何婧雯 湖南省兒童醫(yī)院規(guī)劃財務(wù)部

根據(jù)對我國醫(yī)院目前財務(wù)支出情況展開的詳細(xì)分析能夠發(fā)現(xiàn)，由于受到各種因素影響，導(dǎo)致一部分醫(yī)院在費用支出層面存在不合法、不合規(guī)、不合理的財務(wù)管理問題，使醫(yī)院健康、穩(wěn)定發(fā)展受到了嚴(yán)重影響。對此，政府衛(wèi)生部門結(jié)合醫(yī)院財政支出具體情況，制定并出臺了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》，其中明確指出，醫(yī)院在對財務(wù)進(jìn)行控制的過程中，必須對財務(wù)支出的申請制度、審批制度、審核制度、支付制度所涉及的管理要求進(jìn)行不斷完善，不僅要對支出審批權(quán)限、責(zé)任權(quán)限以及相關(guān)控制措施明確掌握，而且相關(guān)工作人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)落實各項審批措施，堅決杜絕無審批支出的行為發(fā)生。為了有效實現(xiàn)這一目標(biāo)，醫(yī)院在優(yōu)化會計內(nèi)部控制制度的過程中，應(yīng)該將財務(wù)支出審批制度的建立健全作為重要內(nèi)容，這不僅關(guān)系到醫(yī)院財務(wù)支出的實際運作情況，而且還能為醫(yī)院強(qiáng)化財務(wù)支出管理水平以及醫(yī)療財務(wù)管理水平提供有積極保障。

一、醫(yī)院財務(wù)支出授權(quán)批準(zhǔn)形式的類型

(一)“財務(wù)一支筆”審批

由醫(yī)院負(fù)責(zé)人或醫(yī)院授權(quán)的財務(wù)主管人員對所有財務(wù)收支活動進(jìn)行獨立審批，這樣的方式被稱為“財務(wù)一支筆”審批模式。其優(yōu)勢主要表現(xiàn)在能夠?qū)⒍囝^審批模式所引發(fā)的審批標(biāo)準(zhǔn)缺乏一致性以及監(jiān)督失控問題有效解決，缺點主要體現(xiàn)在無法對審批人的行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，各項約束措施難以發(fā)揮作用，容易發(fā)生貪污腐敗現(xiàn)象。因此，該模式適用于規(guī)模較小的醫(yī)院。

(二)分級審批

根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)范圍大小以及財務(wù)支出數(shù)額，對審批人員進(jìn)行分級確定，這樣的財務(wù)支出審批方式被稱為分級審批。分級審批制度的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在能夠?qū)?quán)利過于集中的問題有效解決，對審批人員的思想和行為進(jìn)行牽制、約束，而且審批人員通常為醫(yī)院各職能部門的管理者，能夠充分了解審批范圍內(nèi)的各項財務(wù)支出活動，從而有效促進(jìn)審批工作質(zhì)量的有效提升。分級審批制度的缺點主要體現(xiàn)在為了逃避上級部門的監(jiān)督，會將某一項超過自身審批金額范圍的財務(wù)收支活動進(jìn)行逐項分解，很容易導(dǎo)致審批人員出現(xiàn)“化整為零”的行為，使管理工作極為混亂。

(三)多重審批

醫(yī)院開展的所有財務(wù)收支活動都是由兩個或兩個以上的審批人員共同執(zhí)行，這樣的方式被稱為多重審批。多重審批制度的優(yōu)勢主要表現(xiàn)在能夠與醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的牽制原則高度契合，通過互相制約與監(jiān)督，提高審批工作質(zhì)量。缺點主要集中在涉及的審批環(huán)節(jié)較多、流程較為繁瑣、審批時間較長等方面。

(四)混合審批

將以上三種審批方式進(jìn)行有效整合，結(jié)合醫(yī)院財務(wù)支出實際情況，制定對應(yīng)審批制度，被稱為混合審批?；旌蠈徟贫鹊膬?yōu)勢主要表現(xiàn)在能夠采取針對性的審批方法，對不同的財務(wù)收支業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，不僅能夠使審批程序得到有效簡化，而且還能提高醫(yī)院對財務(wù)收支項目的控制能力。缺點主要集中在實際運用過程中，容易導(dǎo)致審批人員為了逃避分級審批和多重審批，使個人的某些目的得以實現(xiàn)，而出現(xiàn)“化整為零”的行為。

二、醫(yī)院財務(wù)支出審批制度的有效建設(shè)途徑

在醫(yī)院財務(wù)支出審批制度建設(shè)中，首先應(yīng)該建立完善的授權(quán)審批制度。醫(yī)院應(yīng)該出臺財務(wù)支出審批規(guī)章制度，明確院領(lǐng)導(dǎo)分工及其授權(quán)額度。如果是在重大、特殊事項支出審批中，需要注重充分體現(xiàn)決策原則，分管院領(lǐng)導(dǎo)也可以享有一定的財務(wù)支出審批權(quán)；針對不同費用支出審批一定要嚴(yán)格遵守“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級授權(quán)”原則，針對決策、執(zhí)行以及監(jiān)督注重實現(xiàn)三者之間的相互分離，統(tǒng)籌兼顧，以此確保實現(xiàn)資金的科學(xué)安排；針對醫(yī)院工資、每月固定支出等常規(guī)事項，可以對其額度不實施限制，全部交給相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人或分管院領(lǐng)導(dǎo)對其支出實施審批；對于委托人、受托人必須要簽訂一式三份書面授權(quán)書，進(jìn)而實現(xiàn)對其授權(quán)內(nèi)容、授權(quán)失效等的明確，雙方各保管一份，財務(wù)部門也可以保管一份，以為之后檢查提供便利；在報銷審批工作中一定要嚴(yán)格依照授權(quán)書執(zhí)行，結(jié)合授權(quán)額度逐級實施審批，禁止出現(xiàn)越級審批。在醫(yī)院現(xiàn)代化發(fā)展中，也可以加大對信息系統(tǒng)的應(yīng)用，實施網(wǎng)上報銷。在醫(yī)院可以在信息系統(tǒng)的應(yīng)用下加大財務(wù)共享平臺建設(shè)，相關(guān)人員可以將報銷申請?zhí)顚懞驮紗螕?jù)通過掃描進(jìn)行上傳，系統(tǒng)自發(fā)對其實施檢驗、查重，且結(jié)合不同業(yè)務(wù)種類將其推送給不同部門審批人員，以此提升工作效率，也有助于促進(jìn)醫(yī)院的現(xiàn)代信息化發(fā)展。針對財務(wù)方面不同類型支出，也可以制定相應(yīng)的審批流程，具體為：

(一)固定資產(chǎn)購置付款

醫(yī)院在購置固定資產(chǎn)的過程中，必須以書面形式簽訂相關(guān)采購合同，合同的簽訂需要由醫(yī)院法人代表或者授權(quán)人簽名蓋章，并且在簽署之后，將預(yù)算書或者基建維修項目的復(fù)印件交給財務(wù)部門，從而為醫(yī)院財務(wù)部門統(tǒng)一規(guī)劃資金的使用提供方便，相關(guān)制度的制定可以從以下幾個層面入手：

第一，當(dāng)醫(yī)院購置的醫(yī)療設(shè)備價格超過標(biāo)準(zhǔn)范圍時，相關(guān)科室應(yīng)該向?qū)?yīng)部門提交一份書面形式的院辦公室辦文，對應(yīng)的財務(wù)部門、審計部門、醫(yī)務(wù)科室、后勤設(shè)備管理部門則需要提供書面形式的審核意見，由后勤設(shè)備管理部門進(jìn)行初步審核，然后上交給醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)辦公會議進(jìn)行討論與審批。在此過程中，醫(yī)院辦公室則需要結(jié)合具體會議記錄，以書面形式將最終審批結(jié)果告知財務(wù)部門，從而為各分管院系領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行審批流程提供依據(jù)。

第二，當(dāng)醫(yī)院購置的醫(yī)療設(shè)備價格在標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)時，則由后勤設(shè)備管理部門直接向醫(yī)院辦公室提交設(shè)備購置申請，醫(yī)院辦公室與相關(guān)部門進(jìn)行協(xié)商之后提出審核意見，并將最終審核意見直接交給各分管院系領(lǐng)導(dǎo)以及部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批。

第三，當(dāng)醫(yī)院購置的醫(yī)療設(shè)備價格在標(biāo)準(zhǔn)范圍以下時，后勤設(shè)備管理部門可以直接到相關(guān)科室提出申請和審核意見，并將最終結(jié)果交由各分管院系的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批。

第四，當(dāng)醫(yī)院開展工程項目所需金額超過標(biāo)準(zhǔn)范圍時，必須以醫(yī)院實際財政能力以及制定的發(fā)展規(guī)劃為依據(jù)，由后勤設(shè)備管理部門與工程使用部門共同對項目的可行性進(jìn)行科學(xué)論證，并且在得到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)辦公室會議討論批準(zhǔn)之后，才能立項。在此過程中，由各分管院系領(lǐng)導(dǎo)對工程項目的設(shè)計、報建、招標(biāo)、監(jiān)理、施工等流程進(jìn)行逐一審批，后勤設(shè)備管理部門負(fù)責(zé)落實。

第五，當(dāng)醫(yī)院開展工程項目所需金額在標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)時，則由后勤設(shè)備管理部門以及對應(yīng)使用部門提出經(jīng)費額度，在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)辦公室會議研究批準(zhǔn)同意之后，由后勤設(shè)備管理部門負(fù)責(zé)各項工作的落實；還可以在后勤設(shè)備管理部門以及對應(yīng)施工部門給出具體經(jīng)費預(yù)算之后，由各院系分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核、相關(guān)部門負(fù)責(zé)人審批同意之后，再由后勤設(shè)備管理部門全權(quán)負(fù)責(zé)各項工作的開展。

第六，當(dāng)醫(yī)院開展的零星維修工程所需金額在標(biāo)準(zhǔn)范圍以下時，則應(yīng)該由后勤設(shè)備管理部門與使用部門提出經(jīng)費申請，對應(yīng)分管院系領(lǐng)導(dǎo)審批之后，將相關(guān)工作的實施全權(quán)交由后勤設(shè)備管理部門負(fù)責(zé)。

(二)藥品采購付款

醫(yī)院藥品信息管理人員在制定藥品采購計劃的過程中，應(yīng)該始終遵循以醫(yī)院基本用藥目錄為基礎(chǔ)的原則，確保藥品月度采購計劃內(nèi)容在經(jīng)過藥劑科主任審核同意之后，上報給對應(yīng)分管院系領(lǐng)導(dǎo)，審批同意之后方能執(zhí)行[1]。

當(dāng)采購的藥品存在折扣時，則必須在藥品采購明細(xì)中進(jìn)行詳細(xì)標(biāo)注，并將采購書上交到醫(yī)院財務(wù)科室進(jìn)行入賬，結(jié)合會計制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。對于藥品公司向醫(yī)院免費贈送或提供的儀器、設(shè)備、藥品等，必須經(jīng)過各分管院系領(lǐng)導(dǎo)審批同意之后，歸入到醫(yī)院財產(chǎn)中進(jìn)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一使用。在此過程中，如果各分院系領(lǐng)導(dǎo)未審批同意，則堅決不可接受醫(yī)藥公司贈送或提供的任何資源，更不允許各科室部門以及個人私自瓜分[2]。

當(dāng)藥品入戶并辦理完相關(guān)手續(xù)之后，藥品采購管理人員需要將相關(guān)發(fā)票、入庫單、隨貨同行單等材料上交到醫(yī)院藥品會計手中及時入賬。在此過程中，醫(yī)院藥品會計則應(yīng)該按照“供應(yīng)商對每月入賬藥品的采購單據(jù)”進(jìn)行分類匯總，并且在藥劑科負(fù)責(zé)人簽字核對之后，每個月的月末將相關(guān)單據(jù)及時交給財務(wù)科支出會計進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核無誤之后，即可辦理掛賬[3]。

當(dāng)醫(yī)院財務(wù)支出會計將采購發(fā)票以及入庫單整理好并交由各分管院系領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批之后，支出會計將采購目錄發(fā)放給藥品采購員進(jìn)行核對，藥品采購原則與供應(yīng)商及時聯(lián)系，按照相關(guān)期限要求辦理付款結(jié)算手續(xù)[4]。

(三)業(yè)務(wù)耗材采購付款

針對保持在醫(yī)院預(yù)算范圍內(nèi)的采購行為，如果與之合作的經(jīng)銷商為長期供貨單位(通常合作時間在一年以上)，則必須簽訂對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)合同。在支付相關(guān)款項的過程中，應(yīng)該嚴(yán)格按照憑發(fā)票或者入庫驗收單的內(nèi)容與要求，辦理相關(guān)業(yè)務(wù)[5]。

(四)工資福利支出

對于醫(yī)院的工資福利支出而言，包括的內(nèi)容較多，主要有工作人員的基本工資、獎金津貼、各項補(bǔ)貼、繳納社會保險費用等，而工資福利支出與每一位工作人員自身利益密切相關(guān)，具有較高適度性和合理性的工資福利支出制度，能夠使工作人員的積極性得到全面調(diào)動，從而為醫(yī)院創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)對工資福利相關(guān)費用審批制度和權(quán)限制度的科學(xué)制定，這也是醫(yī)院開展內(nèi)部管理工作的重要內(nèi)容之一。

醫(yī)院首先要確保針對各個部門工作人員制定的經(jīng)費支出審批程序具有較高嚴(yán)謹(jǐn)性和合理性，然后對經(jīng)費支出的審批流程進(jìn)行明確，由人事管理部門對工作人員基本工資的支出情況進(jìn)行統(tǒng)一管理。在此過程中，與人員基本工資有關(guān)的任何調(diào)整與變化，都需要具備人事部門根據(jù)對應(yīng)政策出具的“工資調(diào)整通知單”，然后由醫(yī)院財務(wù)部門進(jìn)行造冊，最后由人事部門進(jìn)行核對之后，經(jīng)過各分管院系領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)同意，通過銀行將相關(guān)款項分別劃入工作人員的個人賬戶[6]。

在醫(yī)院上繳工作人員各項社會保障費用的過程中，應(yīng)該由人事部門結(jié)合對應(yīng)政策文件要求，通過將相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，由醫(yī)院院長審批、財務(wù)部門工作人員負(fù)責(zé)核對、財務(wù)稽核人員審核，然后將相關(guān)資料上交財務(wù)部門，由財務(wù)出納辦理社會保障費用上繳相關(guān)事宜[7]。

(五)科研經(jīng)費的支出程序和要求

對于醫(yī)院支出的科研經(jīng)費而言，必須做到專款專用，按照原定經(jīng)費使用計劃嚴(yán)格執(zhí)行，根據(jù)每個項目的具體情況，設(shè)置對應(yīng)的經(jīng)費使用管理手冊，相關(guān)手冊一式兩份，由項目負(fù)責(zé)人員以及科教信息部門各執(zhí)一份，科研經(jīng)費由具體項目課程的負(fù)責(zé)人全權(quán)掌握和使用，科研教育信息部門和財務(wù)部門則對經(jīng)費的使用情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督[8]。

在經(jīng)費開支之前，科研項目負(fù)責(zé)人員需要填寫一份經(jīng)費使用申請表，經(jīng)由相關(guān)部門以及管理人員審核同意之后才能使用。在報賬過程中，科研項目負(fù)責(zé)人員可以憑借申請表，按照科研經(jīng)費使用管理手冊中的內(nèi)容進(jìn)行逐項登記，然后由醫(yī)院財務(wù)部門按照相關(guān)規(guī)定對報銷內(nèi)容進(jìn)行核準(zhǔn)，由科教信息部門對報賬后的申請表進(jìn)行統(tǒng)一管理。針對非醫(yī)院撥款的科研經(jīng)費而言，必須能夠滿足國家和省市級別相關(guān)科研經(jīng)費管理規(guī)定的要求，保持在規(guī)定開支范圍之內(nèi)，并且由科研項目課題負(fù)責(zé)人員自行掌握。雖然可以不必填寫科研經(jīng)費使用申請表，但各項經(jīng)費必須經(jīng)過科研管理部門負(fù)責(zé)人簽字同意之后才能開支，而且保證此部分開支累計金額始終保持在科研項目課題研究經(jīng)費的5%以內(nèi)[9]。

當(dāng)經(jīng)費數(shù)額能夠滿足國家和省市級別科研經(jīng)費管理規(guī)定開支要求時，醫(yī)院各部門領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)人應(yīng)該擁有固定數(shù)額以下的科研經(jīng)費審批權(quán)力；當(dāng)科研經(jīng)費數(shù)額超過相關(guān)要求時，則需要有各分管院系領(lǐng)導(dǎo)審核同意之后，上交到醫(yī)院辦公室會議中進(jìn)行研究決定，最后憑借醫(yī)院辦公室開具的書面通知，由各分管院系領(lǐng)導(dǎo)簽字進(jìn)行付款[10]。

三、結(jié)語

醫(yī)院在對財務(wù)支出審批制度進(jìn)行積極建設(shè)的過程中，不僅要從思想層面入手，對財務(wù)支出審批制度在提高醫(yī)院綜合管理能力方面具有的重要性給予正確認(rèn)知和高度重視，而且還要從行動層面入手，將現(xiàn)代化理念以及多元化措施不斷結(jié)合其中，通過滿足固定資產(chǎn)購置付款、藥品采購付款、業(yè)務(wù)耗材采購付款、工資福利支出、科研經(jīng)費支付程序和要求，確保醫(yī)院財務(wù)支出審批流程的規(guī)范性得到進(jìn)一步強(qiáng)化，積極落實切實可行的審批形式，促使醫(yī)院不斷提高自身管理能力的目標(biāo)得到有效實現(xiàn)。