◎田賓

在經(jīng)濟(jì)全球化高速發(fā)展的進(jìn)程中，我國的綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力也呈現(xiàn)出不斷提升的狀態(tài)，這也使得越來越多的外國人將投資目光轉(zhuǎn)移到了中國，而國外投資人員雖然可以通過各類合法途徑來進(jìn)一步明確政府部門的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息，但卻始終無法了解政府資金的具體使用方向，這也使得國外投資人員在中國所進(jìn)行的投資活動(dòng)越來越少。因此，為了有效改變這一問題，就應(yīng)當(dāng)站在實(shí)際情況的角度上，充分借鑒國外經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家中的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，選擇與之對應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方式，以此來完善政府的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。同時(shí)，還要加大對于制度建設(shè)的重視程度，更好的保證政府部門能夠建立起專業(yè)化的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重要性

（一）提升整體預(yù)算管理水平

在長時(shí)間的發(fā)展進(jìn)程中，政府部門當(dāng)中的財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)算工作，其都是將收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)所在，但在實(shí)際預(yù)算會(huì)計(jì)的核算過程中，其核算基礎(chǔ)在于收付實(shí)現(xiàn)制，只有在交易完成過后才能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。然而，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)所展開的預(yù)算工作，其很難對成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算，其中的部分交易已經(jīng)發(fā)生，并且簽訂了無法撤銷的交易合同，由于沒有全面實(shí)現(xiàn)資金轉(zhuǎn)移，就無法將這方面內(nèi)容引入到預(yù)算范圍當(dāng)中，嚴(yán)重影響到了預(yù)算的準(zhǔn)確性與穩(wěn)定性，這樣不僅會(huì)導(dǎo)致預(yù)算工作的開展結(jié)果與實(shí)際情況之間產(chǎn)生了極大的差異，對于政府后續(xù)各類工作的開展也產(chǎn)生了不良影響。而通過權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，就可以穩(wěn)步提升預(yù)算管理水平與管理質(zhì)量，確保政府部門的各項(xiàng)工作可以更加高效的開展。

（二）準(zhǔn)確體現(xiàn)出財(cái)務(wù)報(bào)告的負(fù)債規(guī)模

通過收付實(shí)現(xiàn)制，政府部門當(dāng)中的財(cái)務(wù)人員對于支出資金大多不會(huì)進(jìn)行核算處理，這就導(dǎo)致政府部門的大多數(shù)隱性負(fù)債情況很難在財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中有效體現(xiàn)出來，最終的結(jié)果便是影響到財(cái)務(wù)負(fù)債數(shù)據(jù)的精確性，無法保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)的真實(shí)有效?；诖爽F(xiàn)象，一些政府部門內(nèi)的管理者會(huì)增加隱性負(fù)債，這么做的主要目的是為了提升自身的業(yè)績，但是殊不知這將對日后的管理工作中留下很大的負(fù)債隱患，嚴(yán)重影響政府開展各類工作。因此，必須要進(jìn)一步對政府的財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行完善優(yōu)化，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制來降低這方面問題的發(fā)生幾率，保證財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中可以有效體現(xiàn)出政府部門目前的負(fù)債規(guī)模。

（三）提高收入成本核算的客觀性

由于傳統(tǒng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中，其主要是基于收付實(shí)現(xiàn)制所制作的，只能夠在收到應(yīng)收款后才可以確認(rèn)收入，并在資金支出完畢后確認(rèn)成本，這種過于傳統(tǒng)的方式會(huì)對政府部門的收入支出配比產(chǎn)生較為嚴(yán)重的影響，降低整體支出配比的科學(xué)性與合理性。同時(shí)，在政府部門日常的管理經(jīng)營階段中，業(yè)務(wù)處于一種隨機(jī)發(fā)生的狀態(tài)，每天都會(huì)出現(xiàn)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容，雖然能夠?yàn)檎块T帶來收入，但資金收到的時(shí)間比較統(tǒng)一，這就導(dǎo)致收入都集中在某一個(gè)特定時(shí)間點(diǎn)當(dāng)中，政府部門的收入確認(rèn)則與實(shí)際情況脫節(jié)，嚴(yán)重影響到了會(huì)計(jì)核算的合理性與準(zhǔn)確性，其對于完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系來講也起到了不良影響。而通過權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用就可以有效解決這些問題，這也進(jìn)一步突出了權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)行的重要性。

二、當(dāng)前政府財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)決算報(bào)表體系缺乏科學(xué)性

在當(dāng)前的政府財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中，其在合并范圍當(dāng)中的各大單位所采用的為不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)內(nèi)容，舉例說明，在目前的公益性國企內(nèi)，其會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)便是權(quán)責(zé)發(fā)生制，針對相關(guān)預(yù)算方面，其遵循的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)則為收付實(shí)現(xiàn)制。然而，針對事業(yè)單位而言，其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)內(nèi)容與國企則存在很大的差異，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)是以收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制為一體進(jìn)行有效結(jié)合，如對于固定資產(chǎn)的折舊處理，相關(guān)規(guī)定匯總并未對行政單位的固定資產(chǎn)折舊提出統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)要求，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制的背景下，為了充分體現(xiàn)出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的價(jià)值，那么必須要完善固定資產(chǎn)的折舊處理工作。然而，目前所采用的決算報(bào)表編報(bào)以及固定資產(chǎn)投資報(bào)表，兩者之間的主體范圍存在差異，在報(bào)表的口徑方面也存在著較為顯著的問題，因此，在后續(xù)進(jìn)行合并的過程中，就會(huì)出現(xiàn)重報(bào)或是漏報(bào)等多種問題，嚴(yán)重影響到財(cái)政報(bào)告中各類數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。

（二）政府的資產(chǎn)信息不夠集中

在政府財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中，其應(yīng)當(dāng)針對政府資產(chǎn)以及負(fù)債情況展開全面披露，其中所披露的主要內(nèi)容就在于市政道路、政府市政等公共基礎(chǔ)設(shè)施的具體財(cái)務(wù)情況，但一部分基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)卻并沒有在財(cái)務(wù)方面反映出來，這是由于這些基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)時(shí)間相對較長，并且大多都是由業(yè)務(wù)部門進(jìn)行數(shù)量統(tǒng)計(jì)，導(dǎo)致其歷史成本數(shù)據(jù)信息很難獲取。同時(shí)，公共基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)種類以及資產(chǎn)等級較多，計(jì)算折舊也十分困難，并且在各類因素所產(chǎn)生的影響下，政府部門在公共資產(chǎn)價(jià)值的披露方面的難度系數(shù)也在不斷提升。

（三）政府的債權(quán)與債務(wù)重疊

在政府財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中，其涉及到的債權(quán)與債務(wù)相對較多，并且不同主體之間的債權(quán)債務(wù)，也會(huì)與政府部門內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)呈現(xiàn)出一種交叉重疊的狀態(tài)，其中有著大量的資金，如果在政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制過程中沒有進(jìn)行內(nèi)部抵消處理，就會(huì)出現(xiàn)虛增債務(wù)總額以及債權(quán)總額的問題。而在充分結(jié)合實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，目前債權(quán)債務(wù)所采用的內(nèi)部抵消方式，主要就是對財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行合并處理，而后對其進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)整，而在對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行合并處理的過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)兩者間交叉部位的數(shù)據(jù)信息出現(xiàn)不對稱的現(xiàn)象，或者由于所用的會(huì)計(jì)處理方式存在差異，導(dǎo)致合并抵消的數(shù)據(jù)信息不夠準(zhǔn)確等，這也進(jìn)一步突出了目前政府部門債權(quán)債務(wù)內(nèi)部抵消當(dāng)中存在的各類缺陷。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系構(gòu)建的具體措施

圖1.權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系構(gòu)建的具體措施

（一）明確權(quán)責(zé)發(fā)生制政策內(nèi)容，強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債管理力度

在我國相關(guān)制度中已有明確規(guī)定，指出了權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體內(nèi)容，針對政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的構(gòu)建，在構(gòu)建過程中政府部門必須對權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行統(tǒng)一處理，各個(gè)部門必須實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制，以此來完善對政府財(cái)務(wù)報(bào)告的管理工作，充分發(fā)揮權(quán)責(zé)發(fā)生制的功能。并且能對政府部門的財(cái)務(wù)報(bào)告工作進(jìn)行完善處理，以會(huì)計(jì)核算工作3為基礎(chǔ)，對政府財(cái)務(wù)報(bào)告工作進(jìn)行合理化及規(guī)范化處理，以此來保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告的可行性及有效性。另外，在完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告工作的優(yōu)化之后，對于收付實(shí)現(xiàn)制的管理模式，要充分認(rèn)識其優(yōu)點(diǎn)所在，有效實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制，將促進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)建的高效性。所以，在進(jìn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制匯總，必須充分結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制，以此來有效對政府部門的各項(xiàng)活動(dòng)支出進(jìn)行全面的核算，提升核算的精確性。舉例說明，政府部門在進(jìn)行年度預(yù)算總結(jié)中，通常會(huì)采用收付實(shí)現(xiàn)制的方式來進(jìn)行現(xiàn)金流的核算，這樣不僅能保證核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，也能夠幫助政府管理部門科學(xué)合理的規(guī)劃資金，在提升政府資金管理水平的同時(shí)，促進(jìn)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠順利開展。除此之外，政府部門也要加大對資產(chǎn)負(fù)債的管理力度，針對當(dāng)前存在的資產(chǎn)價(jià)格披露問題，應(yīng)當(dāng)將檢查與自查有效結(jié)合在一起，在其中做好必要的清產(chǎn)核資工作，從而對單位的資產(chǎn)情況展開全面清查，并采取專業(yè)化的方式來對資產(chǎn)價(jià)值展開評估，在其中登記相關(guān)的資產(chǎn)信息，這也為政府部門后續(xù)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制提供了必要的參考依據(jù)。

（二）拓展政府部門權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用范圍，優(yōu)化會(huì)計(jì)管理制度

政府部門在全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制過后，應(yīng)當(dāng)通過試點(diǎn)單位試驗(yàn)的方式，在取得優(yōu)異效果之后來逐步拓展權(quán)責(zé)發(fā)生制的整體適用范圍，在不斷擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用范圍的基礎(chǔ)上，全面提高政府部門內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的可比性，有效提升財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性與科學(xué)性，為后續(xù)各類財(cái)務(wù)活動(dòng)的高效開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。而針對權(quán)責(zé)發(fā)生制在實(shí)際應(yīng)用過程當(dāng)中出現(xiàn)的各類問題，就要遵循實(shí)事求是的基本原則，針對主要問題展開深入分析，并采取針對性措施進(jìn)行解決，保證權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更好的應(yīng)用在政府部門的會(huì)計(jì)核算過程當(dāng)中，發(fā)揮出權(quán)責(zé)發(fā)生制的積極作用。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)完善會(huì)計(jì)管理制度，為了確保權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系可以更加高效的構(gòu)建，政府部門在實(shí)際會(huì)計(jì)核算階段中，通過完善的會(huì)計(jì)管理制度來對財(cái)務(wù)人員自身的各類行為加以規(guī)范，避免會(huì)計(jì)人員在日常工作過程中由于缺乏制度的約束，為了追求經(jīng)濟(jì)利益而做出損耗集體利益的不良行為。除此之外，通過完善的會(huì)計(jì)管理制度，也能夠穩(wěn)步提升財(cái)務(wù)人員對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的重視程度，提升其在實(shí)際工作過程中的責(zé)任感，這對于政府部門后續(xù)各類活動(dòng)的開展也起到了重要意義。

（三）強(qiáng)化政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露力度

首先，要強(qiáng)化政府財(cái)務(wù)信息的披露力度，確保權(quán)責(zé)發(fā)生制下的運(yùn)營業(yè)績表以及資產(chǎn)負(fù)債表等多種內(nèi)容都能夠引入到政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系當(dāng)中，更加準(zhǔn)確的反映出政府在資產(chǎn)、負(fù)債方面所產(chǎn)生的變動(dòng)情況，以及價(jià)值存量等多種財(cái)務(wù)情況，使得外界數(shù)據(jù)信息的使用人員可以對政府部門的運(yùn)營業(yè)績展開全面評價(jià)，政府部門內(nèi)部的管理人員也可以以此為基礎(chǔ)來優(yōu)化公共資源的管理效率。而政府財(cái)務(wù)信息后續(xù)的信息披露，也會(huì)向著信息及時(shí)性、信息全面性以及信息準(zhǔn)確性的方向轉(zhuǎn)變，而并非以往的零散分布在政府部門的預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行報(bào)告等內(nèi)容中；其次，在財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中還要添加對應(yīng)的附注說明，在其中針對財(cái)務(wù)報(bào)告中的各類信息進(jìn)行深入的解釋說明，幫助信息使用人員在短時(shí)間內(nèi)理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，而在目前的發(fā)展進(jìn)程中，政府的財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中并沒有解釋性、分析性的輔助說明，比如會(huì)計(jì)政策、政府討論、相關(guān)政府聲明以及收入分析等內(nèi)容，這就需要重點(diǎn)關(guān)注這方面內(nèi)容；再次，要構(gòu)建出具備著獨(dú)立性的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，使得財(cái)務(wù)信息的透明度與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性都能夠與獨(dú)立的審計(jì)報(bào)告有效連接在一起，同時(shí)，缺乏審計(jì)報(bào)告支持的財(cái)務(wù)報(bào)告，也會(huì)降低信息使用人員的信任程度。在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境中，對我國中央政府以及省級政府預(yù)算執(zhí)行情況，以及其他各種財(cái)政收支情況展開審計(jì)部門為國家審計(jì)署，而這些審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)中所采用的都是行政審計(jì)模式，簡單來說，就屬于一種內(nèi)部審計(jì)，很難保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，而產(chǎn)生這一問題的主要原因，就是經(jīng)濟(jì)環(huán)境與政治體系互相影響下所引發(fā)的。同時(shí)，當(dāng)前的審計(jì)監(jiān)督工作當(dāng)中缺乏再監(jiān)督，與之對應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量保障體系也不夠完善，存在著較為顯著的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作當(dāng)中可以適當(dāng)?shù)囊朊耖g審計(jì)模式，也可以直接沿用政府審計(jì)，而無論采用何種方式，都必須要重點(diǎn)提升審計(jì)工作的獨(dú)立性，保證公正的審計(jì)報(bào)告能夠?qū)ω?cái)政資金的使用情況以及決算情況進(jìn)行監(jiān)督；最后，政府部門也可以選擇不向社會(huì)公開對應(yīng)的政府財(cái)務(wù)信息，盡管這種方式會(huì)導(dǎo)致政府部門的管理工作缺乏社會(huì)方面的監(jiān)督，但也在某種程度上起到了保護(hù)作用，能夠維護(hù)國家信息的安全性，特別是中央政府級別的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。因此，在拓展政府財(cái)務(wù)報(bào)告核算對象的設(shè)計(jì)過程中，必須要充分意識到哪些信息可以向社會(huì)披露，哪些信息在披露后會(huì)引發(fā)社會(huì)動(dòng)蕩，甚至還會(huì)引發(fā)過度解讀以及誤解等情況出現(xiàn)，而為了解除政府部門的公共受托責(zé)任，直接忽視國家安全的做法是絕對禁止的，這就需要在改革中有效結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢，在其中重點(diǎn)關(guān)注群眾需要政府所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，在綜合考慮到可能出現(xiàn)的社會(huì)問題后，才可以科學(xué)合理的實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展。

（四）充分發(fā)揮出財(cái)務(wù)報(bào)告體系的實(shí)際作用

首先，應(yīng)當(dāng)加大債務(wù)管理力度，在近年來的發(fā)展進(jìn)程中，在對政府部門的債務(wù)審計(jì)結(jié)果展開深入分析后可以看出，地方政府債務(wù)的規(guī)模也呈現(xiàn)出一種持續(xù)提升的狀態(tài)，如果出現(xiàn)財(cái)政赤字，就會(huì)加大債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率，對政府部門財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不良影響。甚至還有一些地方的政府部門，其債務(wù)余額已經(jīng)超過了整體財(cái)力，還出現(xiàn)了債務(wù)逾期等問題，而權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府財(cái)政報(bào)告制度，可以為政府提供出更加全面的債務(wù)信息，在其中對政府的整體債務(wù)規(guī)模展開全面監(jiān)控，并以此為基礎(chǔ)來制定出科學(xué)合理的償債計(jì)劃，在規(guī)范債務(wù)管理機(jī)制的同時(shí)，對政府內(nèi)部的各類資源進(jìn)行高效配置，在最大程度上降低債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響；其次，應(yīng)當(dāng)對各類資源進(jìn)行整合，通過披露、評估財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的方式，可以對政府財(cái)政的各類指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理的計(jì)量，以此來有效反映出政府部門的基本財(cái)政情況，并且通過權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，可以對政府公共財(cái)務(wù)績效評價(jià)體系展開改革優(yōu)化，將支出細(xì)分為成本指標(biāo)與費(fèi)用指標(biāo)，準(zhǔn)確掌握好政府部門的績效信息與成本信息，使得績效能夠與成本有效銜接在一起，在根本上轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的政府公共財(cái)務(wù)績效評價(jià)體制。

四、結(jié)論

總而言之，政府部門在權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步找尋出權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系構(gòu)建過程中存在的各類問題，并采取循序漸進(jìn)的方式進(jìn)行改革優(yōu)化，以當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制情況作為基礎(chǔ)所在，選擇出與之對應(yīng)的負(fù)債與資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)用方式，這樣不僅可以體現(xiàn)政府建設(shè)的透明化特征，也能夠全面提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性與穩(wěn)定性，在降低各類問題發(fā)生幾率的同時(shí)，對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展起到良好的促進(jìn)作用。