李德良

青島市排水運(yùn)營服務(wù)中心 山東 青島

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督的意義

1.加強(qiáng)內(nèi)控和審計(jì)管理

事業(yè)單位必須按照國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求，對內(nèi)部控制和審計(jì)管理制度進(jìn)行完善，以提高財(cái)務(wù)監(jiān)督管理效果。加強(qiáng)對財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等資料、文件的審查，盡量減少事業(yè)單位會(huì)計(jì)造假、財(cái)務(wù)舞弊、預(yù)算松軟的情況，防止出現(xiàn)金融風(fēng)險(xiǎn)或廉政風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)部門權(quán)責(zé)一體，內(nèi)部控制措施執(zhí)行妥當(dāng)。

2.提高財(cái)政監(jiān)管力度

事業(yè)單位客觀上存在一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，若事業(yè)單位存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，勢必會(huì)對經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益造成嚴(yán)重影響。因此，財(cái)政部于2012年11月印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，提高了財(cái)政監(jiān)管力度，確保事業(yè)單位能在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下可持續(xù)發(fā)展。另外，財(cái)政部又于2015年12月再次強(qiáng)調(diào)推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，減少事業(yè)單位資金資產(chǎn)流失，嚴(yán)格控制事業(yè)單位收入和支出，防止會(huì)計(jì)造假以及財(cái)務(wù)管理監(jiān)督失效的情況出現(xiàn)。

3.開展全面預(yù)算績效管理

事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)居高不下與其全面預(yù)算管理制度不完善具有直接關(guān)系，預(yù)算管理失效必然會(huì)導(dǎo)致大量資金浪費(fèi)，在全面預(yù)算管理制度下開展財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，才能讓財(cái)務(wù)管理更加合規(guī)。因此，事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督對開展預(yù)算績效管理具有積極意義，事業(yè)單位必須嚴(yán)格遵循預(yù)算管理制度，每一個(gè)預(yù)算申請必須標(biāo)明用途以及效果。若該項(xiàng)資金沒有發(fā)揮預(yù)計(jì)效果，則應(yīng)該對預(yù)算資金申請人及部門進(jìn)行問責(zé)，防止資金濫用情況出現(xiàn)。若事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督效果良好，節(jié)省大量資金，則可以對財(cái)務(wù)監(jiān)督人員進(jìn)行績效獎(jiǎng)勵(lì)，反之進(jìn)行績效懲罰。

4.明確財(cái)務(wù)管理規(guī)則

事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督能夠提高風(fēng)險(xiǎn)防控效果，風(fēng)險(xiǎn)防控制度的完善對領(lǐng)導(dǎo)決策、項(xiàng)目經(jīng)辦、財(cái)務(wù)監(jiān)管均有直接影響，具體表現(xiàn)為各方面的財(cái)務(wù)管理規(guī)則更加完善。財(cái)務(wù)監(jiān)督可以分別從事前、事中、事后三個(gè)階段進(jìn)行：事前主要對支出規(guī)則、物品管理規(guī)則、資金收付規(guī)范和來源統(tǒng)計(jì)制度進(jìn)行完善，掌握財(cái)務(wù)管理潛在風(fēng)險(xiǎn)。事中主要對各個(gè)項(xiàng)目的資金流向和使用情況進(jìn)行監(jiān)督，整個(gè)資金使用必須公開透明，讓監(jiān)督管理人員放心。事后主要根據(jù)預(yù)算管理制度以及財(cái)務(wù)管理制度評(píng)價(jià)資金使用情況，為績效考核提供依據(jù)。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因

1.外部風(fēng)險(xiǎn)難以控制

事業(yè)單位主要面臨外部政策和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國正在積極對行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理制度進(jìn)行改革，事業(yè)單位是其重點(diǎn)管理對象，在政策變化的當(dāng)下，極容易出現(xiàn)管理者失位或者缺位的情況，此時(shí)必然滋生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境都在不斷發(fā)生變化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度雖然有所下滑，但從世界范圍來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度仍比較高，社會(huì)城市化進(jìn)程不斷加快，導(dǎo)致事業(yè)單位規(guī)模不斷擴(kuò)大，因此，事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加速度超過監(jiān)督管理效果，存在財(cái)務(wù)失控風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度缺位

事業(yè)單位主要面臨財(cái)務(wù)監(jiān)督不受重視、內(nèi)部控制制度不完善、財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)不足、財(cái)務(wù)管理方法落后等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)監(jiān)督不受重視是指：事業(yè)單位管理人員對財(cái)務(wù)監(jiān)督不重視，輕視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷發(fā)展，甚至威脅事業(yè)單位發(fā)展。內(nèi)部控制制度不完善是指：內(nèi)部管理人員沒有將內(nèi)部控制制度落實(shí)到財(cái)務(wù)監(jiān)督方面。財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)不足是指：財(cái)務(wù)監(jiān)督人員缺乏職業(yè)素養(yǎng)、道德素養(yǎng)、專業(yè)素養(yǎng)，導(dǎo)致事業(yè)單位資金資產(chǎn)流失。財(cái)務(wù)管理方法落后是指：預(yù)算管理落后、國有資產(chǎn)運(yùn)作失控，導(dǎo)致內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度缺位。

3.預(yù)算管理約束不強(qiáng)

事業(yè)單位預(yù)算管理約束不強(qiáng)是指：當(dāng)前政府部門的預(yù)算管理制度對事業(yè)單位資金資產(chǎn)運(yùn)行管理方式不具備強(qiáng)約束能力，最終預(yù)算管理制度失去了應(yīng)有的效果，滋生了很多潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位與普通企業(yè)是完全不同的，若事業(yè)單位在建立現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理制度過程中完全模仿企業(yè)的管理模式，則會(huì)在發(fā)展過程中帶來很多隱性債務(wù)，一旦自身業(yè)績不理想很容易引發(fā)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)控制度不健全

事業(yè)單位運(yùn)行資金主要來自財(cái)政撥款，因此國家對事業(yè)單位財(cái)政部門的財(cái)務(wù)支出情況進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，并且通過紀(jì)檢部門對財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)支出情況進(jìn)行監(jiān)督，確保事業(yè)單位按照國家要求，將財(cái)政撥款用到指定方向。但對事業(yè)單位來說，具體將財(cái)政撥款應(yīng)用到那些項(xiàng)目中則沒有嚴(yán)格規(guī)定，財(cái)政支出沒有相應(yīng)的配套實(shí)施細(xì)則，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)控制度不健全。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督重點(diǎn)

1.資金資產(chǎn)方面

事業(yè)單位在資金資產(chǎn)方面的財(cái)務(wù)監(jiān)督重點(diǎn)主要包括：是否存在賬外賬和小金庫；是否按照規(guī)定定期清點(diǎn)庫存現(xiàn)金、核對銀行存款，做到賬實(shí)相符、賬賬相符、賬表相符；是否按照規(guī)定檢查標(biāo)準(zhǔn)配置、管理、報(bào)廢資產(chǎn)；是否按照規(guī)定檢查入賬及時(shí)、按規(guī)定計(jì)提折舊、資產(chǎn)攤銷、定期盤點(diǎn)資產(chǎn)，做到賬物相符；是否按照規(guī)定使用公務(wù)卡報(bào)銷。若事業(yè)單位資金資產(chǎn)方面財(cái)務(wù)監(jiān)督存在問題，很容易導(dǎo)致事業(yè)單位資金資產(chǎn)流失。

2.收入支出方面

事業(yè)單位在收入支出方面的財(cái)務(wù)監(jiān)督重點(diǎn)主要包括：所有資金是否嚴(yán)格實(shí)行國庫集中收付制度；三公經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)是否存在鋪張浪費(fèi)；獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼發(fā)放是否存在吃空餉；公積金、計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否按照規(guī)定繳存；白條情況是否存在；非稅務(wù)發(fā)票入賬情況是否符合規(guī)定；審查支出單據(jù)簽批是否符合要求。收入支出方面存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較多，財(cái)務(wù)監(jiān)督人員經(jīng)常在收入支出方面動(dòng)手腳以牟取不當(dāng)利益，吃空餉和鋪張浪費(fèi)問題是事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督的重中之重。

3.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范方面

事業(yè)單位在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范方面的財(cái)務(wù)監(jiān)督重點(diǎn)主要包括：會(huì)計(jì)科目、賬簿、報(bào)表是否嚴(yán)格按照政府相關(guān)文件的規(guī)定設(shè)置；賬務(wù)是否按照政府相關(guān)文件中的基本準(zhǔn)則處理；事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革過程中的解釋與政府相關(guān)文件是否相符；會(huì)計(jì)檔案的收集、整理、保管、利用和鑒定銷毀等處理是否與相關(guān)文件規(guī)定的方法一致。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范包含的文件內(nèi)容很多，而且隨著時(shí)代的發(fā)展很多文件在不斷發(fā)生變化，若事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督不當(dāng)，則會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范很容易出現(xiàn)問題，最終對其他方面財(cái)務(wù)監(jiān)督效果造成直接影響。

4.制度建設(shè)方面

事業(yè)單位在制度建設(shè)方面的財(cái)務(wù)監(jiān)督重點(diǎn)主要包括：貨幣資金管理的內(nèi)控制度是否完善；財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)控制度是否健全；票據(jù)管理內(nèi)控制度、往來賬款的內(nèi)控制度、收支內(nèi)控制度、債權(quán)和債務(wù)內(nèi)控制度是否符合國家文件要求；庫存物資內(nèi)控制度、內(nèi)部牽制和稽核制度與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范要求是否一致；重大事項(xiàng)決策制度是否嚴(yán)格遵守管理規(guī)則。事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督存在較大漏洞，制度建設(shè)完善但是執(zhí)行力度有限，制度建設(shè)無異于名存實(shí)亡。

四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督存在的問題

1.財(cái)務(wù)監(jiān)督重點(diǎn)不明確

事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督重點(diǎn)主要包括：資金資產(chǎn)、收入支出、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范、制度建設(shè)四個(gè)方面，每個(gè)方面財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)容又可以繼續(xù)細(xì)分，導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)監(jiān)督人員抓不住事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督重點(diǎn)，未能解決事業(yè)單位資金資產(chǎn)不斷流失的問題。財(cái)務(wù)監(jiān)督重點(diǎn)不明確，導(dǎo)致監(jiān)督人員沒有全部掌握財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)問題，影響了財(cái)務(wù)監(jiān)督管理效果。

2.財(cái)務(wù)監(jiān)督實(shí)施不規(guī)范

事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督執(zhí)行與制度建設(shè)同樣重要，財(cái)務(wù)監(jiān)督實(shí)施不規(guī)范會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位監(jiān)督審計(jì)工作無法有效開展，最終財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的規(guī)范性和可靠性不斷下滑，財(cái)務(wù)監(jiān)督體系無法發(fā)揮出糾錯(cuò)作用，影響了財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的效率和質(zhì)量。財(cái)務(wù)監(jiān)督工作若想在內(nèi)部形成一定的管控能力，則必須遵守財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，確保監(jiān)督責(zé)任能夠落實(shí)到各崗位工作人員身上，但目前財(cái)務(wù)監(jiān)督管理過程中人員職責(zé)分配并不清晰，影響了其工作積極性。

3.財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)人才不足

事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督人員數(shù)量不足，而事業(yè)單位的規(guī)模比較龐大，在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下事業(yè)單位仍然在不斷擴(kuò)張，這種情況下財(cái)務(wù)監(jiān)督人員數(shù)量沒有隨之增加，最終財(cái)務(wù)監(jiān)督人員必然無法勝任審計(jì)工作。事業(yè)單位可以通過考試招聘相關(guān)專業(yè)的人才，但順利進(jìn)入事業(yè)單位的人才并不一定在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面具有較高的綜合素養(yǎng)，若事業(yè)單位人才培訓(xùn)制度不完善，則無法解決財(cái)務(wù)監(jiān)督人才不足的問題。

4.財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不完善

事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督主要靠審查人員發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)監(jiān)督人員很少對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行自查，而且事業(yè)單位并沒有建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系。財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的內(nèi)容較多，若對財(cái)務(wù)工作流程進(jìn)行全面監(jiān)管是不現(xiàn)實(shí)的，因此，財(cái)務(wù)監(jiān)督人員必須在組織領(lǐng)導(dǎo)下抓住重要崗位和環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)前，事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督人員未能抓住重要崗位和環(huán)節(jié)，其根本原因是財(cái)務(wù)監(jiān)督人員的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)不足，沒有將理論與實(shí)踐緊密聯(lián)系起來。

5.財(cái)務(wù)監(jiān)督缺乏激勵(lì)機(jī)制

事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督人員的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，該工作與財(cái)務(wù)管理部門的工作是相對的，監(jiān)督審計(jì)人員工作質(zhì)量越高，則發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越多，此時(shí)財(cái)務(wù)管理部門容易與監(jiān)督審計(jì)部門發(fā)生沖突。若事業(yè)單位沒有足夠的激勵(lì)與約束制度，則財(cái)務(wù)監(jiān)督人員不愿意認(rèn)真履行自己的工作職責(zé)。除此之外，當(dāng)前事業(yè)單位的激勵(lì)與約束制度嚴(yán)重落后，未能與時(shí)俱進(jìn)，財(cái)務(wù)監(jiān)督激勵(lì)制度缺乏容易滋生錢權(quán)交易等腐敗行為。

五、事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督策略

1.明確財(cái)務(wù)監(jiān)督重點(diǎn)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督人員必須明確財(cái)務(wù)監(jiān)督重點(diǎn)，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、財(cái)務(wù)收支。其中庫存現(xiàn)金應(yīng)該采用定期檢查和不定期檢查兩種監(jiān)督審計(jì)方式，確保庫存現(xiàn)金金額的真實(shí)性；銀行存款應(yīng)該通過對應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)與材料的監(jiān)督審計(jì)，判斷銀行存款與賬面記載的票據(jù)金額信息是否一致，以及事業(yè)單位資產(chǎn)資金是否存在被侵占；財(cái)務(wù)收支應(yīng)該按照規(guī)定對收入、支出金額的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，以及是否違規(guī)違法進(jìn)行判斷，進(jìn)而查看是否存在濫支濫用的情況。

2.建立財(cái)務(wù)監(jiān)督實(shí)施體系

事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督人員必須在領(lǐng)導(dǎo)體系下逐層開展審計(jì)工作，每層審計(jì)人員必須按照分配的責(zé)任完成審計(jì)工作，然后逐層遞交審計(jì)結(jié)果，領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)組織統(tǒng)一管控，最后提高財(cái)務(wù)監(jiān)督實(shí)施體系的糾錯(cuò)能力、創(chuàng)新監(jiān)督審計(jì)思路。領(lǐng)導(dǎo)人員需要注意的是確保審計(jì)人員責(zé)任明確，杜絕責(zé)任沖突或者重疊情況的出現(xiàn)，防止財(cái)務(wù)監(jiān)督人員相關(guān)推脫責(zé)任，這樣才能保證庫存現(xiàn)金、銀行存款、財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督審計(jì)工作規(guī)范而準(zhǔn)確，以減少事業(yè)單位存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善財(cái)務(wù)監(jiān)督人才培養(yǎng)體系

事業(yè)單位管理層在招聘財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè)人才時(shí)，可以重點(diǎn)考察對應(yīng)人員能力是否符合單位需求，若事業(yè)單位監(jiān)督審計(jì)人才培養(yǎng)體系比較完善，則可以優(yōu)先招聘擅長財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)的審計(jì)人才，這樣事業(yè)單位在人才入職后對其進(jìn)行審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，讓其成為了解財(cái)務(wù)管理和審計(jì)知識(shí)的復(fù)合型人才。除此之外，事業(yè)單位還可以通過老帶新的方式一對一提高人才的綜合素養(yǎng)，在提高其技能水平的同時(shí)，提高其崗位素養(yǎng)、職業(yè)素養(yǎng)、道德素養(yǎng)。

4.完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督人員必須認(rèn)識(shí)到抓住重要崗位和環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)的重要性，在設(shè)計(jì)多個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域及項(xiàng)目審計(jì)時(shí)可以優(yōu)先對庫存現(xiàn)金、銀行存款、財(cái)務(wù)收支等項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，在清點(diǎn)非稅票據(jù)時(shí)必須仔細(xì)核對明細(xì)賬，提高財(cái)政收入資金的安全性與可靠性。業(yè)務(wù)招待費(fèi)用及會(huì)議費(fèi)用應(yīng)該在支出憑證上附上發(fā)票，會(huì)議通知書及參會(huì)人員在上面簽字，為績效考核提供科學(xué)依據(jù)。除此之外，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)制還應(yīng)該根據(jù)國家政策文件進(jìn)行完善，確保財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)符合制度化與法制化要求。

5.完善激勵(lì)與約束制度

事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督人員必須認(rèn)識(shí)到違規(guī)操作的后果，才能認(rèn)真履行自己的職責(zé)。事業(yè)單位可以建立賞罰激勵(lì)制度和責(zé)任追究約束制度，賞罰激勵(lì)制度對監(jiān)督審計(jì)人員也具有一定的約束作用。賞罰激勵(lì)制度中，監(jiān)督審計(jì)人員若能夠在工作中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)該給予獎(jiǎng)勵(lì)，反之則應(yīng)該給予懲罰。而賞罰激勵(lì)制度建立的目的是防止監(jiān)督人員與財(cái)務(wù)監(jiān)督人員相互串通修改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，若發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員違規(guī)操作可以追究其法律責(zé)任。