析后過渡到新會計科目。

(四)新政府會計制度增加了會計核算難度

一是新政府制度變化十分巨大，特別是在采用了財務(wù)會計與預(yù)算會計兩種模式同時運行后，財務(wù)人員在對一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行會計核算時，既要按照收付實現(xiàn)制進(jìn)行會計核算，還要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。例如，對于涉及財政預(yù)算資金收支業(yè)務(wù)，不僅要進(jìn)行預(yù)算會計核算，還要進(jìn)行財務(wù)會計核算。同時，按照政府會計制度要求，將以往單獨賬外核算的基建投資活動納入了事業(yè)單位會計核算體系當(dāng)中，不再對基建投資進(jìn)行單獨核算，使事業(yè)單位會計信息更加完整。二是編制兩種模式的報表。首先，事業(yè)單位應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制度為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，報表數(shù)據(jù)主要由財務(wù)會計核算所生成。其次，預(yù)算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。兩種核算方法核算出的數(shù)據(jù)，在年終的本年盈余與預(yù)算結(jié)余存在差異，本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異調(diào)節(jié)表編制對事業(yè)單位的會計人員來說有一定的挑戰(zhàn)性。

(五)資產(chǎn)會計核算中存在異議

事業(yè)單位在實施了新政府會計制度后，將引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為資產(chǎn)計提折舊的依據(jù)，同時，對資產(chǎn)變動情況還要同時按照預(yù)算會計與財務(wù)會計兩個口徑進(jìn)行核算。在這樣的核算模式下，事業(yè)單位資產(chǎn)的管理與財務(wù)核算分別由兩個部門獨立負(fù)責(zé)，由于兩個部門平時在工作時各自根據(jù)自身管理流程開展工作，缺少必要的溝通，沒有能夠?qū)①Y產(chǎn)交易相關(guān)信息及時傳遞給財務(wù)部門，極易造成會計核算滯后或資產(chǎn)賬實不符，影響資產(chǎn)核算信息的可靠性；事業(yè)單位的資產(chǎn)盤點工作一直處于薄弱環(huán)節(jié)，增加了資產(chǎn)賬實不符的可能性；事業(yè)單位資產(chǎn)管理人員配置不足，對本單位資產(chǎn)管理的精細(xì)化程度不高，使得資產(chǎn)管理人員很難向財務(wù)人員提供資產(chǎn)使用年限、用途歸屬等方面的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)[2]。

(六)內(nèi)部監(jiān)督缺失

一些事業(yè)單位在內(nèi)部沒有能夠強(qiáng)化監(jiān)督管理，監(jiān)督機(jī)制也不健全，沒有針對政府會計制度實施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，無法及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位管理中的漏洞。加之，事業(yè)單位在實施了新政府會計制度后，還要按照雙標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，不僅增加了工作量，還增加了核算的難度，更加給內(nèi)部監(jiān)督管理帶來一定的壓力，使得財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算缺少了審計監(jiān)督的制約，給如何最大程度保證會計數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性帶來了困惑。所以，急需建立執(zhí)行新準(zhǔn)則的內(nèi)部環(huán)境，預(yù)算單位內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)是執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度的重要環(huán)境基礎(chǔ)。

(七)缺少實務(wù)指南指導(dǎo)工作

目前，一些基層的事業(yè)單位在實施新政府會計制度時，亟需受到一定的指導(dǎo)與培訓(xùn)，而在實際運行效果看，基層事業(yè)單位缺少了既懂政府會計制度又有實踐經(jīng)驗的講師。同時，財政部門由于人員編制等方面的限制，沒有定期組織轄區(qū)內(nèi)事業(yè)單位財務(wù)人員就政府會計制度應(yīng)用進(jìn)行培訓(xùn)，無法為基層事業(yè)單位組織實施新政府會計制度提供指導(dǎo)。此外，一些基層事業(yè)單位財政部門也沒有根據(jù)地區(qū)特點對不同類型事業(yè)單位制定政府會計制度指引。

三、強(qiáng)化政府會計制度在事業(yè)單位中應(yīng)用的具體措施

(一)實現(xiàn)會計信息化管理，提升財務(wù)人員專業(yè)技術(shù)能力

事業(yè)單位實施政府會計制度過程中需要具有責(zé)任心、專業(yè)技能水平的財務(wù)人員，這是確保新政府會計制度能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵。因此，事業(yè)單位應(yīng)指派財務(wù)人員參加財政部門組織的有關(guān)新政府會計制度培訓(xùn)，使事業(yè)單位財務(wù)人員了解此次制度改革的背景及內(nèi)容。同時，事業(yè)單位財務(wù)人員應(yīng)主動與財政部門相關(guān)工作人員取得聯(lián)系，就本單位在新舊會計制度銜接中遇到的困難與政策理解方面的問題進(jìn)行解答。此外，事業(yè)單位應(yīng)促使財務(wù)人員樹立起管理會計觀念與服務(wù)意識，通過預(yù)算管理、風(fēng)險防范、內(nèi)部控制等管理會計工具，參與到事業(yè)單位經(jīng)營決策當(dāng)中，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策、為提高單位內(nèi)部管理水平提供真實可靠的依據(jù)。隨著科技信息化、辦公自動化水平的發(fā)展提高，基層單位應(yīng)盡早完善會計信息化的建設(shè)，逐步實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)一體化。熟練掌握運用不僅能提高工作效率，還能提高工作質(zhì)量。

(二)通過宣傳提高事業(yè)單位管理者重視程度

財政部門、事業(yè)單位上級主管部門應(yīng)在基層事業(yè)單位內(nèi)部宣傳此次會計制度改革的內(nèi)涵，使事業(yè)單位內(nèi)部擺脫以往只重視資金而忽視資產(chǎn)管理，只注重會計核算而不注重內(nèi)部管理思想的束縛，使事業(yè)單位內(nèi)部樹立起真正意義的上管理會計意識與觀念，進(jìn)一步提升事業(yè)單位內(nèi)部管理工作的效率與水平。同時，財政部門工作人員應(yīng)定期對轄區(qū)內(nèi)預(yù)算單位政府會計制度實施中遇到的問題與疑惑進(jìn)行關(guān)注，并可通過建立微信群、線上答疑等形式開展交流，有針對性地解決實務(wù)中的問題。還可以通過網(wǎng)站、報紙、雜志等渠道，積極宣傳推廣政府會計實施典型單位的經(jīng)驗做法，組織事業(yè)單位觀摩學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)先進(jìn)典型促進(jìn)政府會計制度全面有效的貫徹實施。

(三)實現(xiàn)新舊政府會計制度有效銜接

事業(yè)單位財務(wù)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)財政部印發(fā)的《與有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，根據(jù)文件規(guī)定梳理事業(yè)單位自身會計核算特點，嚴(yán)格按照文件規(guī)定內(nèi)容及時地將新舊會計制度中有關(guān)會計科目、賬簿核算、報表體系等內(nèi)容進(jìn)行銜接，以確保事業(yè)單位在2019年初可以按照財政部要求順利實施新政府會計制度。例如，新舊會計制度銜接時未按新制度要求過渡，可以在本年度做調(diào)整分錄，調(diào)整期初科目，例如，其他應(yīng)收款科目。在新會計制度的預(yù)算會計中對“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財政撥款結(jié)余”“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財政撥款結(jié)余”在編制會計分錄時，如果對方科學(xué)為“資金結(jié)存”時，財務(wù)人員應(yīng)關(guān)注已經(jīng)列入“其他應(yīng)收款”中的具有預(yù)付款性質(zhì)的款項，經(jīng)過分析后填入。

(四)通過信息化系統(tǒng)提升財務(wù)管理效率

在新政府會計制度背景下，由于財務(wù)人員必須按照雙報告、雙基礎(chǔ)及雙功能模式開展會計核算，造成會計賬套較舊制度要多，特別是對同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要分別在財務(wù)會計與預(yù)算會計兩種模式下進(jìn)行會計記錄，不僅增加了會計核算工作量，還使數(shù)據(jù)的收集難度不斷加大。因此，在新政府會計制度背景下，事業(yè)單位應(yīng)充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等信息化技術(shù)優(yōu)勢，對原有會計信息化系統(tǒng)進(jìn)行升級、改造，在新信息化系統(tǒng)中增加適合事業(yè)單位管理的內(nèi)部管理報表，一是為財務(wù)人員分析事業(yè)單位經(jīng)營情況提供信息支持，二是可以使財務(wù)人員真正參與到事業(yè)單位管理者決策過程中。同時，對于一些項目建設(shè)期超過一年以上的事業(yè)單位來說，為了方便財務(wù)人員、管理者查詢相關(guān)項目庫數(shù)據(jù)、財務(wù)收支及余額情況，可在信息化系統(tǒng)中增加項目管理模塊，及時地記錄項目從可行性分析到?jīng)Q策、驗收、績效管理相關(guān)內(nèi)容，隨時供財務(wù)人員、管理者、審計、財政等部門查詢[3]。

(五)強(qiáng)化對固定資產(chǎn)的管理

事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，針對新政府會計制度要求對固定資產(chǎn)管理制度進(jìn)行重新梳理，督促各業(yè)務(wù)部門及時將固定資產(chǎn)交易信息傳遞給財務(wù)部門，避免出現(xiàn)賬實不符。一是強(qiáng)化固定資產(chǎn)的盤點。事業(yè)單位財務(wù)部門與固定資產(chǎn)管理部門、使用部門應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，及時對盤盈盤虧情況向上級主管部門、財政部門匯報，按照相關(guān)程序上報審批。同時，事業(yè)單位在盤點中還應(yīng)將在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行盤點，提高事業(yè)單位對全部資產(chǎn)的監(jiān)控能力。二是進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)會計核算。財務(wù)部門應(yīng)及時與固定資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通，通過信息化系統(tǒng)或上門獲取固定資產(chǎn)采購、驗收、使用、維護(hù)、處置等相關(guān)數(shù)據(jù)信息，及時做好會計記錄，保證財務(wù)報告能夠真實反映事業(yè)單位資產(chǎn)使用情況。同時，按照政府會計制度要求與固定資產(chǎn)實際使用情況，制定固定資產(chǎn)折舊方案，真實反映資產(chǎn)賬面價值。三是將固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)融入到ERP信息化平臺。事業(yè)單位應(yīng)將固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、制度、內(nèi)部控制流程與ERP軟件進(jìn)行結(jié)合，使財務(wù)部門可以了解固定資產(chǎn)交易相關(guān)情況，提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算質(zhì)量。

(六)進(jìn)一步完善事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)管

事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合新政府會計制度要求，在內(nèi)部建立起內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，賦予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一定的監(jiān)督職能，特別是對新政府會計制度實施情況進(jìn)行監(jiān)督。例如，事業(yè)單位內(nèi)部審計部門可定期對財務(wù)核算情況進(jìn)行審計，查看會計核算是否按照新政府會計制度要求執(zhí)行兩種核算模式。內(nèi)審工作中，如果發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在實施新政府會計制度中存在差錯，應(yīng)及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報，及時糾正財務(wù)部門會計差錯。同時，為了確保事業(yè)單位內(nèi)部各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動按照制度開展，降低財務(wù)風(fēng)險，內(nèi)部審計部門應(yīng)強(qiáng)化對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審計監(jiān)督，提高事業(yè)單位經(jīng)營管理效率，確保事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)語

新的政府會計制度的實施是提升政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵，事業(yè)單位在實施初期難免會遇到一些棘手的困難。因此，要求事業(yè)單位管理者、財務(wù)人員首先應(yīng)真正了解此次制度改革的初衷，并通過人才培養(yǎng)、強(qiáng)化內(nèi)部宣傳、做好新舊制度銜接、實施信息化目標(biāo)等措施，保證新政府會計制度能夠順利實施并發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時，事業(yè)單位管理者還應(yīng)關(guān)注大數(shù)據(jù)、管理會計、業(yè)財融合等新理念對政府會計制度工作的影響，通過互相融合使新會計制度核算產(chǎn)生的會計信息質(zhì)量得到顯著提升，會計信息內(nèi)容更加豐富，能夠更完整、準(zhǔn)確地反映單位的財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為單位內(nèi)部管理以及編制高質(zhì)量的政府財務(wù)報告和決算報告奠定了良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。