張陸萍ZHANG Lu-ping

（融華工程管理有限公司，杭州 310000）

0 引言

在社會經(jīng)濟發(fā)展的新階段，如何提高工程投資效益已經(jīng)成為建筑企業(yè)重點關(guān)注的話題之一，同時也是建筑企業(yè)節(jié)約工程投資過程中所面臨的主要問題。對于傳統(tǒng)的工程審計方法來講，由于其只針對竣工階段，由施工單位所提供的竣工結(jié)算資料來開展相應的工程造價結(jié)算審計工作，因此無法滿足當今社會對于工程審計的要求，且會影響到建筑行業(yè)的良性發(fā)展。為此，在工程審計中，要進一步提高對造價全過程控制的重視程度，并且要在工程項目的決策階段，介入審計工作，直到工程竣工決算，以此來大大提升工程審計在工程造價管理工作中的參與度，加強工程造價的控制。

1 基于全過程控制的建筑工程造價跟蹤審計

跟蹤審計基本特征建筑工程造價跟蹤審計是以控制工程成本、提高工程投資效益為目標而開展的造價再控制、再監(jiān)管活動。與傳統(tǒng)的造價跟蹤審計相比，基于全過程控制視角下的造價跟蹤審計具備以下特點：一是全過程性。建筑工程造價跟蹤審計要將投資立項、工程設(shè)計、工程招投標、工程施工、竣工決算等各個階段均納入到審計范圍，使審計工作貫穿于工程造價控制的各個時間節(jié)點，實現(xiàn)跟蹤審計的廣度介入、深度介入和節(jié)點介入。二是全覆蓋性。建筑工程造價跟蹤審計要全面覆蓋工程實施過程中涉及造價方面的所有業(yè)務(wù)活動與管理活動，使審計工作滲透于造價控制的各個空間網(wǎng)點，有效規(guī)避審計風險，消除造價失控誘導因素。三是動態(tài)性。跟蹤審計要明確建筑工程造價全部階段工程造價控制的關(guān)鍵點，對造價開展動態(tài)的、獨立的審計工作，結(jié)合建筑工程的實際實施情況以及外部因素的變動，對跟蹤審計方案進行靈活調(diào)整，以保證審計工作始終圍繞工程造價全過程控制而開展。四是經(jīng)濟性。審計單位要以建筑工程項目批準的總概算為造價控制目標，為建設(shè)單位提供造價咨詢及其相關(guān)服務(wù)，建立起跟蹤審計質(zhì)量控制體系，確保建筑工程項目順利實施，實現(xiàn)投資效益目標。

2 建設(shè)項目的造價跟蹤審計簡述

2.1 事前跟蹤審計工作

事前跟蹤審計工作面對復雜的市場競爭環(huán)境，許多施工工程要想立住腳跟，就要實現(xiàn)造價審計方式傳統(tǒng)發(fā)展結(jié)構(gòu)的優(yōu)化轉(zhuǎn)型，兩者的結(jié)合可以進行資源分享，降低審計資源處理成本。因此，相關(guān)工程應注重傳統(tǒng)審計方式的集中創(chuàng)新，建立管理和審計深入整合新機制，推動工程發(fā)展順應時代發(fā)展方向，積極規(guī)范原有的財務(wù)管理機構(gòu)。除了要做好造價審計項目工作的審查以外，還要根據(jù)所制定的管理方案對審計核算任務(wù)做出調(diào)整。建設(shè)項目審計部門為了能夠保障審計管理工作，以及審計核算工作能夠保持步調(diào)的一致性，有必要結(jié)合工程造價跟蹤制度對審計信息進行完善。管理人員還要加大審計報表的審查力度，要遵循數(shù)據(jù)信息的審查要求落實審計核算工作，一旦遇到問題，要及時進行改正，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)審計核算的精益化，能夠提升建設(shè)項目審計工作水平的集中、高效。

2.2 事后跟蹤審計工作

建設(shè)工程造價的審計部門的主要工作就是對建設(shè)項目，以及各個環(huán)節(jié)的造價數(shù)據(jù)進行跟蹤核對，為的是能夠保障建設(shè)工程整個施工流程順暢，這種設(shè)計理念與精益管理相符合，所以實施精益審計管理能夠更好地實現(xiàn)對項目財務(wù)管理的內(nèi)部監(jiān)控。隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，審計工作人員可以利用信息技術(shù)打破時間和地域的限制，快速獲取財務(wù)和審計數(shù)據(jù)信息，提供更有效的審計報告支持。審計工作人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)了解建設(shè)項目施工中出現(xiàn)的問題，及時溝通和建議。這是一種“事后反應”措施，并給出“預見性”或“事項調(diào)整性”的措施，從而使審計部門在造價跟蹤管理中更有效、更高效地應對伴隨著工程項目內(nèi)外部環(huán)境的各種風險和變化。如果出現(xiàn)數(shù)量過多的現(xiàn)象，審計部門必須及時處理；一旦發(fā)現(xiàn)資金流向不正常，需要立即采取制止措施，避免出現(xiàn)資金不合理利用的情況。確保建筑材料的質(zhì)量和價格的真實性。

3 建筑工程造價控制存在的問題

3.1 招標文件編寫不規(guī)范

招標文件是招標方招標和投標方投標的重要文件依據(jù)，投標方可根據(jù)招標文件的內(nèi)容判斷是否投標，招標方可以根據(jù)招標文件的內(nèi)容要求選擇合適的投標方。招標文件有利于規(guī)范招投標雙方的行為，是雙方進行合作、簽訂合同的重要文件。招標文件的內(nèi)容是根據(jù)招標單位的需要編寫的，但由于招標單位人員的專業(yè)性、嚴謹性不足，使招標文件的內(nèi)容存在不全面、不嚴謹?shù)嚷┒?。例如，某招標方的設(shè)計要求發(fā)生變更，但在招標文件中未及時更新變更后的內(nèi)容，建設(shè)項目工程量增減數(shù)據(jù)也未及時更新，合同中也未注明，導致建筑工程結(jié)算階段造價控制失衡，影響整個建筑工程的施工成本。另外，招標文件中關(guān)于招標項目定義、內(nèi)涵等解釋不清楚也會產(chǎn)生歧義，投標方理解出現(xiàn)偏頗，即使雙方最終簽訂了合同也形同廢紙，既浪費時間，又增加造價。

3.2 招標過于形式化

①規(guī)避公開招標。目前，許多建筑工程即使招標方具備公開招標的條件，也很少有單位愿意采取公開招標的方式，而是想方設(shè)法采用各種“變通”的規(guī)避公開招標方式：招標方為了規(guī)避公開招標，將原本符合招標條件的項目拆分為不符合條件的分項目，以規(guī)避公開招標，如某市酒店工程的玻璃幕墻施工項目，按照招投標要求必須采取公開招標的形式，但在實際操作中，公開招標的項目比例不到20%；招標單位為了追求小團體利益，將本應公開招標的項目拆分，采取私下談判的方式進行私下交易，以規(guī)避公開招標，破壞了招標公平、公正的市場氛圍，影響了建筑市場的招標秩序；招標單位將本應進行公開招標的項目變?yōu)椴徽袠?，直接私下發(fā)包給相關(guān)單位，無法保證工程質(zhì)量。這些規(guī)避公開招標的行為嚴重影響了招投標環(huán)境秩序，影響了招投標階段造價控制的準確性。②名義招標，私下已定標。招投標前，招標方已與有關(guān)單位就合作事宜進行了溝通，然后，串通招投標代理機構(gòu)，將事先溝通好的單位列入中標單位名單。這一招標行為流程化、形式化，嚴重違反了招投標市場的正常秩序。

3.3 梳理工程造價管控的影響因素

①設(shè)計方案。設(shè)計方案作為工程建設(shè)的依據(jù)，其內(nèi)容的全面性、技術(shù)的可行性及執(zhí)行的規(guī)范及標準，直接關(guān)乎著工程造價支出情況，是工程造價管控的重要部分。②合同。工程建設(shè)過程中需要簽訂的合同種類多樣、數(shù)量繁多，而合同條款中對工程價格的確定、雙方責任義務(wù)及相關(guān)事項的履約要求、工程建設(shè)及質(zhì)量驗收細則、合同價款的支付與結(jié)算方式等是工程能否順利實施的重要保障，完善的合同管理是工程造價管控的重要手段。③甲方造價管控效果。甲方造價管理人員的專業(yè)技能及工作經(jīng)驗，對于工程造價管控效果具有直接影響。另外，造價咨詢單位作為甲方顧問服務(wù)單位，在對工程項目各項資金支出進行核算時，其核算的準確性，對工程造價管控效果具有一定影響。④造價管控方法的先進性。甲方及顧問單位在進行造價管控工作時，其使用的管控方法的先進性，是工程造價管控的必然要求，直接影響工程建設(shè)進度。

3.4 建筑工程造價管理體制存在著缺陷

目前的政府導向還是以定額為主、兩家分析的模式，在新模式下有些企業(yè)不能夠完全理解和適應。在體制更新這一方面，我們國家還有很多方面需要去揣摩和探究。在法律體制這一方面。我國在規(guī)范建筑工程造價的管理體系上已經(jīng)出臺了相關(guān)的法律法規(guī)，但由于行業(yè)形式的不斷變化以及層出不窮的不規(guī)范現(xiàn)象，我們無法對復雜的造價市場進行有效的控制，而現(xiàn)有的法律條款、準則也不能滿足建筑行業(yè)發(fā)展的實際需要。許多實際問題也無法從已有的立法中找到對應的規(guī)定，存在的盲區(qū)也比較多。

4 基于全過程控制的建筑工程造價跟蹤審計實施策略

4.1 規(guī)范項目審計流程，以標準化的思路推進審計項目

一是樹立正確的造價跟蹤審計觀念。通過收集審計所需材料，采用一整套特殊的手段，對提供的數(shù)據(jù)和其他數(shù)據(jù)進行處理、歸納和報告，并發(fā)送給各審計組。針對審計管理工作，施工人員要團結(jié)一致，共同努力，以建設(shè)項目為目標，共同解決困難。因此，審計管理工作起著重要的作用，可以提高人員的思想素質(zhì)，創(chuàng)新思維，幫助建設(shè)工程更好地審查，樹立良好形象。二是項目造價的內(nèi)部審計管理不僅指一個方面，還包括許多方面。一些國有施工企業(yè)在施工過程中面臨破產(chǎn)風險，給建設(shè)工程發(fā)展帶來很大不便。為彌補危機，必須在上下游業(yè)務(wù)外延上形成新的優(yōu)勢。把不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為優(yōu)秀項目。在這種情況下，除了資源改進和能源優(yōu)化，可以用項目造價的審計管理目標帶動員工，督促員工樹立自己的小目標，朝著自己的目標努力。三是在審計管理體系的構(gòu)建過程中，必須注意審計的工作內(nèi)容和造價工作安排，將二者深入融合，從而推進這兩種方法在項目審計管理中更有效運行，提高工程管理標準，注意突出施工部門和審計部門前后銜接的作用。與此同時，要樹立精細化審計管理意識，消除審計質(zhì)量隱患問題，為建設(shè)項目質(zhì)量管理水平的全面提升提供內(nèi)在驅(qū)動力。在建設(shè)工程造價的跟蹤審計工作中，審計核算工作占有非常重要的地位，審計工作人員要嚴格按照國家相關(guān)要求和標準落實財務(wù)管理工作，除了要做好審計項目造價工作的審查以外，還要根據(jù)所制定的造價管理方案對審計核算任務(wù)做出調(diào)整。建設(shè)工程審計部門為了能夠保障全過程跟蹤工作，以及審計核算工作能夠保持步調(diào)的一致性，有必要結(jié)合建設(shè)項目管理制度對審計信息進行完善。審計管理人員還要加大對施工財務(wù)報表的審查力度，要遵循數(shù)據(jù)信息的審查要求落實審計核算工作[1]。

4.2 立項決策階段審計

審計單位要提前介入到建筑工程立項決策階段審計，以強化對工程造價的前期控制與審查，為工程立項提出審計意見。在審計工作中，審計人員要審查擬建工程項目是否有上級主管部門批文；審查建設(shè)方是否對擬建項目進行可行性研究，是否從市場環(huán)境、政策環(huán)境、建筑功能、技術(shù)水平、經(jīng)濟效益等方面對擬建項目作出調(diào)研評價；審查擬建項目可行性研究報告是否明確建設(shè)目標、建設(shè)計劃和計劃實施方案，投資估算是否準確[2]。

4.3 招投標環(huán)節(jié)審計

在工程項目的整個管理過程當中，對招投標環(huán)節(jié)實施嚴格的造價管控是十分重要的。一方面，建筑企業(yè)要著眼于當前實際，選擇恰當?shù)墓こ陶袠朔绞脚c合理的管理模式。而項目的參與方要結(jié)合項目現(xiàn)狀，站在有無標底、報價方式以及保證金這兩個方面來綜合確定具體的招標模式。另一方面，要加強合同簽訂環(huán)節(jié)的管控。這就要求工程參與方要根據(jù)當前的法律法規(guī)，針對權(quán)責來簽訂專項約定合同，并嚴格參照相關(guān)內(nèi)容的模板條例，對項目招標材料及合同進行合理規(guī)范地編制。其中，合同文件較為復雜，其基礎(chǔ)內(nèi)容主要包括項目建設(shè)范圍、造價數(shù)據(jù)、項目款支付方式以及計價方式等。在對合同簽訂環(huán)節(jié)實施全過程管控時，要有效避免并杜絕中標建設(shè)方使用殘次品來代替高質(zhì)量的材料與技術(shù)等行為的發(fā)生。在資料審查階段，若發(fā)現(xiàn)合同中的條款存在表述不清晰這一問題時，就要及時進行修改，避免其影響到項目造價的準確性，引發(fā)各種矛盾與糾紛。與此同時，審計人員也要利用相關(guān)的法律法規(guī)，加強對招投標環(huán)節(jié)中各項行為的約束，例如投標方建設(shè)資質(zhì)的可靠性、招投標書內(nèi)容的規(guī)范性與合理性，以此來在招投標環(huán)節(jié)各參與方之間構(gòu)建起一種互利共贏的和諧關(guān)系。另外，招標單位要對建設(shè)方的實際施工能力進行嚴格的核查，保證其有能力完成合同中所約定的內(nèi)容。同時，要在開展招投標工作之前，健全招投標管理機制，以此來有效減少違規(guī)行為的發(fā)生[3]。

4.4 工程施工時期的造價管控審計方法

①確定工程施工組織設(shè)計的合理性。在工程施工組織設(shè)計方案中，對工程施工過程給予了全面描述，對工程造價控制具有一定積極作用。因此，甲方單位在進行造價管控時，應積極掌握施工單位的施工組織設(shè)計情況，以期確定其工程規(guī)劃的合理性，分別從用工、物資消耗等視角，進行成本控制，以期達成造價管控目標。②加強設(shè)計變更程序規(guī)范。在工程施工期間，設(shè)計變更問題具有發(fā)生的必然性。因此，甲方單位應對設(shè)計變更問題，應建立嚴格的變更制度，提升設(shè)計變更約束性，以減少不必要設(shè)計變更問題，確保造價管控有效性。③注重收集工程資料。在工程施工期間，造價管理人員應注重收集工程變更、索賠的資料、證據(jù)，同時比對圖紙規(guī)劃內(nèi)容，準確掌握工程運作情況，為工程結(jié)算、造價管控奠定基礎(chǔ)條件[4]。

4.5 項目竣工后審計

項目竣工后結(jié)算是一種較為常見的審計方式，與施工中的審計工作相比，具有一定的靜態(tài)性。簡單來講，當對工程項目完成所有的驗收工作之后，就要上報驗收材料，等待進一步的審核，審核的內(nèi)容主要包括工程總體的收支流水，以及項目投資預計收益等。首先，要參照最終簽訂的合同內(nèi)容來開展相關(guān)的審查工作。其中，由于合同的描述形式與完整性會對造價管控的效果產(chǎn)生直接的影響，因此在對報賬進行審核前，要認真核對并細化所有條款，認真分析合同中具體表述的內(nèi)容，并找出隱藏的漏洞。同時，要與建設(shè)方、作業(yè)方以及竣工結(jié)算方進行積極有效的溝通與討論，以此來確定出最終的核算項目。其次，要對工程項目參數(shù)的準確度進行嚴格的核實。這就要求設(shè)計人員要根據(jù)合同來與實體建筑的實際情況進行逐一核對，并先確定該項目是真實存在的，之后在對項目實施實地檢查與審核，并根據(jù)之前的約定來進行結(jié)算。最后，要進一步強化竣工造價的管控。要求設(shè)計人員遵照合同標價來對竣工造價實施管控，將合同數(shù)據(jù)當做各項支出單價的標準[5]。

5 建立完備的審計相關(guān)法律法規(guī)

建筑工程質(zhì)量監(jiān)理工作的有效進行離不開相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，完善的法律法規(guī)體系能夠為建筑工程監(jiān)理人員提供有效的工作行為準則，使建筑工程質(zhì)量監(jiān)理工作始終在規(guī)范的法律軌道中完成。完善的監(jiān)理法律法規(guī)，保證監(jiān)理機制長久有效進行，完善的法律制度在建筑工程質(zhì)量提高過程中具有重要意義。目前我國有關(guān)監(jiān)理工作的法律法規(guī)尚不夠完善，因而要不斷推進監(jiān)理工作的法律法規(guī)建設(shè)，促進和加強相關(guān)部門的立法工作，保障我國建筑事業(yè)的健康發(fā)展[6]。

6 結(jié)束語

建筑工程造價預結(jié)算審核工作非常重要，它要求審核人員提高對審核工作的重視程度，明確造價預結(jié)算審核要點，分清主次，保證建筑工程造價控制的有效性，確保工程施工順利進行。預結(jié)算審核是建筑工程造價控制的重要環(huán)節(jié)，預結(jié)算階段的造價審核，需根據(jù)工程實際情況，按照合同內(nèi)容規(guī)定，選擇切實可行的造價審核策略，如重點審核、全面審核和對比審核，從而大幅提高建筑工程竣工結(jié)算階段造價控制管理的工作效率和質(zhì)量[7]。