李若山（博士生導(dǎo)師）

一、前言

最近，康美藥業(yè)民事賠償案的判決，引起了人們的廣泛關(guān)注。在該判決中，判罰了審計(jì)機(jī)構(gòu)廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所，正中珠江合伙人、簽字會(huì)計(jì)師楊文蔚承擔(dān)100%（24.59億元）連帶責(zé)任。無獨(dú)有偶，在其他一系列虛假陳述案的民事判決中，也有越來越多的注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)了巨額民事賠償責(zé)任，如浙江的五洋債券虛假陳述索賠案等。這一現(xiàn)象的出現(xiàn)，不得不讓我們重新思考我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量控制問題。

一個(gè)健康的資本市場，離不開高質(zhì)量的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。作為非常特殊的信息評價(jià)中介行業(yè)，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量控制一直是一個(gè)難題。之所以稱之為難題，是由注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)特殊的制度安排造成的。

在市場經(jīng)濟(jì)盛行的國家，有三大稱之為自由職業(yè)的工作，即注冊會(huì)計(jì)師、律師和醫(yī)生。盡管他們都服務(wù)于自己的客戶，但在經(jīng)營模式上有很大的區(qū)別。在遵循法律要求的條件下，律師與醫(yī)生這兩大職業(yè)通常都是以服務(wù)客戶為最大目標(biāo)。而注冊會(huì)計(jì)師卻不然，他們在接受審計(jì)業(yè)務(wù)后，不僅要服務(wù)好被審計(jì)的客戶，而且要站在公允的立場上，向沒有付費(fèi)的會(huì)計(jì)報(bào)告使用者承擔(dān)更大的責(zé)任。這種收費(fèi)市場化而責(zé)任行政化的制度安排，會(huì)產(chǎn)生控制審計(jì)質(zhì)量的悖論。有些客戶只希望拿到一份可以通行的審計(jì)報(bào)告，且不希望有嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量管控。在確定審計(jì)價(jià)格的時(shí)候，希望越低越好。而與審計(jì)定價(jià)毫無關(guān)系的會(huì)計(jì)報(bào)告使用者，則希望注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中不計(jì)成本地投入，保證出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。這種悖論延續(xù)至今，成為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制中的難題。

如何破解這一難題，常用的方法有兩種：一是通過注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律機(jī)制來進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制；二是通過上市公司治理結(jié)構(gòu)的改善來促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量的提高。

目前來看，除制度嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則之外，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律控制還包括三種措施，一是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部采用三級復(fù)核的流程，防止一線或負(fù)責(zé)外勤工作的注冊會(huì)計(jì)師，為降低時(shí)間成本或減輕工作壓力，采用“放飛機(jī)”的方法，只做審計(jì)工作底稿，而不采取實(shí)質(zhì)性的審核，如進(jìn)行庫存貨物盤點(diǎn)時(shí)，不對現(xiàn)場進(jìn)行監(jiān)督而只在盤點(diǎn)表上簽字認(rèn)可。二是通過注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的定期同行互查（通常所說的peer review），從行業(yè)整體利益出發(fā)，相互監(jiān)督，以保證審計(jì)工作的質(zhì)量。三是與注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)的監(jiān)管部門如證券監(jiān)管部門或財(cái)政部門直接組織專業(yè)人員，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行定期或不定期的抽查。通過這三種方式的檢查，促使注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

上述三種檢查方式的使用，盡管在很大程度上保證了注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，但最大的問題就是，基本上都是行業(yè)內(nèi)的專業(yè)檢查，且主要是針對事后的工作底稿進(jìn)行檢查。由于檢查人員本身沒有參與注冊會(huì)計(jì)師的實(shí)際工作，形式上的檢查往往多于實(shí)質(zhì)性的檢查。這些檢查盡管有一定作用，但還是會(huì)存在各種問題。

事實(shí)上，一家治理良好的上市公司，也能對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量有著較好的提升作用。這就是由獨(dú)立董事領(lǐng)銜的上市公司董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)，利用供應(yīng)商評估制度來幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所改善其審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)水平。

所謂供應(yīng)商評估制度，是當(dāng)前許多管理規(guī)范的公司對采購業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制的一項(xiàng)措施。眾所周知，在采購過程中，公司管理部門過去是將大量時(shí)間、精力及手段運(yùn)用在供應(yīng)商的選擇方面。如通過設(shè)置門檻來提高供應(yīng)商的資格準(zhǔn)入條件，通過招標(biāo)來評選供應(yīng)商的質(zhì)量與價(jià)格，通過走訪來衡量供應(yīng)商的供貨能力。盡管采取了如此之多的控制措施，但采購方面的質(zhì)量事件仍然層出不窮。因此，加強(qiáng)供應(yīng)商在中標(biāo)后的服務(wù)質(zhì)量控制，運(yùn)用一套科學(xué)的供應(yīng)商評估制度不斷評估并反饋供應(yīng)商的服務(wù)質(zhì)量，可保證供應(yīng)商在后期服務(wù)過程中，始終堅(jiān)守在招投標(biāo)中的承諾，保持一貫的服務(wù)質(zhì)量水準(zhǔn)。

而上市公司選聘注冊會(huì)計(jì)師提供審計(jì)，本身也是一種服務(wù)采購。但這種服務(wù)性質(zhì)非常特殊，即不能像采購商品物資那樣，可以隨便更換不合格的注冊會(huì)計(jì)師來保證服務(wù)質(zhì)量。按照行業(yè)規(guī)則，上市公司如果頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，很容易被資本市場誤解為存在購買審計(jì)意見的意圖。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為上市公司提供的審計(jì)往往是一項(xiàng)相對穩(wěn)定且長期的服務(wù)。那么，應(yīng)如何保證注冊會(huì)計(jì)師中標(biāo)后的長期服務(wù)質(zhì)量呢？借鑒供應(yīng)商評估制度，或許能起到非常好的控制效果。

本文通過介紹TB保險(xiǎn)集團(tuán)公司（簡稱“TB集團(tuán)”）持續(xù)五年對AY會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡稱“AY”）的審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行供應(yīng)商評估、反饋以及改進(jìn)的過程，總結(jié)出良好的公司治理能有效促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量，由此證實(shí)了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量改善的另一條途徑。

二、TB集團(tuán)及其治理結(jié)構(gòu)介紹

TB集團(tuán)是國內(nèi)十大保險(xiǎn)公司之一，每年保費(fèi)收入近幾萬億元，稅后利潤也高達(dá)三四百億元。TB集團(tuán)擁有極其良好的治理機(jī)制。除了有獨(dú)立于任何業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部審計(jì)、合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)部門，其董事會(huì)的戰(zhàn)略委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬委員會(huì)及審計(jì)委員會(huì)均具有極強(qiáng)的獨(dú)立性與專業(yè)性。尤其是董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)，不僅能直接領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門，而且在外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇、評估及溝通方面，有著不受任何干擾的權(quán)力。在這樣的背景下，由董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)牽頭，建立起一套相對成熟的針對會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量的供應(yīng)商評估制度。

由于TB集團(tuán)是A+H股上市公司，所以必然會(huì)選擇一家境內(nèi)外資本市場都能接受的國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)。通過嚴(yán)格的招投標(biāo)流程，公司選擇了AY。作為國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的AY，有著非常廣泛的全球行業(yè)資源。只要客戶有需求，不管在世界哪個(gè)角落，AY都能馬上對接，幫助客戶得到所需的信息。這對TB集團(tuán)來說非常難能可貴，因?yàn)門B集團(tuán)有不少境外子公司及業(yè)務(wù)，這種境外業(yè)務(wù)的對接，可以幫助公司減少許多控制風(fēng)險(xiǎn)。

既然TB集團(tuán)聘請AY對公司進(jìn)行審計(jì)，這也算是一種服務(wù)采購，從而AY也應(yīng)該是TB集團(tuán)的服務(wù)供應(yīng)商。既然是供應(yīng)商，就應(yīng)對其進(jìn)行全方位考察與評估。按照通用的供應(yīng)商評估制度，這些評估應(yīng)該涵蓋多個(gè)方面，其中包括：實(shí)力（技術(shù)、質(zhì)量、競爭力等）；響應(yīng)速度（銷售服務(wù)、質(zhì)量反應(yīng)速度、對防范問題的反應(yīng)以及改進(jìn)工作的能力等）；質(zhì)量管理（效率、流程計(jì)劃以及質(zhì)量保證程序等）；時(shí)間控制（服務(wù)期的長短以及服務(wù)是否準(zhǔn)時(shí)等）；費(fèi)用控制（差旅費(fèi)用控制等）。

2017年6月14日22時(shí)許，溫某某駕駛某品牌小型轎車(下稱事故車)沿某高速公路由東向西行駛至事發(fā)路段時(shí)，與道路中央隔離護(hù)欄發(fā)生碰撞，造成事故車駕駛?cè)藴啬衬乘劳?，事故車及高速公路路產(chǎn)受損的道路交通事故。

首先，對供應(yīng)商的評估工作應(yīng)盡量讓切身感受服務(wù)的各個(gè)部門來完成，如與外部審計(jì)接觸最多的財(cái)務(wù)部、風(fēng)險(xiǎn)部、合規(guī)部、法務(wù)部、精算部、董事會(huì)辦公室、監(jiān)事會(huì)辦公室、公司紀(jì)律檢查部等，通過他們與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常接觸與感受，對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u估。其次，評估指標(biāo)應(yīng)盡可能量化，無法量化的也要盡量具體，防止出現(xiàn)尋租空間，切忌模棱兩可，讓評估者有太大的裁量權(quán)。評估制度將打分項(xiàng)目分得很細(xì)，指標(biāo)具體，總體評估下來，每項(xiàng)結(jié)論都有事實(shí)有依據(jù)，讓接受評估的供應(yīng)商心服口服。

根據(jù)審計(jì)的服務(wù)特點(diǎn)，TB集團(tuán)對AY審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的評估指標(biāo)分為五個(gè)方面：①行業(yè)經(jīng)驗(yàn)。主要包括注冊會(huì)計(jì)師的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對保險(xiǎn)行業(yè)及公司業(yè)務(wù)發(fā)展的理解；對公司戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)模式、管理方式、組織結(jié)構(gòu)的理解。②專業(yè)能力?；趯镜纳钊肓私夂拓S富的行業(yè)知識，準(zhǔn)確找到審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)，提高效率、控制風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)服務(wù)團(tuán)隊(duì)必要的專業(yè)能力、持續(xù)性，技術(shù)專家數(shù)量；對審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行合理的工作安排，對疑難問題提出合理的處理建議。③項(xiàng)目管理。對公司環(huán)境的融入，與公司各方的融洽相處；財(cái)務(wù)、投資、精算、稅務(wù)、IT、內(nèi)控審計(jì)服務(wù)團(tuán)隊(duì)間的溝通；充分的審計(jì)計(jì)劃，合理、可行的工作安排；向公司提出的需求是否合理，表述是否準(zhǔn)確、簡潔、高效；對效率和效果的重視和平衡；按照公司要求，按時(shí)準(zhǔn)確提供各項(xiàng)數(shù)據(jù)，及時(shí)出具報(bào)告。④溝通與反饋。與公司及時(shí)、有效溝通審計(jì)工作中存在的問題，包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、工作進(jìn)展、數(shù)據(jù)需求等；注重溝通方式及渠道，溝通的目標(biāo)明確，主題清晰；傾聽外部聲音的意愿，給予適當(dāng)?shù)闹匾?，及時(shí)反饋；認(rèn)真對待不同的意見，做出相應(yīng)的調(diào)整、改進(jìn)或反饋。⑤增值服務(wù)。管理建議切合實(shí)際，有助于公司改善管理、改進(jìn)工作；主動(dòng)與公司分享行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和制度更新[1]。

三、TB集團(tuán)對AY供應(yīng)商評估制度的展開

TB集團(tuán)對AY審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的評估工作由董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)組織，要求集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部、審計(jì)中心牽頭，分別對財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)服務(wù)和內(nèi)控審計(jì)服務(wù)進(jìn)行質(zhì)量評估。評估以調(diào)查問卷形式開展。其中，由集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部門會(huì)同集團(tuán)董事會(huì)辦公室、精算、IT及各子公司財(cái)務(wù)部等13個(gè)部門，共同對AY財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行調(diào)查評估，由集團(tuán)審計(jì)中心會(huì)同集團(tuán)及各子公司合規(guī)部門，共同對AY內(nèi)控審計(jì)服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行調(diào)查評估。

2009年，TB集團(tuán)對2008年AY的審計(jì)服務(wù)進(jìn)行了第一次質(zhì)量評估，結(jié)果令人有些意外?？傮w來看，公司各部門對AY的服務(wù)表示滿意的比例不太高，大概只有37%；認(rèn)為他們的服務(wù)水平一般的，占47%；對服務(wù)表示很滿意的比例，只有1%；不滿意或很不滿意的，占到15%。其中，財(cái)務(wù)部門非常直接地指出，AY外勤工作人員中，新員工及實(shí)習(xí)生的比例很高。此外，核心團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定性需要加強(qiáng)。有的部門提到，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷變化，對于如何幫助TB集團(tuán)的財(cái)務(wù)人員跟上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的要求，AY的服務(wù)水平有待提高。其他意見還涵蓋全國分子公司的審計(jì)覆蓋率、審計(jì)合同的格式等方面，每條意見都非常具體、中肯。當(dāng)TB集團(tuán)將評估報(bào)告反饋給AY的高層合伙人時(shí)，他們也有些吃驚，作為國際一流的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，他們大概沒有料到客戶居然提出如此之多的意見，這使其服務(wù)質(zhì)量受到挑戰(zhàn)。由于評估意見有事實(shí)、有依據(jù)，對此AY誠懇地表示，接受所有的意見，并承諾在下一年的審計(jì)工作中，全面改進(jìn)。

這次溝通，讓董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)了解到，即使一流的國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在審計(jì)業(yè)務(wù)開展過程中也有許多需要改進(jìn)的地方，其審計(jì)工作也有不少需要改進(jìn)的環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所相對較高的審計(jì)質(zhì)量，也在某種程度上保證了董事會(huì)對風(fēng)險(xiǎn)防范的能力與水平。董事會(huì)決定，將這套對會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行供應(yīng)商評估的方法固化下來，形成制度。在隨后的幾年中，TB集團(tuán)持續(xù)對AY的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評估，促進(jìn)其提高服務(wù)水平。事后總結(jié)發(fā)現(xiàn)，這一評估制度確實(shí)達(dá)到了預(yù)期效果，一直到2013年，也就是連續(xù)對AY進(jìn)行第五年評估時(shí)，與第一次評估結(jié)果相比，發(fā)現(xiàn)他們的審計(jì)質(zhì)量得到了大幅提高。表1是2013年TB集團(tuán)對AY 2012年審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的評估結(jié)果。

表1 審計(jì)服務(wù)質(zhì)量綜合評價(jià)結(jié)果

由這個(gè)評估結(jié)果可以看出，TB集團(tuán)相關(guān)部門對AY的服務(wù)，整體滿意度達(dá)到93%，特別是對財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的滿意度達(dá)到96%，這是相當(dāng)高的評價(jià)。作為一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，面對這么多部門、這么多要求、這么復(fù)雜的業(yè)務(wù)，AY能將服務(wù)提高到如此水平，實(shí)屬不易。

在總體評價(jià)的基礎(chǔ)上，TB集團(tuán)還對分類指標(biāo)進(jìn)行了比較分析，具體見表2和表3。

表2 審計(jì)服務(wù)質(zhì)量綜合評價(jià)結(jié)果：財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)服務(wù)質(zhì)量

表3 審計(jì)服務(wù)質(zhì)量綜合評價(jià)結(jié)果：內(nèi)控審計(jì)服務(wù)質(zhì)量

相較于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)時(shí)內(nèi)控審計(jì)是一個(gè)新的領(lǐng)域。不僅是上市公司，就是國際一流的咨詢公司，對此也有一個(gè)學(xué)習(xí)、消化的過程。從上述評估結(jié)果來看，AY對新業(yè)務(wù)的掌握，特別是在內(nèi)控審計(jì)的增值服務(wù)等方面，比財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)要略遜一籌，還有許多需要改進(jìn)的地方。

表4 審計(jì)服務(wù)質(zhì)量綜合評價(jià)結(jié)果：財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)服務(wù)質(zhì)量（與以前年度比較）

最后的結(jié)論是：總體滿意度持續(xù)提高，不滿意的現(xiàn)象連續(xù)三年不存在，但2012年很滿意的程度較上年度略有下降。

可以看出，AY的服務(wù)質(zhì)量相較2008年已大幅上升，總體滿意度持續(xù)提高。2008～2012年，“很滿意”從1%上升到33%，“滿意”從37%上升到63%，而“一般”從47%降低到4%。五年間，進(jìn)步顯著。

仔細(xì)觀察還發(fā)現(xiàn)，從2011年到2012年，“滿意”的比例有較大提高，從53%上升到63%，但是，“很滿意”的比例卻下降了3%。所為何故？經(jīng)過調(diào)查，相關(guān)評估部門給出如下反饋：

“很滿意”的比例下降，主要是兩個(gè)方面原因：第一，隨著外部形勢的變化，TB集團(tuán)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行了很多調(diào)整，而外部中介AY既要了解過去的問題，又要適應(yīng)結(jié)構(gòu)變化帶來的影響，反應(yīng)速度有些緩慢。第二，AY新員工較多，且不穩(wěn)定。新員工在溝通能力方面較弱，尤其是與TB集團(tuán)一線工作人員溝通時(shí)，因缺乏經(jīng)驗(yàn)容易造成一些不必要的摩擦，引發(fā)相互之間的不理解。

與此同時(shí)，TB集團(tuán)也總結(jié)了AY這幾年在審計(jì)工作方面的進(jìn)步，包括：①對公司戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)模式等了解程度有所加深。②與各審計(jì)服務(wù)團(tuán)隊(duì)的溝通較以前充分、順暢。③對本公司新業(yè)務(wù)如房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的了解比過去加強(qiáng)。④基本上能夠根據(jù)公司工作流程的變化改進(jìn)審計(jì)工作機(jī)制。

同時(shí)，AY在下列幾個(gè)方面保持了原有的水平：①對保險(xiǎn)行業(yè)的熟悉與理解。②切合實(shí)際的管理建議。③適當(dāng)?shù)膶徲?jì)專業(yè)能力。④重視審計(jì)計(jì)劃的制定與溝通。⑤相對穩(wěn)定的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。⑥按時(shí)提供各項(xiàng)數(shù)據(jù)，及時(shí)出具各項(xiàng)報(bào)告。⑦良好的工作關(guān)系。⑧恰當(dāng)?shù)脑鲋捣?wù)。

在肯定優(yōu)點(diǎn)及提出問題的基礎(chǔ)上，TB集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)還對AY未來的工作提出一些希望，明確了AY在今后的審計(jì)工作中需要提高服務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)域：①及時(shí)與境外子公司及信息技術(shù)部門分享行業(yè)經(jīng)驗(yàn)與制度更新。②及時(shí)與內(nèi)部審計(jì)部門分享行業(yè)經(jīng)驗(yàn)。③希望為公司精算部門提出的疑難問題提供合理的處理建議。

最后，董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)根據(jù)全公司的滿意度調(diào)查結(jié)果，對AY的工作做出了最后總結(jié)。TB集團(tuán)提出：盡管與2011年比較，AY的服務(wù)質(zhì)量有了較大提高，但還是希望AY在下一年的審計(jì)中，在五個(gè)方面有所改進(jìn)：①繼續(xù)加深對公司的了解，形成全面正確的理解，提出更合理、更切實(shí)可行的管理建議，及時(shí)根據(jù)公司組織架構(gòu)的變化，制定更為合理的工作機(jī)制。②財(cái)務(wù)、投資、精算、稅務(wù)、IT、內(nèi)控等審計(jì)服務(wù)團(tuán)隊(duì)間的溝通繼續(xù)保持充分、及時(shí)、順暢、高效，提高各團(tuán)隊(duì)步調(diào)的一致性。③繼續(xù)保持現(xiàn)場審計(jì)人員的穩(wěn)定性，以確保工作的延續(xù)性。④及時(shí)與公司財(cái)務(wù)、精算、信息技術(shù)、內(nèi)部審計(jì)部門分享更多的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對于疑難問題提出合理化建議。⑤不忽視境外子公司，與境外子公司分享對國際保險(xiǎn)公司審計(jì)及咨詢服務(wù)的理解和經(jīng)驗(yàn)，以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新。

四、小結(jié)

TB集團(tuán)對AY的供應(yīng)商評估制度，讓我們更深刻地了解到上市公司治理機(jī)制存在的意義。我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)頒布的上市公司治理架構(gòu)要求在董事會(huì)中設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬委員會(huì)與審計(jì)委員會(huì)，要求獨(dú)立董事分別承擔(dān)提名、薪酬及審計(jì)委員會(huì)主席之職，就是希望通過這些機(jī)構(gòu)的設(shè)置并由獨(dú)立董事承擔(dān)職責(zé)以起到如下作用：一是防止內(nèi)部人控制；二是平衡各大小股東之間的利益關(guān)系。其中，最重要的基礎(chǔ)條件是保證信息透明。對此，董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)有很大的責(zé)任與義務(wù)。

董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)作為一個(gè)非常設(shè)的機(jī)構(gòu)，如何在日常工作中履行好相應(yīng)職責(zé)呢？利用好外部審計(jì)的功能是關(guān)鍵。通過供應(yīng)商評估制度，監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所勤勉盡職，不斷提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，才能使董事會(huì)的治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮應(yīng)有的作用。這是因?yàn)椋?/p>

首先，作為法定義務(wù)之一，上市公司必須聘請有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對財(cái)務(wù)年報(bào)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所在擅長的專業(yè)方向、能力、資源等方面存在一定差異。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)為上市公司選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，把好審計(jì)第一關(guān)。

其次，在前期聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，應(yīng)該將上市公司的所有需求明確告知前來應(yīng)聘的事務(wù)所。一旦招聘結(jié)束，會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入工作現(xiàn)場、執(zhí)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告后，是否達(dá)到預(yù)期的招聘要求，是否滿足審計(jì)委員會(huì)的審計(jì)期望，并不能簡單地根據(jù)年報(bào)審計(jì)溝通會(huì)的情況，憑借個(gè)人感覺來下結(jié)論。通常，來現(xiàn)場參加審計(jì)溝通會(huì)議的都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級合伙人，他們不僅有很扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)，也有很強(qiáng)的溝通能力，與董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)成員溝通，基本不會(huì)有什么障礙。但是，審計(jì)委員會(huì)最為關(guān)注的一線信息究竟如何？工作是否還有不完善的地方？工作完成情況與既定目標(biāo)是否存在差距？只要作為客戶的上市公司管理部門不提供信息，作為中介的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不會(huì)主動(dòng)說明。沒有一線部門提供對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評估信息，審計(jì)委員會(huì)在與會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通時(shí)就缺乏提出問題的能力。

再次，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在投標(biāo)承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)組織所有的核心資源來競標(biāo)，凸顯自己有多少優(yōu)秀的專業(yè)人員、有多強(qiáng)大的專業(yè)資源、有多豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，這雖然是事務(wù)所的真實(shí)寫照，而且經(jīng)過初次審計(jì)，審計(jì)委員會(huì)確實(shí)領(lǐng)略到該事務(wù)所的強(qiáng)大專業(yè)實(shí)力，但隨著時(shí)間推移，由于資源有限，事務(wù)所要滿足其他新客戶的競爭需求，他們會(huì)慢慢將一些核心資源抽調(diào)到其他新客戶的業(yè)務(wù)中去，會(huì)慢慢地因?yàn)閷蠘I(yè)務(wù)的熟悉而放松對新出現(xiàn)問題的警惕。此時(shí)，與審計(jì)直接相關(guān)的各個(gè)職能部門感受到會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量的下降，除抱怨之外，別無他法，因?yàn)樗麄內(nèi)狈εc審計(jì)委員會(huì)溝通的渠道與方法。而設(shè)立由各職能部門對會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行供應(yīng)商評估的制度，可以打通這一渠道，保證董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)能及時(shí)了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量，并衡量其執(zhí)業(yè)質(zhì)量與其最初的承諾是否一致。

最后，由于有了對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的供應(yīng)商評估制度，審計(jì)委員會(huì)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所有充分的話語權(quán)，事務(wù)所會(huì)對審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性保持高度的尊重，愿意并敢于將在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)告知審計(jì)委員會(huì)，讓審計(jì)委員會(huì)在董事會(huì)中起到真正的監(jiān)督作用。

TB集團(tuán)由于實(shí)施了對會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行定期評估的制度，外部審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量逐年提高，為董事會(huì)勤勉盡責(zé)提供了非常有用的信息來源。外部審計(jì)作為公司治理的一個(gè)重要組成部分，董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)并不單純需要一份簡式的、標(biāo)準(zhǔn)化的無保留意見審計(jì)報(bào)告。而是要通過外部審計(jì)的專業(yè)力量，更多地了解企業(yè)在管理方面存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)。比如，通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理建議書，掌握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)根源，從而督促經(jīng)營層加以改進(jìn)。TB集團(tuán)由于運(yùn)用了這套供應(yīng)商評估制度，加上實(shí)施了其他治理結(jié)構(gòu)方面的改革，成為中國保險(xiǎn)行業(yè)優(yōu)秀治理模式的典范。不僅在2011年獲得了“央視財(cái)經(jīng)50·十佳治理公司”獎(jiǎng)，還先后獲得上海證券交易所等多家機(jī)構(gòu)的“最佳治理”表彰，并得到國際保險(xiǎn)行業(yè)的認(rèn)可。

如果每一家上市公司的董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)都能堅(jiān)持對會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展供應(yīng)商評估，評估結(jié)果既能作為審計(jì)委員會(huì)下一年度聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要依據(jù)，也可保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所對上市公司下一年度審計(jì)的質(zhì)量，那么這樣的措施，或許對康美藥業(yè)此類悲劇事件的發(fā)生，會(huì)有一定的抑制作用。希望這一管理機(jī)制，能被更多上市公司的審計(jì)委員會(huì)借鑒并運(yùn)用。