高曉蕓

福建省教育科學研究所 福建 福州

一、引言

事業(yè)單位類型多樣，原來采用不同的會計規(guī)范進行核算，2019年1月1日施行的新政府會計制度建立統(tǒng)一、科學的核算體系，增強了會計信息的可靠性。政府制度改革后主要有三點變化：首先，新政府會計制度具備“雙功能”，實現(xiàn)財務會計與預算會計并行記賬；其次，新政府會計制度下會計核算“雙基礎”，收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制同等地位。改革前費用的核算不準確，例如缺少對固定資產(chǎn)的核算與反映，相關(guān)費用沒有進行資本化，影響會計信息真實性，改革后固定資產(chǎn)按規(guī)定資本化，并計提折舊，準確反映資產(chǎn)的當前狀況；最后，新政府會計制度會計信息披露形式“雙報告”。預算會計核算編制預算報告，財務會計核算編制財務報告。會計核算要素和科目是編制財務報告的基礎，在原來會計科目的基礎上，新政府會計制度對部門會計科目進行修改和新增，這樣的科目設置體系比原來更規(guī)范、更科學，全面反映事業(yè)單位資產(chǎn)負債“家底”，以及財務運行效率。

財政部于2008年6月發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基礎規(guī)范》，國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制法規(guī)正式確立。2017年1月財政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度》后，行政事業(yè)單位開始廣泛重視并推廣應用內(nèi)部控制。事業(yè)單位要加強內(nèi)部控制體系建設，適應型新政府會計制度的核算要求，提高財政資金使用效率，有效防范財務風險。

二、新政府會計制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

1.有效防范風險

內(nèi)部控制最早運用于企業(yè)管理中，由于經(jīng)濟快速發(fā)展和會計理念的不斷更新，事業(yè)單位管理涌現(xiàn)出許多問題需要建立內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部控制重要性越來越顯著。事業(yè)單位的資金來源于財政，防范資金風險是首要任務，而風險識別是內(nèi)部控制政策制定和細則執(zhí)行的基礎。政府會計制度改革后科目設置體系比原來更規(guī)范、更科學，也更符合復雜的經(jīng)濟業(yè)務活動的相關(guān)財務核算要求，完善內(nèi)部控制體系能提高單位運行效率，保證資產(chǎn)的安全性和有效性，明晰各崗位職責，互相監(jiān)督，互相制約，有效防范內(nèi)部風險和外部風險。

2.提高會計信息質(zhì)量

會計信息質(zhì)量越來越受重視，無論是國家宏觀調(diào)控和監(jiān)管，還是事業(yè)單位的管理運營，都要以會計信息為基礎。目前，事業(yè)單位預算績效管理評價有賴于會計信息的披露。財政資金的支出是否合規(guī)有效，是否有執(zhí)行偏差，能否得到及時糾正，及時、準確、有效的會計信息為單位實現(xiàn)管理目標提供了有力保證。會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制相互聯(lián)系、相輔相成，提高會計信息質(zhì)量，為單位管理人員提供了有效決策支持。

3.實現(xiàn)單位管理現(xiàn)代化

內(nèi)部控制的建設往往需要信息技術(shù)的支持。傳統(tǒng)的管理方式存在信息不對稱、信息延遲、信息整合度差等不足，依托現(xiàn)在信息網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展，構(gòu)建強大的內(nèi)部控制系統(tǒng)，能及時監(jiān)控單位運行的各個環(huán)節(jié)。會計電算化推動會計核算的加速變革，數(shù)字化發(fā)展推動著管理轉(zhuǎn)型升級，推進信息化建設是實現(xiàn)事業(yè)單位管理現(xiàn)代化的有效途徑，運用辦公軟件、數(shù)據(jù)平臺等多種信息手段及時獲取單位運行情況，迅速反饋給管理層，提高單位的管理效率，推動單位管理信息化、智能化、數(shù)字化。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的不足

1.內(nèi)部控制制度不健全，權(quán)力制衡不到位

內(nèi)部控制能夠發(fā)揮相互制約、相互監(jiān)督的作用，但是一些單位的負責人不重視內(nèi)部控制制度建設。內(nèi)部控制制度可以圍繞預算管理、收支管理、票據(jù)管理、資產(chǎn)管理、資金管理、合同管理、三公經(jīng)費管理等主要工作，建立規(guī)章制度，涉及面較廣，內(nèi)部控制規(guī)章制度需要財務、人事、行政、業(yè)務多部門配合制定。但在實際工作中，內(nèi)部控制規(guī)范往往由財務部門獨立制定，這導致單位內(nèi)控制度覆蓋面不全。很多基層單位由于人手不足，權(quán)力制衡不到位，存在崗位分工不合理現(xiàn)象。例如，在人員較少的事業(yè)單位，財務人員往往兼任資產(chǎn)采購人員，違背不相容崗位相分離的原則，容易導致舞弊行為；另外，也沒有定期輪崗，容易發(fā)生違法行為，無法監(jiān)督財務行為是否合規(guī)。

2.內(nèi)部控制約束力不強，財務風險評估流于形式

單位負責人和財務人員存在內(nèi)控意識薄弱的現(xiàn)象，相關(guān)人員甚至對內(nèi)部控制不了解，制度規(guī)范執(zhí)行力不強。有些單位重要決策未經(jīng)過“三重一大”會議等集體研究，通常由管理人員進行決策，存在很大的風險。內(nèi)部控制的實施主體通常由財務部門承擔，沒有獨立設立內(nèi)部經(jīng)費審計人員，內(nèi)部審計監(jiān)督機制缺失。內(nèi)控控制評價表往往由單位財務人員自行填報，財務風險評估流于形式，隨意性大；缺乏對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進行客觀評價，內(nèi)部控制規(guī)范與實際操作相脫節(jié)，弱化了執(zhí)行效果。另外，外部審計、財政等部門沒有辦法進行定期檢查。

3.內(nèi)控信息化平臺建設滯后，資源整合有待加強

信息化平臺建設是監(jiān)控內(nèi)部控制狀態(tài)的有效手段，目前信息化技術(shù)手段應用不成熟，沒有辦法做到監(jiān)控單位收支的具體環(huán)節(jié)，不能及時發(fā)現(xiàn)財務問題，無法監(jiān)測資金使用的合理合規(guī)性。信息化平臺應用大多局限于財務部門使用，沒有對業(yè)務部門進行監(jiān)控，無法真正實現(xiàn)業(yè)財融合，也就無法真正了解單位內(nèi)部控制真實情況。

另外，平臺建設存在重復性。例如，政府機關(guān)事務管理局要求上報的固定資產(chǎn)報表，使用該部門要求的平臺進行填報，而財政部門要求上報的固定資產(chǎn)報表通常又通過另一個平臺進行申報，存在雙平臺申報問題，信息共享性差。目前單位很多業(yè)務使用政務信息網(wǎng)（內(nèi)網(wǎng)）以增強信息保密性，在工作中存在同個部門要求上報的辦公用房在互聯(lián)網(wǎng)（外網(wǎng)）申報、公有住房在政務信息網(wǎng)（內(nèi)網(wǎng)）申報的情況，要去適應不同網(wǎng)絡系統(tǒng)申報的操作規(guī)范，增加了工作量，信息資源整合需要優(yōu)化，以便提高工作效率。

4.內(nèi)部控制觀念落后，人才隊伍建設投入不足

內(nèi)部控制智能化對財務人員提出了更高要求，財務人員往往只注重專業(yè)知識的擴展，觀念還停留在報銷、做賬、做報表等基礎工作上，沒有加強計算機信息技術(shù)的學習，導致軟件操作不熟練，缺乏向管理型會計轉(zhuǎn)型的意識。信息化技術(shù)更新迭代很快，人工智能必將取代簡單重復的財務環(huán)節(jié)，部分年齡較大的財務人員學習能力較差，往往不能很快適應新操作系統(tǒng)。內(nèi)控信息化建設需要具備財務、計算機、法律等知識的復合型財務人才，一些財務人員知識不夠全面。有的單位負責人不重視內(nèi)部控制的重要作用，對內(nèi)部控制的學習和培訓投入不足，導致單位大多工作人員意識薄弱，日常業(yè)務中無法做到相互融合、相互滲透，也就無法真正落實內(nèi)部控制規(guī)范。

5.全面預算管理不到位，績效評估制度不明確

全面預算管理是統(tǒng)籌財務及非財務資源，利用計劃、分配、考核、評價、控制等多種工具以實現(xiàn)單位運營目標的現(xiàn)代化管理手段。全面預算管理近年在事業(yè)單位興起，但是有些單位尚未建立全鏈條、全覆蓋的預算管理機制，重財務預算、輕業(yè)務預算。目前，很多單位預算不重視預算編制工作，人員配備不足，業(yè)財融合的思維欠缺，該項任務基本由財務部門承擔，往往導致編制方案考慮不周全，預算管理粗放，重形式輕內(nèi)容，執(zhí)行的覆蓋面和深度不夠。在內(nèi)部控制評價上，績效評價內(nèi)容、指標、程序沒有細化與量化，績效評估制度不健全，績效評價與預算安排脫節(jié)，沒有發(fā)揮出績效評價的作用。

四、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的優(yōu)化路徑

1.健全內(nèi)部控制自查機制，加強內(nèi)部權(quán)力制衡

單位管理人員應重視內(nèi)控制度建設，增強風險管理意識和主體責任意識，發(fā)揮模范帶頭作用，全面梳理業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)節(jié)，準確把握風險點，并針對存在的問題進行分析；采用更加精細化、科學化的內(nèi)控控制實施方法，進一步健全內(nèi)控制度。

成立清查小組對財產(chǎn)定期進行自查，根據(jù)自查情況進行整改，強化執(zhí)行落實機制，確保會計信息真實反映財務狀況；加強內(nèi)部權(quán)力制衡，單位應該全面統(tǒng)籌考慮業(yè)務各環(huán)節(jié)流程，合理設置內(nèi)設機構(gòu)和崗位職責，明確內(nèi)控關(guān)鍵崗位，定期輪崗，做到互相監(jiān)督、互相制約。

2.強化內(nèi)外部監(jiān)督，建立科學風險評估機制

單位應該建立日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合的常態(tài)化內(nèi)部監(jiān)督機制，定期檢查審批制度是否得到有效執(zhí)行，是否存在脫離控制的業(yè)務或事項，針對檢查結(jié)果及時反饋，單位管理人員應及時了解內(nèi)部控制執(zhí)行情況，積極優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境建設，認真聽取員工提出的意見。針對重大項目組織專項檢查，針對各個流程進行風險評估，辨別項目潛在風險，及時糾正問題，從細節(jié)入手精準防范化解重大風險。建立科學的風險評估機制和評估流程，主動公開內(nèi)部控制相關(guān)信息，不掩蓋自查發(fā)現(xiàn)的管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

績效目標考核也是一種對內(nèi)部控制監(jiān)督成效的檢驗方式，檢查和評定職工對崗位職責的履行程度是反映工作執(zhí)行效率的有效方式，單位應建立績效考核機制，提高員工工作的自覺性和主動性。財政、紀檢、審計等部門定期對單位內(nèi)部管理情況進行檢查，積極發(fā)揮好外部監(jiān)督的作用，內(nèi)外部監(jiān)督協(xié)調(diào)一致，促進單位健康有序發(fā)展。

3.完善內(nèi)控信息化平臺建設，整合資源實現(xiàn)信息共享

信息化平臺是強化內(nèi)部控制的科學有效手段，在數(shù)字經(jīng)濟背景下，內(nèi)控信息化系統(tǒng)可以借助云計算、人工智能、OA 系統(tǒng)等多種技術(shù)手段，促進事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設和提升管理能力水平。信息化平臺建設的框架設計應該涵蓋預算管理、收支管理、采購管理、項目管理、合同管理、資產(chǎn)管理、工程管理、部門決算和報表管理、管理決策等功能模塊，實現(xiàn)從業(yè)務、財務到?jīng)Q策全方位的控制，構(gòu)建完整的信息化監(jiān)管平臺，做到環(huán)環(huán)相扣、相互制約。

內(nèi)控信息化系統(tǒng)用戶必須按照崗位不相容原則設置權(quán)限，加強授權(quán)審批各環(huán)節(jié)控制，定期測試信息化平臺的安全性、有效性，及時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)漏洞加以修復，從而加強數(shù)據(jù)安全。各部門應加強協(xié)調(diào)合作，構(gòu)建一體化信息化平臺，打破“數(shù)據(jù)煙囪”，實現(xiàn)信息共享，減少平臺功能重復建設，提高工作效率。

4.轉(zhuǎn)變觀念，加強內(nèi)部控制人才隊伍建設

首先，單位管理者應該強化內(nèi)部控制意識，積極創(chuàng)造條件為員工開展內(nèi)控制度培訓。員工是單位業(yè)務開展的執(zhí)行者，只有全員樹立內(nèi)部控制意識，才能在日常工作中融入內(nèi)部控制工作理念，自我警醒、自我監(jiān)督，真正貫徹落實內(nèi)部控制制度，從而在源頭上消除財務風險、管理風險。財務人員要切實轉(zhuǎn)變觀念，向管理會計轉(zhuǎn)型，學習最新的內(nèi)部控制規(guī)定，全方位提升專業(yè)素質(zhì)。

其次，單位應該加強內(nèi)部控制人才建設的組織領(lǐng)導，豐富內(nèi)部控制培訓方式，讓大家掌握內(nèi)部控制的基本原理和操作方法，與日常工作相結(jié)合，單位要把人才培養(yǎng)納入單位管理決策中。單位可以邀請外部內(nèi)控專家來單位講授內(nèi)部控制重點難點問題，員工通過專家講授知識、提出問題、答疑解惑，獲得知識的增長。

最后，可以針對關(guān)鍵崗位，選擇有基礎扎實、素質(zhì)過硬的人員進行嚴格培訓，拓寬其知識面，將信息技術(shù)、法律、統(tǒng)計分析等知識融入工作，使相關(guān)人員掌握專業(yè)技能。

5.深化全面預算管理，強化績效目標管理

單位管理人員應當轉(zhuǎn)變預算管理觀念，編制預算應當統(tǒng)籌協(xié)調(diào)業(yè)務部門和財務部門，將預算管理理念融入各個職能部門的日常工作。有條件的單位可以成立全面預算管理小組，制定預算管理制度，規(guī)范編制流程，優(yōu)化預算編制方法，提高預算編制質(zhì)量。

多維度、多舉措落實全面預算管理，建立健全預算績效管理機制，加強相關(guān)人員培訓，拓寬預算管理廣度，強化績效目標管理和結(jié)果應用。單位績效目標管理必須統(tǒng)籌預算資金管理和經(jīng)濟業(yè)務具體情況，從運行成本、管理效率、履職效能、社會效益、生態(tài)效應、可持續(xù)發(fā)展能力和服務對象滿意度等方面細化考核，要將績效評價的結(jié)果同預算安排緊密結(jié)合，上級單位也要把好審核關(guān)，對于績效目標完成度差的項目不安排經(jīng)費預算，督促單位強化目標管理。

五、結(jié)語

綜上所述，政府會計制度改革推動了內(nèi)部控制體系建設深入發(fā)展，在新會計制度背景下加快建立現(xiàn)代財政制度，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設，是適應新時代、新政策、新理念的必然要求。事業(yè)單位應該建立全鏈條的內(nèi)部控制管理制度，轉(zhuǎn)變?nèi)珕T觀念。內(nèi)部控制管理不僅僅涉及財務，而是涵蓋資金、業(yè)務、資產(chǎn)等多方面控制的綜合管理，利用好信息化技術(shù)手段加強對單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的有效監(jiān)督，健全風險評估機制，強化績效目標管理，完善內(nèi)部控制體系建設，從而提高財務管理水平，優(yōu)化單位管理和決策。