戴春紅

（晉城海斯制藥有限公司）

一、前言

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，影響企業(yè)經(jīng)濟效益的核心要素一共有兩種，即成本、收入。在實踐中，企業(yè)的收入獲取通常都是有限制的，除了具備壟斷性質(zhì)、高創(chuàng)新性的企業(yè)之外，大多數(shù)企業(yè)的收入與行業(yè)的平均成本都是存在較強關(guān)聯(lián)關(guān)系的。那么，如何在收入基本不變的背景下，控制企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)供應(yīng)成本就成為了企業(yè)提升自身經(jīng)濟效益與核心競爭力的重要策略。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，優(yōu)化成本核算、加強成本管控是降低企業(yè)成本的重要手段。

二、企業(yè)成本核算與管控的重要性分析

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，成本核算是企業(yè)管理的重要組成部分，能夠直接影響企業(yè)的經(jīng)濟效益與市場核心競爭力。

在實踐中主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，成本核算工作能夠直接影響企業(yè)產(chǎn)品的定價，在現(xiàn)實企業(yè)的經(jīng)營過程中，如果成本核算工作質(zhì)量出現(xiàn)問題，即核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，那么之后的定價工作也很容易出現(xiàn)錯誤，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)比較嚴重的虧損問題，進而影響其經(jīng)濟效益的正常獲取。其次，成本核算工作能夠?qū)ζ髽I(yè)盈利能力判斷準(zhǔn)確性造成直接影響，在實踐中，如果企業(yè)的成本核算工作準(zhǔn)確性出現(xiàn)問題，那么會直接導(dǎo)致企業(yè)管理層對于自身產(chǎn)品利潤空間的判斷出現(xiàn)問題，進而導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略決策制定出現(xiàn)比較嚴重的問題。最后，成本核算屬于財務(wù)管理的重要組成部分，因此，一旦成本核算工作的準(zhǔn)確度與質(zhì)量出現(xiàn)了問題，那么企業(yè)的財務(wù)管理也必然會出現(xiàn)問題，進而影響企業(yè)的正常發(fā)展與進步。

三、企業(yè)成本核算相關(guān)理論

（一）作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景

作業(yè)成本法簡稱為ABC 法，是西方管理學(xué)界在20 世紀80 年代末期研究出來的一種全新企業(yè)成本計算方法，這種計算方式相比于傳統(tǒng)成本計算方式進行了比較全面的創(chuàng)新，首先應(yīng)用于先進制造企業(yè)，并在實踐中取得了相當(dāng)良好的應(yīng)用效果。

在20 世紀80 年代初期，整個世界的工業(yè)生產(chǎn)效率已經(jīng)達到了相當(dāng)高的水平，消費品的需求逐漸復(fù)雜化、多樣化，同時，計算機、信息化、自動化等技術(shù)的誕生極大地改變了企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，非生產(chǎn)性成本在企業(yè)成本中的比重不斷提升。在這一時代背景下，美國芝加哥大學(xué)的學(xué)者首先發(fā)現(xiàn)了上述情況，并針對性提出了作業(yè)成本法的初級形式，著重解決共同成本的分攤問題，并在之后的數(shù)十年時間內(nèi)受到了相關(guān)學(xué)者的高度重視，并逐漸形成了比較完善的理論框架體系，在較短的時間內(nèi)就上升成為一種服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理的新型成本管理辦法，即作業(yè)成本法。作業(yè)成本法之完善以來，在企業(yè)中的應(yīng)用頻率迅速增加，且取得了相當(dāng)不錯的應(yīng)用效果。

（二）作業(yè)成本法概念體系

作業(yè)成本法的相關(guān)概念包括：（1）資源。主要指的是作業(yè)成本，即企業(yè)在一定時間內(nèi)，以產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)供應(yīng)為目標(biāo)而產(chǎn)生的各種成本；（2）作業(yè)，指企業(yè)為了達到生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)所進行的，與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)或者對產(chǎn)品存在影響的具體活動；（3）成本動因。即能夠?qū)ζ髽I(yè)成本產(chǎn)生影響的各種因素，按照作業(yè)成本法原理可以將其分為資源動因、作業(yè)動因兩個基本種類。（4）成本庫。指的是由相同性質(zhì)成本所構(gòu)成的一類作業(yè)中心，主要包括單位水平作業(yè)中心、產(chǎn)品水平作業(yè)中心等。

（三）作業(yè)成本法原理及其優(yōu)勢

作業(yè)成本法的基本原理為，首先根據(jù)資源動因，將資源追蹤到作業(yè)，形成作業(yè)成本，再根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)品中。

相較于傳統(tǒng)成本核算方式，作業(yè)成本法主要具備以下幾種優(yōu)勢：（1）間接費用分配通常具備較強的科學(xué)性。在傳統(tǒng)成本法背景下，企業(yè)通常采用機器工時、人工小時的方式對間接費用進行分配，但是在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實踐中，產(chǎn)品的成本費用并非只由上述兩種因素決定，因此，采取上述方式大概率會得到錯誤的成本信息。與之相比，作業(yè)成本法能夠從作業(yè)角度出發(fā)，最終將一個成本庫中具備代表性的成本動因進行間接費用的分配與歸集，這種方式能夠有效提升企業(yè)成本信息獲取的準(zhǔn)確性。（2）成本控制有效性更強。傳統(tǒng)作業(yè)法的核心是成本，因此，成本責(zé)任中心的劃分是以職能為核心，不能詳細反映產(chǎn)品、服務(wù)產(chǎn)生的邏輯鏈條，在這種原理下得出的成本信息可用性相對較弱。與之相比，作業(yè)成本法能夠反映成本產(chǎn)生的前因后果，進而獲得更加多樣化的控制點，在幫助企業(yè)降低可控成本的同時還能降低不可控成本，進而提升企業(yè)經(jīng)濟效益。（3）成本管理精細化水平高。傳統(tǒng)背景下的成本核算方式是以職能部門為標(biāo)準(zhǔn)對產(chǎn)品的成本進行處理，很難反映成本與生產(chǎn)作業(yè)之間的關(guān)系，而在作業(yè)成本法的背景下，其將作業(yè)分析分為了成本分配、過程分析兩個基本角度，形成了全新的作業(yè)管理新思想，這使得企業(yè)從職能管理細化到了作業(yè)層次，有效提升了管理的集約化水平，其次，在作業(yè)成本管理過程管理思想的指引下，企業(yè)成本管理開始逐漸擴展到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部環(huán)節(jié)，能夠真正實現(xiàn)全過程管理。

四、當(dāng)前我國企業(yè)在成本核算方面存在的主要問題

（一）成本管理模式較為粗放

成本管理模式較為粗放是當(dāng)前我國企業(yè)在成本核算方面存在的首要問題。具體而言，在之前很長的一個時間周期內(nèi)，我國的市場經(jīng)濟環(huán)境正處在建設(shè)的初級階段，企業(yè)存在非常大的市場擴張空間，簡單、粗放的管理模式就能夠滿足企業(yè)的管理需求，而在當(dāng)前的時代背景下，企業(yè)所面臨的市場競爭壓力與日俱增，而不少企業(yè)仍舊在采取傳統(tǒng)的粗放式管理模式。在這一背景下，企業(yè)沒有對許多重要的非財務(wù)數(shù)據(jù)進行詳細的動態(tài)核算，而是在年底或者一個經(jīng)營周期的末期進行統(tǒng)一計算，這種操作方式很難有效反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的真實成本。其次，粗放的成本核算方式在實踐中也很容易出現(xiàn)操作不規(guī)范的情況，例如，作業(yè)量登記不全、資源消耗數(shù)據(jù)模糊、用途填寫不符合成本核算規(guī)定要求等，這些現(xiàn)象都會對成本核算工作的有效性造成比較嚴重的影響。

（二）成本核算制度全面性較差

成本核算制度全面性較差也是當(dāng)前我國企業(yè)在成本核算方面存在的主要問題之一。具體而言，當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)，特別是中小企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)人員并不具備堅定的制度管理意識，在成本核算制度制定方面存在比較明顯的缺陷，主要體現(xiàn)在對間接費用、輔助費用方面的分攤合理性方面。例如，在港口企業(yè)中，企業(yè)在進行分貨種、分操作過程裝卸成本計算過程中，并沒有針對具體費用查找成本動因，而是直接將這兩種費用簡單分配到業(yè)務(wù)成本中，這種核算方式根本不具備任何的合理性，很容易對企業(yè)本身的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動造成嚴重影響。

（三）成本考核的針對性相對一般

成本考核的針對性相對一般也是當(dāng)前我國企業(yè)在成本核算方面存在的主要問題之一。具體而言，當(dāng)前大多數(shù)單位在進行成本考核的過程中通常只是對主要的成本消耗部門進行指標(biāo)的靜態(tài)分解，嚴重忽視了成本的本質(zhì)內(nèi)容，在這一背景下，企業(yè)內(nèi)部某些被動承擔(dān)資源消耗的部門受到了不公平的待遇。同時，在大多數(shù)制造型企業(yè)中，通常都秉持著保障生產(chǎn)效率的重要原則，對于成本投入的重視程度相對較差，并沒有真正明確成本與產(chǎn)出的相互關(guān)系，這也是成本考核針對性缺失的根源。

（四）內(nèi)部管理考核機制不夠完善

內(nèi)部管理考核機制不夠完善也是當(dāng)前我國企業(yè)在成本核算方面存在的主要問題之一。具體而言，嚴格的成本考核與相應(yīng)的獎懲機制是成本核算管理能夠在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮出相應(yīng)作用的重要前提，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中必須重視的重點管理內(nèi)容。在某些企業(yè)內(nèi)部，領(lǐng)導(dǎo)層雖然下達了成本支出計劃，并制定了相應(yīng)的評判標(biāo)準(zhǔn)與獎懲措施，但是在執(zhí)行過程中，由于標(biāo)準(zhǔn)過于粗糙或者人情等原因，對于是否超預(yù)算、為何超預(yù)算等內(nèi)容的判定存在模糊不清的現(xiàn)象，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督檢查機制，這就導(dǎo)致內(nèi)部管理考核很難落實到企業(yè)的全員、全過程。因此，企業(yè)雖然實行了成本核算策略，但是成本管理依舊只能在財務(wù)部門內(nèi)部發(fā)揮出應(yīng)有的效果，無法充分發(fā)揮出成本控制的核心效能。

五、基于作業(yè)成本法的企業(yè)成本核算與管控策略

（一）企業(yè)概述

本文所選擇的企業(yè)屬于典型的港口貨運企業(yè)，該企業(yè)主要承接礦石、鋼材、重型機械等貨物的中轉(zhuǎn)運輸工作，其年吞吐量約在1000 萬噸，一次堆存能力在60 萬噸左右，內(nèi)部設(shè)備與設(shè)施包括碼頭、坑道卸車線、裝船線、水轉(zhuǎn)陸散貨裝車線。

近年來，隨著疫情、國家宏觀政策、市場因素的影響，外貿(mào)出口經(jīng)濟受到了比較嚴重的影響，該企業(yè)作為港口貨運企業(yè)同樣受到了比較嚴重的影響，近年來，企業(yè)承接的業(yè)務(wù)基本只能達到年吞吐能力的一半以下，從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)上看，該企業(yè)面臨著相當(dāng)嚴重的虧損，為了改變這一狀況，企業(yè)提升了對于成本控制的重視程度，并試圖將作業(yè)成本法應(yīng)用于成本管理過程中。

（二）基于作業(yè)成本法的成本核算與管控實施策略

1.分貨種分操作過程作業(yè)成本核算基礎(chǔ)

分貨種分操作過程作業(yè)成本核算應(yīng)當(dāng)做好相應(yīng)的基礎(chǔ)工作。首先，相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)保證對各項原始單據(jù)進行及時填寫，同時，還要指派相關(guān)工作人員對其填寫的具體內(nèi)容進行全面審核，盡量保證其準(zhǔn)確性。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對單據(jù)、報表的內(nèi)容進行規(guī)范與完善，塑造完備的核算流程。這一過程需要嚴格遵照企業(yè)自身的特點進行確定，在本文所提出的案例企業(yè)中，可以采取以下流程進行：（1）物資科提供領(lǐng)料部門存根聯(lián)；（2）裝卸隊各班組填寫等級成本核算臺賬、編制班組責(zé)任成本匯總表；（3）在生產(chǎn)調(diào)度室提供機械故障時間、作業(yè)量等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，各個裝卸隊級核算員對各班組成本核算表進行匯總，并編制相應(yīng)的機械運行情況月報。

2.建立作業(yè)成本庫與成本動因的確定

確認和計量資源耗費，并建立作業(yè)成本庫也是采取作業(yè)成本法的重要內(nèi)容之一。具體而言，相關(guān)單位可以按照部門作業(yè)成本法的原理，將資源歸集到各個部門，并進一步將其分配到各個業(yè)務(wù)中。在本文所提出的企業(yè)中，其內(nèi)部的主要部門包括裝卸隊、機械部門、庫場隊、安全部門、商務(wù)部門、調(diào)度室、理貨部、輔助營運部門。上述每個部門的作業(yè)任務(wù)均存在比較明顯的差異，例如，上述部門中的安全部門主要負責(zé)的工作任務(wù)是對現(xiàn)場進行定期安全檢查，并對發(fā)生的安全事故進行調(diào)查處理，以及安全質(zhì)量培訓(xùn)工作的組織等，其主要成本動因是巡視人次數(shù)。

3.間接費用與輔助費用的分配

首先，在將營運間接費用計入分貨種、分操作過程作業(yè)成本時，相關(guān)工作人員可以按照部門作業(yè)成本法的思路，將營運間接費用分攤過程中，安全部、理貨部、調(diào)度部、商務(wù)部門中發(fā)生的與生產(chǎn)直接相關(guān)的費用都應(yīng)當(dāng)列入核算范圍內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上完成資源的歸集以及部門費用分配工作。

其次，在輔助費用分配方面，相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)對自身的輔助營運作業(yè)中心進行深度調(diào)研與分析，在本企業(yè)中，可以發(fā)現(xiàn)其輔助應(yīng)用部門的作業(yè)中心主要包括計量檢測中心、維修作業(yè)中心、供水供電作業(yè)中心等。上述作業(yè)發(fā)生的成本損耗可以直接計算到輔助營運費用中，并分配到各個業(yè)務(wù)上。

以上內(nèi)容屬于作業(yè)成本法應(yīng)用于企業(yè)成本核算與管控的核心內(nèi)容，但是，除了成本核算思想以外，從制度、思想層面對企業(yè)進行深度優(yōu)化也是非常有必要的。

4.制定切實可行的獎勵制度

制定切實可行的獎勵制度能夠有效提升員工的積極性，提升成本管控質(zhì)量。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定比較完善的成本管控獎勵政策與制度，讓員工能夠直接享受到由于企業(yè)成本降低而帶來的額外經(jīng)濟效益。在實踐中，企業(yè)可以按照特定比例將節(jié)省的成本轉(zhuǎn)換成獎金，并按照員工的實際表現(xiàn)進行發(fā)放。同時，也應(yīng)當(dāng)注意對造成企業(yè)成本耗費嚴重的員工或部門進行批評與適當(dāng)懲罰。其次，相關(guān)單位在進行年度預(yù)算制定的過程中，應(yīng)當(dāng)對直接參與生產(chǎn)管理的部門設(shè)置成本管控的量化指標(biāo)，并體現(xiàn)在部門績效層面，這有助于切實提升成本管理質(zhì)量。最后，相關(guān)單位還可以在公司層面上成立一個較為獨立的成本控制工作組，專門負責(zé)統(tǒng)籌公司內(nèi)部的重大成本改善以及工藝優(yōu)化活動。上述框架體系一旦建立完成，將會在企業(yè)內(nèi)部形成多層次的成本管控，增加企業(yè)效益。

5.重視業(yè)財融合背景下管算結(jié)合

重視業(yè)財融合背景下管算結(jié)合也是當(dāng)前時代背景下成本控制的重要手段之一。具體而言，成本核算是對產(chǎn)品的綜合生產(chǎn)成本進行計算，屬于典型的事后反應(yīng)，而成本管控指的是在成本發(fā)生過程中，采取相應(yīng)的策略與措施，減少不必要成本出現(xiàn)的概率。為了提高成本核算與管控質(zhì)量，相關(guān)單位必須將上述內(nèi)容從局部擴展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，甚至應(yīng)當(dāng)遷移到成本發(fā)生前的產(chǎn)品設(shè)計過程中。在實踐中的具體操作思路如下，首先，上述操作對于財務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求相對較高，因此企業(yè)必須著重提升財務(wù)人員的綜合素養(yǎng)以及技能水平。其次，上述操作要求財務(wù)人員必須充分了解企業(yè)的實際業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，因此財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備較強的跨部門溝通能力，采用清晰的邏輯思維與業(yè)務(wù)部門溝通財務(wù)成本問題，只有這樣才能達到比較良好的溝通效果，進而促進管算結(jié)合與前移，最終提升成本核算與管控質(zhì)量。

六、結(jié)論

縱觀全文，當(dāng)前我國正處在經(jīng)濟體制改革的關(guān)鍵時期，相較于改革開放初期階段，企業(yè)所面臨的經(jīng)營形勢發(fā)生了相當(dāng)明顯的變化，現(xiàn)代企業(yè)如果想要實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展，就必須積極對自身的粗放管理模式進行改良，尤其是應(yīng)當(dāng)對傳統(tǒng)成本核算方式進行革新，在當(dāng)前時代背景下，作業(yè)成本法屬于比較先進的精細化成本核算策略，能夠有效解決當(dāng)前我國企業(yè)在成本核算方面存在的主要問題。最后，本文采取案例分析的模式，對作業(yè)成本法在特定企業(yè)中的應(yīng)用策略以及應(yīng)用意義進行了綜合分析，相關(guān)單位在實踐中可以充分結(jié)合自身實際情況，以本文的研究內(nèi)容為參照，將作業(yè)成本法創(chuàng)造應(yīng)用于自身的成本管控環(huán)節(jié)。只有這樣，相關(guān)單位的成本才能得到有效控制，進而提升自身的經(jīng)濟效益。