周超勝

（深圳市有德企業(yè)管理有限公司）

一、引言

內(nèi)部控制系統(tǒng)是一種能夠保證經(jīng)濟運行效率、增加經(jīng)濟效益的一種科學(xué)、合理的標(biāo)準(zhǔn)和手段。建立健全的內(nèi)部監(jiān)督制度，相互制約和監(jiān)督，是確保企業(yè)會計資料真實性、完整性和經(jīng)濟效益的關(guān)鍵。以財務(wù)為中心的企業(yè)內(nèi)部控制體系，以企業(yè)的經(jīng)營活動為中心，并覆蓋了公司其他的經(jīng)營活動。從總體上看，公司的內(nèi)部管理體系能否與公司的發(fā)展相適應(yīng)，能否確保財務(wù)報表的真實、可靠、高效地運作，以及如何確保公司的組織機構(gòu)能夠正常運作和規(guī)范運作。

二、企業(yè)會計內(nèi)控制度的基本內(nèi)涵

（一）企業(yè)會計內(nèi)控制度的含義

公司的內(nèi)控制度是一套能夠有效保障公司財產(chǎn)和經(jīng)營活動的正常、平穩(wěn)、防止由于操縱而導(dǎo)致的財產(chǎn)流失而實施的一套制度。因此，建立完善的中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險管理體系，對于我國中小企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義。以企業(yè)的內(nèi)部會計制度為指導(dǎo)，以公司的內(nèi)部會計制度為指導(dǎo)，使其能夠切實地保障企業(yè)的會計政策、法規(guī)的正確、有效地執(zhí)行，嚴(yán)格保護企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的安全，保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟社會發(fā)展活動中各主管部門整體財務(wù)結(jié)構(gòu)的合理穩(wěn)定運行，保證企業(yè)的管理水平和運行效率，為企業(yè)管理和發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)。內(nèi)部管理制度主要有基本管理制度、會計與人事制度、采購管理制度、成本管理制度、內(nèi)部審計制度、內(nèi)部監(jiān)督制度等。上述各個方面相互關(guān)聯(lián)，通過內(nèi)控體系的相互影響，使其能夠依據(jù)自身的特性和所處的情況對其進行重點管理，但是其本質(zhì)卻是包羅萬象，確保了內(nèi)部控制體系的一致性。

（二）會計內(nèi)控制度在企業(yè)管理中的作用

中國的經(jīng)濟發(fā)展迅速，中小型企業(yè)的數(shù)量也在不斷增加。中小企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理制度體系自身存在不能清楚理解核心內(nèi)容重要性的缺陷，因為中小企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)流動性較低，資本流量較多，并且主要關(guān)注其他市場的經(jīng)營活動，因此很可能會忽略中小企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營行為，建立中小企業(yè)財務(wù)管理部門的內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險管理控制體系顯然是非常必要的，這可以防止企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)收支問題。財務(wù)收支問題不僅會損害企業(yè)的利益，還會造成國家的稅務(wù)損失。對我國的企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全，可以起到以下幾方面的積極影響。首先，會計資料要準(zhǔn)確、清晰、真實。財務(wù)報告數(shù)據(jù)的真實性和可靠性在一定的意義上取決于一個公司在生產(chǎn)運行的各個重要環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確可靠，任何一家大公司的內(nèi)部會計報告都要遵循一定的準(zhǔn)則和流程。建立完善的內(nèi)部控制體系，既要能夠有效地改善財務(wù)報表的真實性，又要能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的問題，及時更正問題。第二，商業(yè)行為在經(jīng)營行為發(fā)生前必須進行預(yù)防，這是任何一個公司都無法避免的現(xiàn)象。如果這種情況出現(xiàn)，將會對公司的經(jīng)營造成巨大的沖擊，從而對公司的領(lǐng)導(dǎo)層和經(jīng)營造成難以估計的困難。但是，在我國，建立一套完善的內(nèi)部控制體系，能夠有效地防止各種危險發(fā)生，進而減少公司在財務(wù)上的潛在危險。第三是對公司產(chǎn)權(quán)的維護。建立一個具有長遠(yuǎn)、持續(xù)發(fā)展的內(nèi)審體系，對于我國的經(jīng)濟發(fā)展具有十分重要的意義。在這個時代，公司已經(jīng)不能只靠技術(shù)更新來發(fā)展內(nèi)部的財務(wù)工具，加強內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)來適應(yīng)公司的需要。通過對企業(yè)的內(nèi)部會計風(fēng)險進行控制，可以有效地降低公司的運營成本，降低公司的風(fēng)險。同時，對企業(yè)進行內(nèi)部會計信息管理系統(tǒng)的構(gòu)建，可以有效地提高企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量。

（三）企業(yè)會計內(nèi)控制度所遵循的原則

首先，通用原理。企業(yè)的內(nèi)控體系應(yīng)該能夠全面地體現(xiàn)在公司的整個金融活動中，并且能夠及時有效地監(jiān)督和回饋公司的各種經(jīng)營行為。內(nèi)部控制體系涵蓋了所有與監(jiān)管和實施相關(guān)的行為，并對其進行了決策。其次是“優(yōu)先”的理論。在內(nèi)部核算體系中，除了涉及各個項目的基本要素之外，還要注重對企業(yè)的經(jīng)營進行規(guī)范化、全方位監(jiān)管和分類的管理。與此同時，對潛在的危險源進行了初步的管控，并對其進行了嚴(yán)密且有條不紊的管理，以免給社會帶來巨大的經(jīng)濟損害。第三，效益原理。建立企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是為了提升企業(yè)的經(jīng)營效益與質(zhì)量，保證企業(yè)健康快速發(fā)展的重要措施，其核心是讓企業(yè)的員工了解企業(yè)的各項基本需求，并在企業(yè)內(nèi)嚴(yán)格遵守各項規(guī)章制度，從而達(dá)到公司的整體發(fā)展目的。

三、我國企業(yè)會計內(nèi)控制度的現(xiàn)狀與問題

（一）工作人員綜合素質(zhì)偏低

公司的內(nèi)部控制體系以人員控制為主，很多工作差錯是因為員工的工作不到位以及缺乏對職責(zé)的認(rèn)識。其產(chǎn)生的原因主要有：一是由于經(jīng)常更換工作職位，導(dǎo)致雇員對工作的理解不夠；其次，很多人沒有得到及時的訓(xùn)練和知識的更新，無法適應(yīng)不斷發(fā)展的會計環(huán)境；第三，缺乏責(zé)任感，工作不夠重視；第四，會計人員的個人責(zé)任不清，工作分工不清，沒有嚴(yán)格的規(guī)章制度。目前，我國的會計人員素質(zhì)普遍偏弱，會計核算中往往出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制體系不能得到有效地實施。我國很多會計師事務(wù)所都缺乏對會計工作的充分認(rèn)識，其中包括：缺乏對外部監(jiān)管、自我約束、缺乏有效的管理手段等。許多公司在對會計師進行審核時，由于缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓P錄訪談，致使許多從業(yè)人士在入職后不能遵循會計規(guī)范。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)未發(fā)揮有效作用

內(nèi)部審計機關(guān)是公司推行這一體系的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要保證公司的財務(wù)狀況，保證公司的財務(wù)安全，并對公司的內(nèi)部人員管理進行監(jiān)控，同時在員工的反饋下，對有關(guān)的系統(tǒng)進行改進。但是，在中國現(xiàn)行的法規(guī)約束下，中國的內(nèi)審機關(guān)常常難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，這就是因為公司的內(nèi)部管理會計體系沒有得到有效執(zhí)行，從而間接地產(chǎn)生了不利的作用。

（三）會計信息系統(tǒng)安全性不高

隨著計算機技術(shù)與電子資訊技術(shù)的飛速發(fā)展，電算化的計量表正在逐漸被應(yīng)用。會計電子化既能極大地改善工作的效率和工作的品質(zhì)，又不會被各種客觀條件影響。會計核算后，計算機可以實現(xiàn)對財務(wù)數(shù)據(jù)的采集、計算和存儲，員工僅憑計算機，按照規(guī)定的流程進行數(shù)據(jù)的加工和數(shù)據(jù)的輸入。會計核算在一定程度上改善了工作效率和工作的品質(zhì)，但也增加了對財務(wù)信息的損害。在中國，由于缺乏良好的電子資訊科技，使得賬務(wù)管理體系容易遭到黑客攻擊，而犯罪分子則利用賬務(wù)管理制度對賬務(wù)進行篡改，盜用賬務(wù)資料。目前，國內(nèi)企業(yè)的財務(wù)管理體系存在著一個很大的問題，即財務(wù)信息體系的不完善。

（四）管理部門內(nèi)部控制不規(guī)范

當(dāng)前，國內(nèi)部分公司的財務(wù)工作還不完善，執(zhí)行不到位，急需完善的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控體系，有效、科學(xué)地評估公司的財務(wù)風(fēng)險，有些公司不能有效地進行財務(wù)管理，導(dǎo)致資金外流、風(fēng)險投資、風(fēng)險融資等問題，給公司的發(fā)展帶來很大的負(fù)面效應(yīng)。

（五）會計監(jiān)督復(fù)核力度較差

一些公司忽視了對財務(wù)信息的審核，造成了大量的會計差錯。有的公司在經(jīng)營上沒有達(dá)到有關(guān)規(guī)定要求，有的還設(shè)立了“內(nèi)?！保斐闪斯窘?jīng)營的混亂。另外，一些公司在財務(wù)報表中造假，導(dǎo)致財務(wù)資料不可信，內(nèi)部控制體系不完善。

（六）管理理念方面的問題

內(nèi)部控制體系涉及的因素非常多，而內(nèi)部控制僅僅是一個方面。長期以來，由于企業(yè)經(jīng)營管理方式較早，很多企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)內(nèi)部管理會計體系缺乏足夠的重視，而長期采取一成不變的管理方式，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部管理工作的整體水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上公司發(fā)展的步伐。只要報告中沒有差錯，財務(wù)管理就是一項簡單的記錄。在現(xiàn)實生活中，財務(wù)人員也非常重視公司的經(jīng)營和控制。如果沒有意識到這一問題，那么，就無法使用內(nèi)部的會計制度。

四、管理會計視角下企業(yè)內(nèi)控體系的完善路徑研究

（一）提高管理者對于內(nèi)控制度的重視

我國企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)加強對企業(yè)的內(nèi)部管理會計體系建設(shè)，以促進其持續(xù)發(fā)展。管理會計視角下，為了更好地執(zhí)行會計制度，政府需要不斷的完善，以達(dá)到更好的實踐效果。加強獎勵與懲罰機制，確保該體系的有效執(zhí)行。同時，公司管理層要繼續(xù)深入地學(xué)習(xí)和探討其內(nèi)部控制體系，掌握其內(nèi)涵，并根據(jù)自身的具體條件，對現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系進行改進，以提高公司在市場競爭中的競爭力。

（二）加強內(nèi)部管理會計

目前，國內(nèi)大部分公司都有其自身的不足之處，亟待相關(guān)方面予以關(guān)注，并通過不斷地改進和完善內(nèi)部管理會計體系，以達(dá)到與時代接軌的目的，從而為公司的可持續(xù)發(fā)展打下堅實的基石。首先是對系統(tǒng)的管理。公司的內(nèi)部控制是一個保障公司會計工作的基本準(zhǔn)則，并能讓所有的會計人員都清楚自己的工作職責(zé)，從而有效地提升公司的財務(wù)管理水平。第二是實施。為了更好地避免財務(wù)錯誤，增強公司的工作效能，增強公司的內(nèi)部控制能力。第三是監(jiān)管。為了保障公司的正常發(fā)展，必須強化對內(nèi)部會計制度的監(jiān)管，以保障公司的財務(wù)狀況正常運行。因此，對于公司來說，必須通過對其進行恰當(dāng)?shù)母倪M和執(zhí)行，從而強化內(nèi)部控制：一是要對各項收入、支出進行控制，保證各項支出的合理性。二是要明晰職工的職責(zé)。要明確每個人的職責(zé)劃分，避免偷懶，保證責(zé)任的合理分布。三是要強化會計核算，使會計核算更加精確、規(guī)范化。

（三）加強對會計信息系統(tǒng)的控制

隨著現(xiàn)代社會的發(fā)展，我國的企業(yè)信息化和技術(shù)水平也在飛速發(fā)展，在各個領(lǐng)域中都有著重要的地位。因此，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)積極探討如何將各類信息化技術(shù)與企業(yè)的實際運用相融合，從而有效地促進并保障其在企業(yè)的推廣和應(yīng)用，并將其運用于企業(yè)的會計工作中，從而達(dá)到技術(shù)領(lǐng)先的目的，實現(xiàn)企業(yè)會計管理人員的工作效率和會計業(yè)務(wù)管理質(zhì)量，降低應(yīng)用企業(yè)會計出現(xiàn)各種會計業(yè)務(wù)差錯的最大化和可能性。因此，如何在大公司中強化對其進行網(wǎng)絡(luò)安全管理，保證其使用單位的財務(wù)人員的個人資料的安全性是非常關(guān)鍵的。第一，要對系統(tǒng)的訪問進行嚴(yán)密的管制和清晰的分區(qū)。第二，要使會計信息系統(tǒng)的安全得到最大程度的保護，就需要通過將密碼和字母數(shù)字組合起來，以增強其安全性。第三個是設(shè)置一個安全的防火墻來保護安全。第四，必須對制度進行經(jīng)常性的升級，并且采取主動的步驟來保證系統(tǒng)和資料的安全性。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

一項事業(yè)的發(fā)展，需要一套健全的內(nèi)控體系，使之能夠在一定程度上發(fā)揮作用。公司治理結(jié)構(gòu)的健全可以從兩個方面進行：第一，要根據(jù)公司的發(fā)展，制定一個合理、高效的經(jīng)營機制。在實際操作中，可以適當(dāng)?shù)丶右愿倪M。二是要加強管理。在公司的內(nèi)部管理系統(tǒng)中，該系統(tǒng)的執(zhí)行是公司管理系統(tǒng)中的一個重要環(huán)節(jié)，而許多公司卻忽視了它的作用。在公司的內(nèi)部治理系統(tǒng)中，要對違規(guī)的員工實行監(jiān)管和懲罰。面對日益激烈的市場競爭，我國的公司必須不斷地改進自身的內(nèi)部管理制度，以推動公司的發(fā)展。

（五）提高會計人員的綜合素質(zhì)水平

公司之間的較量，歸根結(jié)底就是在拼人才。企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險控制體系在推動企業(yè)健康快速發(fā)展、提高企業(yè)的核心競爭能力等多個層面都起到了很好的導(dǎo)向作用。提高了會計從業(yè)資格，提高了會計從業(yè)能力。比如，可以對公司的會計師進行定期的職業(yè)訓(xùn)練，使其在會計技術(shù)和職業(yè)資格方面得到持續(xù)的提升。同時，公司還可以定期聘請國內(nèi)外有關(guān)專業(yè)人士對公司的財務(wù)人員進行講座，并與有關(guān)的專家、學(xué)者進行學(xué)術(shù)交流。此外，在從事會計師行業(yè)工作的所有資深會計師都要通過正式的筆試考核。筆試的主要目的在于掌握會計的基本理論，而面試則側(cè)重于考察其專業(yè)能力。要強化干部的選拔和使用，預(yù)防其外流，并對其進行定期的訓(xùn)練與提高；會計要不斷地進修，以提升自己的專業(yè)水準(zhǔn)。

（六）提高會計監(jiān)督執(zhí)行力

管理會計是實現(xiàn)公司財務(wù)管理工作的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須要有一個行之有效的內(nèi)部管理體系，對財務(wù)資料進行經(jīng)常性的審計，并對其進行組織和管理。對財務(wù)報表的執(zhí)行情況進行監(jiān)控，對主要的賬務(wù)進行隨機檢查，防止出現(xiàn)錯誤。做了財務(wù)，就是要盡職盡責(zé)。要強化對財務(wù)工作的管理，培養(yǎng)財務(wù)人員正確的世界觀和價值觀，熱愛財務(wù)工作；強化內(nèi)部審計，構(gòu)建內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)部審計監(jiān)督，推動公司整體運行。

五、結(jié)語

綜上所述，完善的公司治理是經(jīng)濟運行的先決條件，必須強化公司的內(nèi)控制度，以保證公司的財務(wù)運作，保證公司的正常運營；同時，公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以防止公司的財務(wù)風(fēng)險，對公司的財務(wù)人員進行約束，保證公司的財務(wù)安全，防止出現(xiàn)經(jīng)濟問題。