◆劉 蓉 ◆陳凌慶

內(nèi)容提要：黨的十八大以來(lái)，減稅降費(fèi)政策根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化和國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整不斷遞進(jìn)升級(jí)，形成了豐富的實(shí)踐成果和經(jīng)驗(yàn)，有效支撐了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。文章通過(guò)回顧黨的十八大以來(lái)減稅降費(fèi)十年的政策實(shí)施歷程，分析了減稅降費(fèi)政策助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，發(fā)揮穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)、降低微觀稅負(fù)、促進(jìn)結(jié)構(gòu)升級(jí)、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境等積極效應(yīng)，使得減稅降費(fèi)政策成為“三重壓力”形勢(shì)下穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)大盤(pán)、保障和改善民生、防范化解風(fēng)險(xiǎn)等的重要抓手，為構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)政治理體系提供了財(cái)稅政策工具運(yùn)用的理論經(jīng)驗(yàn)和改革實(shí)踐。

一、減稅降費(fèi)政策十年（2012--2022）的演變歷程與成就

黨的十八大以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院實(shí)施了一系列的積極財(cái)政政策，其中，減稅降費(fèi)在降低企業(yè)成本、提高市場(chǎng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力、激發(fā)市場(chǎng)活力等方面發(fā)揮了重要作用，對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)穩(wěn)就業(yè)保市場(chǎng)主體形成了重要支撐。在當(dāng)前復(fù)雜的國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)下，我國(guó)確立以積極財(cái)政政策推動(dòng)、以國(guó)內(nèi)大市場(chǎng)為主體構(gòu)建新發(fā)展格局，減稅降費(fèi)政策契合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的內(nèi)在要求，成為應(yīng)對(duì)“三重壓力”、實(shí)現(xiàn)“六保六穩(wěn)”、推進(jìn)現(xiàn)代稅收制度改革的關(guān)鍵舉措。回顧歷年政府工作報(bào)告對(duì)減稅降費(fèi)政策的相關(guān)表述，從應(yīng)對(duì)金融危機(jī)到經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，從財(cái)政金融改革到高質(zhì)量發(fā)展，再到構(gòu)建經(jīng)濟(jì)新發(fā)展格局的重要論述來(lái)看，減稅降費(fèi)政策深刻反映和貫徹了新發(fā)展理念，呈現(xiàn)出力度不斷增強(qiáng)、政策工具組合日益優(yōu)化的局面；同時(shí)，減稅降費(fèi)政策的內(nèi)在目標(biāo)、任務(wù)、舉措、作用、地位不斷遞進(jìn)升級(jí)。從2008年提出“結(jié)構(gòu)性減稅”，實(shí)現(xiàn)普惠性與定向性減稅并舉，到實(shí)施“大規(guī)模減稅降費(fèi)”，其政策惠及范圍不斷擴(kuò)大，再到2022年提出實(shí)施“組合式稅費(fèi)支持”政策，通過(guò)“減免退緩”等多項(xiàng)政策工具共同發(fā)力，穩(wěn)住經(jīng)濟(jì)大盤(pán)。由此看出，黨的十八大以來(lái)，減稅降費(fèi)政策配合有效市場(chǎng)與有為政府的協(xié)調(diào)關(guān)系升級(jí)優(yōu)化，助力推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程中現(xiàn)代稅收制度的構(gòu)建。十年來(lái)，我國(guó)減稅降費(fèi)政策在減輕市場(chǎng)主體負(fù)擔(dān)、推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行等方面均取得顯著成效。如，稅收收入占GDP的比重由2012年的18.7%下降至2021年的15.1%，宏觀稅負(fù)降至較低水平，市場(chǎng)主體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)亦顯著下降（如圖1）。

圖1 2012—2021年稅收收入、GDP及其占比變化

黨的十八大以來(lái)的減稅降費(fèi)實(shí)踐，是在習(xí)近平經(jīng)濟(jì)思想指導(dǎo)下，將減稅理論和我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)實(shí)情況緊密結(jié)合而作出的積極探索。這十年，我國(guó)減稅降費(fèi)政策逐年持續(xù)推進(jìn)（參見(jiàn)表1），可分為三個(gè)主要的階段。一是2012年至2016年期間，以結(jié)構(gòu)性與普惠性并舉的減稅降費(fèi)政策，歷時(shí)四年完成“營(yíng)改增”，累計(jì)減稅約1.6萬(wàn)億元①參見(jiàn)中國(guó)政府網(wǎng)：《營(yíng)改增五周年稅改紅利盡顯 累計(jì)減稅1.61萬(wàn)億元》（http://www.gov.cn/guowuyuan/2017-08/22/content_5219484.htm）。。同時(shí)，對(duì)小微企業(yè)所得稅減半征收政策擴(kuò)圍，對(duì)制造業(yè)企業(yè)實(shí)施固定資產(chǎn)加速折舊政策、對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用實(shí)施加計(jì)扣除政策、全面減免政府性基金收費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率等，為企業(yè)創(chuàng)新升級(jí)、降低稅費(fèi)成本發(fā)揮了積極作用。二是2016年至2020年期間，持續(xù)推動(dòng)階段性與制度性減稅降費(fèi)政策安排，持續(xù)擴(kuò)大減稅降費(fèi)規(guī)模。如，多次簡(jiǎn)并增值稅稅率、提高個(gè)人所得稅免征額、完善個(gè)人所得稅稅前專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用等，對(duì)穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)經(jīng)濟(jì)、保增長(zhǎng)等起到了重要作用。三是自2020年至今，在疫情沖擊、逆全球化、地緣政治等因素影響下，為穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期、保市場(chǎng)主體，我國(guó)政府出臺(tái)了普惠性與針對(duì)性相結(jié)合的一系列稅費(fèi)支持政策，包括小微企業(yè)所得稅減半再減半，小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)再提高，緩繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，制造業(yè)小微企業(yè)實(shí)行“六稅兩費(fèi)”減免政策等，有效穩(wěn)定了國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)大盤(pán)。

表1 黨的十八大以來(lái)十年減稅降費(fèi)政策的重點(diǎn)內(nèi)容

圍繞經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)，減稅降費(fèi)政策為促進(jìn)中小微企業(yè)發(fā)展、降低生產(chǎn)消費(fèi)環(huán)節(jié)成本、助力市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)要素自由流動(dòng)、建設(shè)統(tǒng)一國(guó)內(nèi)大市場(chǎng)和營(yíng)造良好的營(yíng)商環(huán)境打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。同時(shí)，減稅降費(fèi)政策從科技創(chuàng)新、綠色發(fā)展、制造業(yè)升級(jí)等方面持續(xù)發(fā)力，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)創(chuàng)新體系和現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系的建成。具體而言，通過(guò)階段性與制度性減稅降費(fèi)政策并舉施用，既有助于優(yōu)化市場(chǎng)資源配置、促進(jìn)市場(chǎng)有效競(jìng)爭(zhēng)、抑制市場(chǎng)失靈，又能夠規(guī)范有為政府的治理和執(zhí)行能力，達(dá)成“六保六穩(wěn)”的政策目標(biāo)。這充分表明，我國(guó)減稅降費(fèi)的政策目標(biāo)將稅制長(zhǎng)期優(yōu)化和短期周期性應(yīng)對(duì)的綜合性目標(biāo)進(jìn)行有機(jī)協(xié)同，也展現(xiàn)出減稅降費(fèi)政策深入體現(xiàn)了中國(guó)式現(xiàn)代化的物質(zhì)文明與精神文明協(xié)同發(fā)展的要求，將中國(guó)傳統(tǒng)文化的老有所養(yǎng)、幼有所育、扶病濟(jì)困等思想內(nèi)核納入到減稅減費(fèi)工作中，拓展了減稅降費(fèi)的精神文明建設(shè)功能；同時(shí)，通過(guò)鼓勵(lì)性和規(guī)制性稅費(fèi)政策措施對(duì)自然資源稅進(jìn)行調(diào)整和完善，體現(xiàn)出日益鮮明的人與自然和諧相處?？傮w來(lái)看，黨的十八大以來(lái)減稅降費(fèi)政策體現(xiàn)了新時(shí)代稅收理論的探索實(shí)踐，是新發(fā)展理念指導(dǎo)下宏微觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控工作和高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)要求相統(tǒng)一的生動(dòng)體現(xiàn)。

二、減稅降費(fèi)政策有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的亮點(diǎn)與效應(yīng)

黨的十八大以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)從高速增長(zhǎng)模式向高質(zhì)量增長(zhǎng)模式轉(zhuǎn)換，積極的財(cái)政政策被賦予新使命。作為積極財(cái)政政策的重要內(nèi)容，減稅降費(fèi)政策順時(shí)應(yīng)勢(shì)，注重逆周期和跨周期調(diào)節(jié)，有效推動(dòng)稅收制度優(yōu)化，不僅是短期熨平經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的短期舉措，也是以供給側(cè)改革為核心的制度化稅費(fèi)改革（高培勇，2019）。總體來(lái)看，減稅降費(fèi)政策的效應(yīng)覆蓋社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方方面面，具體可以總結(jié)為以下五點(diǎn)：

（一）發(fā)揮財(cái)政政策的逆周期調(diào)節(jié)作用，穩(wěn)定了宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行

自2008年以來(lái)，在國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)風(fēng)云變幻的影響下，減稅降費(fèi)政策從宏觀“降稅負(fù)”到微觀“減成本”（王喬等，2019），有效穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)大盤(pán)。一是有效緩解國(guó)際貿(mào)易摩擦。近年來(lái)，以貿(mào)易保護(hù)主義為典型特征的逆全球化逐步顯現(xiàn)，已經(jīng)嚴(yán)重威脅到經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展。在此背景下，減稅降費(fèi)政策從供需兩端同時(shí)發(fā)力，在穩(wěn)外資、穩(wěn)外貿(mào)等方面提升競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)國(guó)內(nèi)外生產(chǎn)要素自由流動(dòng)，有效抵御經(jīng)濟(jì)下行壓力；尤其是，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的國(guó)際貿(mào)易形勢(shì)下，減稅降費(fèi)政策使本土企業(yè)在全球貿(mào)易格局變化中保持相對(duì)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)。二是有效抵御經(jīng)濟(jì)下行和疫情沖擊導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。2020年新冠肺炎疫情肆虐全球，對(duì)國(guó)內(nèi)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大影響，特別是產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈斷裂導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)不確定性與不穩(wěn)定性（龐鳳喜等，2022），企業(yè)大規(guī)模停工停產(chǎn)，企業(yè)收入大幅降低，組合式稅費(fèi)支持政策的實(shí)施有效緩解企業(yè)資金壓力，穩(wěn)定企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展預(yù)期。三是有效平衡經(jīng)濟(jì)周期性波動(dòng)、社會(huì)總需求與供給不相匹配所帶來(lái)的突出問(wèn)題，微觀市場(chǎng)主體面臨較高不確定性，減稅降費(fèi)政策以降成本為首要任務(wù)，以供給側(cè)改革為著力點(diǎn)，以政府“節(jié)用裕民”“讓利于民”（高培勇，2019），為實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)騰留余地和空間，充分發(fā)揮財(cái)政政策的逆周期調(diào)節(jié)作用，為經(jīng)營(yíng)困難的小微企業(yè)、制造業(yè)企業(yè)、科技創(chuàng)新型企業(yè)減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)生韌性，優(yōu)化長(zhǎng)期高質(zhì)量稅源基礎(chǔ)，穩(wěn)定了經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量增長(zhǎng)的基礎(chǔ)。

（二）降低微觀主體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場(chǎng)主體經(jīng)濟(jì)活力

從減稅降費(fèi)政策實(shí)施情況來(lái)看，自2013年至2021年，我國(guó)累計(jì)新增減稅降費(fèi)和退稅緩稅緩費(fèi)超過(guò)12萬(wàn)億元；2022年1月至9月已經(jīng)實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)緩稅緩費(fèi)超3.4萬(wàn)元萬(wàn)億元①參見(jiàn)中國(guó)政府網(wǎng)：《新增減稅降費(fèi)及退稅緩稅緩費(fèi)超3.4萬(wàn)億元》（http://www.gov.cn/xinwen/2022-10/13/content_5717975.htm）。，超過(guò)2021年全年減稅降費(fèi)總額，尤其是在支持疫情防控、穩(wěn)定就業(yè)、保市場(chǎng)主體生存發(fā)展等領(lǐng)域，政府及時(shí)出臺(tái)了組合式減稅退稅緩稅緩費(fèi)政策，進(jìn)一步地降低微觀主體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。與財(cái)政支出擴(kuò)張不同，減稅降費(fèi)政策對(duì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和稅源增長(zhǎng)具有反饋機(jī)制，通過(guò)短期稅收收入下降換取市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)增長(zhǎng)穩(wěn)就業(yè)和保市場(chǎng)主體的政策目標(biāo)。一是通過(guò)降低稅費(fèi)成本、社保成本、資金成本、要素成本（劉蓉，2019），帶動(dòng)市場(chǎng)主體創(chuàng)業(yè)熱情，助力企業(yè)用工和正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。截至2021年底，我國(guó)市場(chǎng)主體總數(shù)量超1.5億，較2012年增長(zhǎng)了1.8倍，年平均增速達(dá)12.1%；市場(chǎng)主體中民營(yíng)企業(yè)數(shù)量增長(zhǎng)4倍①參見(jiàn)2022年《政府工作報(bào)告》。，帶動(dòng)企業(yè)創(chuàng)業(yè)和保障就業(yè)，為市場(chǎng)主體結(jié)構(gòu)優(yōu)化和稅收大數(shù)據(jù)監(jiān)管奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。二是實(shí)施個(gè)人所得稅免征額提升、六大專項(xiàng)扣除政策，惠及2.5億自然人②參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局：《新個(gè)人所得稅法實(shí)施滿一周年 改革紅利精準(zhǔn)落袋》（http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810780/c5142651/content.html）。；對(duì)大學(xué)生就業(yè)、失業(yè)人員創(chuàng)業(yè)等特定人群實(shí)施增值稅、所得稅稅收優(yōu)惠，能夠顯著增加低收入人群的稅后收入，促進(jìn)就業(yè)創(chuàng)業(yè)信心，提升居民消費(fèi)意愿，推動(dòng)消費(fèi)持續(xù)作為經(jīng)濟(jì)引擎主力，激發(fā)微觀市場(chǎng)主體經(jīng)濟(jì)活力。三是注重對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的積極引導(dǎo)，通過(guò)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除擴(kuò)圍、初創(chuàng)企業(yè)稅收優(yōu)惠、延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)虧損年限等措施，鼓勵(lì)企業(yè)不斷創(chuàng)新升級(jí)，兜底試錯(cuò)成本，促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新（中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院“降成本”稅費(fèi)成本調(diào)研組，2019）。

（三）結(jié)構(gòu)性與普惠性減稅并舉，促進(jìn)了結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)

十年來(lái)，結(jié)構(gòu)性與普惠性減稅降費(fèi)政策并舉，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)（張斌，2019）。理論上講，結(jié)構(gòu)性減稅意味著有增有減的稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)水平下降，不僅關(guān)注臨時(shí)性經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)政策，更為長(zhǎng)期稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。一是，實(shí)施大規(guī)模政府性基金收費(fèi)減免和降低社保費(fèi)用，并且對(duì)小微企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅等稅種實(shí)施普惠性減稅，有效激發(fā)了微觀經(jīng)濟(jì)主體活力。二是，全面推行營(yíng)改增，實(shí)現(xiàn)了特殊商品稅向一般商品稅轉(zhuǎn)變，在確保整體稅負(fù)只減不增的前提下（楊燦明，2017），打通增值稅抵扣鏈條，降低了全產(chǎn)業(yè)鏈條的稅收負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，貨物和勞務(wù)稅制的統(tǒng)一以及稅制環(huán)境的優(yōu)化增強(qiáng)了市場(chǎng)主體的靈活性和適應(yīng)性、促進(jìn)了制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展，有利于實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素資源的充分利用和進(jìn)一步提高要素配置效率，由此帶來(lái)流轉(zhuǎn)稅占稅收總收入比例降低，減少征稅對(duì)市場(chǎng)要素流通的扭曲（呂冰洋，2017）。三是，當(dāng)傳統(tǒng)重工業(yè)存在嚴(yán)重的產(chǎn)量過(guò)剩，房地產(chǎn)企業(yè)庫(kù)存積壓，地方政府債臺(tái)高筑，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本過(guò)高，并且公共服務(wù)領(lǐng)域供給不足時(shí)，經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量增長(zhǎng)進(jìn)程將受到制約（王華春等，2019），而減稅降費(fèi)政策充分發(fā)揮指引功能，通過(guò)穩(wěn)步提升直接稅比重，努力降低流轉(zhuǎn)稅和直接稅成本，從而有效地推動(dòng)房地產(chǎn)企業(yè)去庫(kù)存、傳統(tǒng)重工業(yè)去產(chǎn)能、地方政府債務(wù)去杠桿、企業(yè)經(jīng)營(yíng)降成本、公共服務(wù)產(chǎn)品補(bǔ)短板。

（四）減稅向創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)傾斜，改善了民生福利

十年來(lái)，減稅降費(fèi)政策在構(gòu)建收入分配新格局，改善民生福利，促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、推動(dòng)環(huán)境保護(hù)等方面站高謀遠(yuǎn)。一是支持“雙創(chuàng)發(fā)展”。“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”（以下簡(jiǎn)稱“雙創(chuàng)”）作為中央落實(shí)保就業(yè)保市場(chǎng)主體的重要支撐，也是減稅降費(fèi)政策的重要抓手，而在鼓勵(lì)“雙創(chuàng)”中，中小微企業(yè)是主力軍。黨的十八大以來(lái)政府出臺(tái)的稅收政策，小微企業(yè)除了享受20%的優(yōu)惠稅率外，還不斷擴(kuò)圍減半征收企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策，免征門(mén)檻屢次降低。二是政府在企業(yè)所得稅和增值稅領(lǐng)域增強(qiáng)定向調(diào)控，縮小個(gè)人與企業(yè)稅率級(jí)次，有效減少收入分布差距，助力市場(chǎng)主體進(jìn)行研發(fā)投入和固定資產(chǎn)投資，大力支持中小企業(yè)、高技術(shù)制造業(yè)企業(yè)、科技創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展。三是隨著減稅降費(fèi)政策的持續(xù)施行，政策工具箱已由單一的政策工具轉(zhuǎn)向組合式減稅降費(fèi)政策，全方位為企業(yè)生存發(fā)展提供稅費(fèi)支持政策。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《2022年新的組合式稅費(fèi)支持政策指引》，釋放出更多稅費(fèi)紅利，覆蓋了更多市場(chǎng)主體，全方位降成本、增士氣，對(duì)穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期、提振市場(chǎng)信心具有重要作用（儲(chǔ)德銀等，2022）。尤其是，實(shí)施小微企業(yè)、小規(guī)模納稅人“六稅兩費(fèi)”政策③參見(jiàn)中國(guó)政府網(wǎng)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（http://www.gov.cn/zhengce/zhengceku/2022-03/04/content_5676898.htm）。，細(xì)化減稅政策適用標(biāo)準(zhǔn)，確保政策直達(dá)市場(chǎng)主體，有效地提升了政策的時(shí)效性與實(shí)效性。

（五）深化“放管服改革”，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境

十年來(lái)，減稅降費(fèi)政策受益范圍不斷增加，普惠性政策紅利不斷釋放，新辦涉稅市場(chǎng)主體9315萬(wàn)戶，實(shí)現(xiàn)受惠范圍最大化（李萬(wàn)甫等，2020）。這得益于稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)轉(zhuǎn)變思維和認(rèn)知，創(chuàng)新稅收服務(wù)理念，推進(jìn)稅收征管轉(zhuǎn)型，優(yōu)化納稅服務(wù)質(zhì)量，截至2019年我國(guó)營(yíng)商環(huán)境總排名已提升至31名①參見(jiàn)中國(guó)政府網(wǎng)：《中國(guó)營(yíng)商環(huán)境全球排名躍升至全球第31位》（http://www.gov.cn/guowuyuan/2019-10/24/content_5444360.htm?cid=303）。。從改革過(guò)程來(lái)看，一是建立統(tǒng)一高效的稅費(fèi)征管體系，積極拓寬納稅服務(wù)宣傳途徑。稅務(wù)部門(mén)積極推進(jìn)“金稅四期”建設(shè)，通過(guò)大數(shù)據(jù)等新技術(shù)加強(qiáng)稅收征管。同時(shí)，多渠道多層次向中小企業(yè)、個(gè)體戶宣傳解讀稅費(fèi)政策，提高企業(yè)辦稅人員實(shí)際操作水平，幫助企業(yè)用足用好稅費(fèi)改革政策。二是提升納稅服務(wù)質(zhì)量。圍繞納稅人需求，推進(jìn)服務(wù)型稅收建設(shè)，及時(shí)調(diào)整納稅服務(wù)事項(xiàng)，以智能化、高效化、個(gè)性化的納稅服務(wù)逐步取代公共化、低效化、無(wú)差異化的納稅服務(wù)，降低納稅人辦稅成本，為納稅人營(yíng)造便捷、高效、溫馨的辦稅氛圍，建立和諧的稅收征納環(huán)境。

三、中國(guó)式現(xiàn)代化征程中減稅降費(fèi)政策的未來(lái)走向

面向未來(lái)，基于中國(guó)式現(xiàn)代化發(fā)展要求，要進(jìn)一步體現(xiàn)財(cái)稅政策在推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的重要作用。就減稅降費(fèi)政策而言，需要進(jìn)一步助力實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、包容性增長(zhǎng)。具體來(lái)講，可以從以下五個(gè)角度開(kāi)拓未來(lái)減稅降費(fèi)政策的可行之路。

（一）促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，助力實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展

未來(lái)，減稅降費(fèi)政策需嵌入財(cái)稅體制改革，主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化而不斷調(diào)整政策工具。一是，根據(jù)《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》，提出數(shù)字經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，分階段、循序漸進(jìn)地推進(jìn)稅務(wù)信息化建設(shè)步伐，推進(jìn)新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)與靈活就業(yè)相配套的財(cái)稅體制改革，實(shí)時(shí)追蹤數(shù)字經(jīng)濟(jì)中虛擬化、非中介化的交易過(guò)程，著力研究適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的減稅降費(fèi)政策。二是，根據(jù)居民消費(fèi)大數(shù)據(jù)、企業(yè)投資大數(shù)據(jù)來(lái)挖掘經(jīng)濟(jì)發(fā)展新勢(shì)頭，逐步提升直接稅比例，進(jìn)一步優(yōu)化增值稅稅制，構(gòu)建現(xiàn)代稅制。三是，利用稅收大數(shù)據(jù)等系統(tǒng)精準(zhǔn)識(shí)別企業(yè)類別，從產(chǎn)業(yè)和地區(qū)差異、財(cái)政收支能力等方面，完善減稅降費(fèi)政策組合協(xié)同機(jī)制，解決行業(yè)和地區(qū)差異造成的受益落差，助力實(shí)體經(jīng)濟(jì)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)協(xié)同發(fā)展。

（二）深化稅收在“規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”中的作用，促進(jìn)共同富裕

稅收調(diào)節(jié)收入分配是“規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”、實(shí)現(xiàn)共同富裕的客觀需要。由于個(gè)人所掌握的生產(chǎn)要素和信息的不同及新技術(shù)的發(fā)展變化，會(huì)導(dǎo)致人們?cè)谑杖牒拓?cái)產(chǎn)分配中出現(xiàn)差異，而這種差異隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技進(jìn)步呈現(xiàn)出日益擴(kuò)大的趨勢(shì)。為此，需要進(jìn)一步完善和規(guī)范個(gè)人所得稅，一是通過(guò)進(jìn)一步健全專項(xiàng)附加扣除政策，保護(hù)合法收入，降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大中等收入群體。二是簡(jiǎn)化現(xiàn)有7級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)次，降低最高邊際稅率；同時(shí)，通過(guò)稅收大數(shù)據(jù)挖掘隱性收入，堅(jiān)決取締非法收入，擴(kuò)大個(gè)人所得稅稅基以加強(qiáng)對(duì)高收入者收入的合理調(diào)節(jié)。三是綜合下調(diào)社保費(fèi)用率，配合個(gè)人所得稅減稅政策，合理降低企業(yè)用工成本，穩(wěn)定企業(yè)招工用工，推動(dòng)就業(yè)市場(chǎng)供需平衡發(fā)展。

（三）精準(zhǔn)制定減稅降費(fèi)政策，增強(qiáng)財(cái)政可持續(xù)性

隨著疫情影響逐漸減弱，在多項(xiàng)減稅降費(fèi)政策的作用下，各行業(yè)正在緩慢復(fù)蘇，部分臨時(shí)性減稅緩稅措施如何階段性退出、如何保障制度性減稅降費(fèi)措施繼續(xù)高效發(fā)揮效能，是下一步政策設(shè)計(jì)的核心。一是對(duì)各種減稅降費(fèi)政策的效應(yīng)進(jìn)行季度或者年度復(fù)盤(pán)，對(duì)各項(xiàng)減稅降費(fèi)政策工具進(jìn)行成本—效益分析，從事前預(yù)算、事中監(jiān)督、事后復(fù)盤(pán)等角度選擇性價(jià)比高的政策工具來(lái)組合，以進(jìn)一步優(yōu)化政策效能，穩(wěn)定企業(yè)長(zhǎng)期向好發(fā)展態(tài)勢(shì)。二是對(duì)于使用頻率低、持續(xù)時(shí)間短、對(duì)財(cái)政收入沖擊大的減稅降費(fèi)政策，應(yīng)當(dāng)適度停止或者調(diào)整，例如部分應(yīng)急性、暫時(shí)性的減稅政策，尤其是針對(duì)近兩年出臺(tái)的應(yīng)對(duì)疫情的階段性減稅降費(fèi)政策，可以采用“不急轉(zhuǎn)彎，但有些‘小彎’”的政策調(diào)整策略，妥善解決減稅降費(fèi)政策到期后企業(yè)稅費(fèi)成本激增等現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。三是科學(xué)系統(tǒng)設(shè)計(jì)稅收政策，充分考慮財(cái)政減收程度，輔之以轉(zhuǎn)移支付等配套措施，合理評(píng)估地方政府因短期稅收收入大幅下降對(duì)基層的影響，以增強(qiáng)基層財(cái)政可持續(xù)性。

（四）進(jìn)一步聚焦中小微企業(yè)，凸顯減稅降費(fèi)政策的效能提升

中小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)韌性不足，對(duì)減稅降費(fèi)政策、信貸支持政策的依賴較強(qiáng)，急需找到政策激勵(lì)與企業(yè)生存能力之間的平衡點(diǎn)。政策不僅要授之以魚(yú)更要授之以漁。減稅降費(fèi)政策要充分發(fā)揮財(cái)稅政策的指引功能，實(shí)現(xiàn)“四兩撥千斤”的杠桿效應(yīng)和乘數(shù)效應(yīng)。一是鼓勵(lì)大企業(yè)帶動(dòng)更多中小企業(yè)融入供應(yīng)鏈創(chuàng)新鏈，支持更多“專精特新”“小巨人”企業(yè)成長(zhǎng)，健全中小企業(yè)品牌培育機(jī)制，維護(hù)產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈穩(wěn)定。二是通過(guò)稅費(fèi)政策引導(dǎo)企業(yè)留才培才育才，給予用工補(bǔ)貼、人才補(bǔ)貼和培訓(xùn)補(bǔ)貼，降低社會(huì)中介機(jī)構(gòu)收費(fèi)，同時(shí)做好稅費(fèi)政策對(duì)企業(yè)在職人員技能知識(shí)增長(zhǎng)的引領(lǐng)功能，推動(dòng)企業(yè)通過(guò)穩(wěn)定優(yōu)化用工結(jié)構(gòu)，推進(jìn)在職教育和員工技能更新，鼓勵(lì)在職員工的創(chuàng)造性和能動(dòng)性，鼓勵(lì)企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新。三是嚴(yán)格執(zhí)行《政府采購(gòu)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展暫行辦法》，夯實(shí)市、縣（區(qū)）、街道或鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）三級(jí)“服務(wù)包”工作體系，優(yōu)先開(kāi)展中小企業(yè)賬款清欠專項(xiàng)行動(dòng)，并降低中小企業(yè)參與門(mén)檻，優(yōu)先保障服務(wù)當(dāng)?shù)馗黝悇?chuàng)新務(wù)實(shí)的中小企業(yè)。

（五）建立健全稅式支出預(yù)算，規(guī)范非稅收入管理體制

黨的二十大報(bào)告指出，要健全現(xiàn)代預(yù)算制度。減稅降費(fèi)政策作為積極的財(cái)政政策，對(duì)于地方財(cái)政收支具有重大影響，理應(yīng)進(jìn)行科學(xué)化預(yù)算管理。盡管我國(guó)已有部分地區(qū)實(shí)施減稅政策預(yù)算管理制度，但是受到稅收立法、統(tǒng)計(jì)口徑不一、市場(chǎng)主體多樣化等現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)而發(fā)展進(jìn)程緩慢。為此，建議在未來(lái)減稅降費(fèi)政策中，一要進(jìn)一步提高減稅降費(fèi)政策的精準(zhǔn)性，考慮市場(chǎng)主體行為對(duì)政策反應(yīng)的復(fù)雜性和動(dòng)態(tài)性，積極探索建立稅式收入預(yù)算制度，對(duì)減稅降費(fèi)政策實(shí)施全過(guò)程監(jiān)督。二要構(gòu)建完善的非稅收入法律配套機(jī)制，重點(diǎn)是建立懲罰機(jī)制，打擊亂收費(fèi)和坐收坐支等不合理現(xiàn)象。如，推進(jìn)征繳信息系統(tǒng)和票據(jù)電子化進(jìn)程，增強(qiáng)透明度；實(shí)行非稅收入電子票據(jù)底賬，對(duì)收繳進(jìn)度實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，以避免非稅收入隱匿、轉(zhuǎn)移截留等問(wèn)題。尤其是，對(duì)“收、支、管”全過(guò)程都要進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)非稅收入的征納行為實(shí)施全鏈條、全方位的識(shí)別，努力提高非稅收入的征管效率。此外，要重視做好財(cái)政、稅務(wù)、行政部門(mén)之間的職責(zé)劃分，強(qiáng)化監(jiān)管和責(zé)任追究機(jī)制，通過(guò)建立收費(fèi)目錄清單、權(quán)利清單和責(zé)任清單制度等，切實(shí)加強(qiáng)清單管理，全方位降低市場(chǎng)主體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。