■/ 馬應超 張雅婷

一、智慧稅務

何謂智慧稅務？其功能定位如何？怎樣推進智慧稅務建設？學者們從不同視角進行了多方面研究。魯鈺鋒（2017）認為，智慧稅務是可以完成各項管理、服務的智能化現代稅收管理平臺，不僅可以推動稅收管理服務創(chuàng)新，而且是解決稅收征管難題、實現稅收治理現代化的重要工具。袁嬌等（2021）認為，智慧稅務是驅動傳統(tǒng)稅收征管制度重塑的稅務溢出，是一種推動稅務系統(tǒng)發(fā)展的科技手段。王志平等（2021）認為，智慧稅務是一種新型的稅收治理方式，可以提升納稅人遵從度，提高社會滿意度，甚至是推動社會資源的優(yōu)化配置。2021年3月兩辦印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，給出了智慧稅務的權威定義：充分運用現代信息技術，驅動稅務執(zhí)法、服務、監(jiān)管制度創(chuàng)新變革，并以此推動資源配置進一步優(yōu)化的，具有高集成功能、高安全性能、高應用效能三大特征的綜合稅務體系。

對于智慧稅務的功能及建設路徑，盧奕（2021）指出，智慧稅務建設將在提升稅收透明度、推動稅企互信合作、推動稅收執(zhí)法公平公正、解決更多爭議事項等方面做出貢獻。謝波峰（2021）認為，可通過運用人工智能領域技術方法，建立自動感知、學習、決策等多種功能于一體的新型稅收業(yè)務系統(tǒng)，并提出可通過數字化升級、智能化改造達成建立智慧稅務系統(tǒng)的目標。肖紅梅等（2021）分析美國等九個國家智慧稅務建設智能咨詢服務方面的優(yōu)勢和劣勢，提出建設智慧稅務科學體系、優(yōu)化智能咨詢等建議，并指出隨著關鍵技術的突破，智慧稅務的建設將進入提速發(fā)展的階段。謝波峰、尹天惠（2021）認為，作為智能技術在稅務領域應用的加總效應，智慧稅務在一定程度上具有人類智慧，并指出我國智慧稅務在認識、理論、發(fā)展模型等方面仍存在不足，需要進一步完善。

二、加快我國智慧稅務建設的必要性與可行性

（一）加快智慧稅務建設的必要性

1.有助于優(yōu)化稅收營商環(huán)境。從企業(yè)參與經濟活動的角度來看，稅收營商環(huán)境是企業(yè)從創(chuàng)辦、經營到結束整個活動過程中所遇到所有稅收相關事務的周圍環(huán)境條件的總和。智慧稅務則是運用人工智能技術，一定程度可以自主完成稅收業(yè)務的智能化、現代化的新型稅收系統(tǒng)，是稅務部門開展征管、監(jiān)督、服務等現代化稅收工作的有力工具。構建智慧稅務，不僅可以優(yōu)化稅收體系整體運行效率，完善現代化稅收工作體系，而且有助于優(yōu)化稅收營商環(huán)境，調動企業(yè)參與經濟活動的積極性。

2.為數字經濟高速發(fā)展保駕護航。隨著新一輪科技革命和產業(yè)變革推進，線上教育、直播帶貨等新興經濟業(yè)態(tài)層出不窮，數字經濟規(guī)模持續(xù)擴大。根據中國信息通信研究院統(tǒng)計，2005 年我國數字經濟規(guī)模為2.6 萬億元，2020 年達到39.2 萬億元，占GDP 比重達38.6%，發(fā)展趨勢極為迅猛。隨著數字經濟快速發(fā)展，數字經濟治理的重要性和緊迫性日益凸顯。建設智慧稅收，全面監(jiān)測數字經濟發(fā)展要素，保障數字經濟發(fā)展合法性，降低經濟違法事件發(fā)生，可有效防止國家、社會組織或公民個人的經濟損失。

3.防止平臺經濟等行業(yè)偷稅漏稅問題。隨著互聯(lián)網技術在各行業(yè)的廣泛運用，電子商務模式、平臺經濟模式的大量涌現，極大加強經濟活力的同時，也對稅款征收管理造成了巨大沖擊。據國家稅務總局網站報道，2021 年12 月浙江省稅務局稽查局查明，網絡主播黃薇在2019年至2020年期間，運用互聯(lián)網平臺隱匿個人收入、虛假申報，偷逃及少交稅款達7.03億元。黃薇事件并非個案，這是電子商務經濟發(fā)展過程中亟需解決的重大現實問題。建設智慧稅務，完善稅收治理體系，充分發(fā)揮稅收監(jiān)督職能，不僅可以簡化申報繳稅流程，降低納稅人稅收遵從成本；也可以優(yōu)化我國經濟數據監(jiān)測流程，全方位監(jiān)控納稅人經濟業(yè)務，提高納稅人隱匿收入等違法行為的成本，減少納稅人虛報收入、轉換收入類型等非法偷逃稅行為，有助于從根本上防治電子商務經濟等行業(yè)偷稅漏稅問題，確保經濟高質量發(fā)展。

（二）加快智慧稅務建設的可行性

1.國外經驗做法。2000年以來，各國稅務機關探索建立智慧稅務，已經有部分國家建立了較為成熟的智慧稅務體系。譬如：美國國稅局（IRS）通過邏輯回歸模型、聚類算法和可視化技術等方法技術，對業(yè)務部門進行重組和現代化；通過信息系統(tǒng)改進數據捕獲過程，并將數據挖掘技術用于檢測偷逃稅、電子欺詐等方面。秘魯建立了一種基于神經網絡的人工智能工具，用于檢測納稅人偷逃稅；運用聚類算法建立數據分析系統(tǒng)，對納稅人經營業(yè)務進行分析；運用神經網絡、邏輯回歸等技術，建立針對不同經營階段的風險監(jiān)控模型。英國制定通過《英國皇家稅務與海關總署數字化戰(zhàn)略》，并以此建立相對完備的信息化征管體系；利用互聯(lián)網信息技術建立稅務電子申報系統(tǒng)、納稅風險評估系統(tǒng)，運用大數據與信息技術監(jiān)控電子商務交易。至今，英國已經建立了完善的納稅申報系統(tǒng)，基本實現了網絡申報足不出戶。此外，巴西建立了基于大數據和數據分析的選擇性智能檢查系統(tǒng)；俄羅斯聯(lián)邦稅務局建立了綜合風險管理（IRM）系統(tǒng)；荷蘭稅務總局建立了自動所得稅收申報；日本國稅部門建立了包括綜合征管、網絡申報、答疑、催繳等功能于一體的信息系統(tǒng)等等。

2.我國智慧稅務建設的政策支持與最新進展?；仡櫸覈愂照鞴芨母餁v程，稅務部門持續(xù)推動一系列智慧稅務體系建設的基礎工作。比如：積極拓展稅收信用體系，逐步完善風險管理制度，利用國地稅合并之機對征管系統(tǒng)全面升級稅務征管系統(tǒng)，建立覆蓋全國稅務機關、所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)的全國性稅收信息系統(tǒng)即“金稅三期”，借疫情契機大力推廣線上稅務局等等。

2015年國家稅務總局制定的《“互聯(lián)網+稅務”行動計劃》提出，推動智慧稅務生態(tài)系統(tǒng)建立，至2020 年初步形成智慧稅務；2021 年3 月印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》指出，我國應建設完善智慧稅務，并提出我國應于2025 年基本建成功能強大的智慧稅務。2022年便民春風行動以“智慧稅務助發(fā)展·惠企利民穩(wěn)增長”為主題，首次推出及時響應訴求、便捷化智慧辦理等五大類20 項80 條便民辦稅繳費措施。對此，國家稅務總局納稅服務司發(fā)布《國家稅務總局關于開展2022年“我為納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”的意見》，對我國智慧稅務建設提出了具體的行動方案。

智慧稅務建立離不開高新技術的支持。各省市積極運用物聯(lián)網、區(qū)塊鏈、人工智能、VR技術等，建設智慧稅務取得一定成就，如：甘肅省稅務部門積極建設24 小時自助辦稅服務廳、5G 智慧辦稅服務廳、AI辦稅機器人；山西省稅務局推出新辦納稅人套餐服務，通過“智能審核+自動辦理”，實現稅費自動認定等業(yè)務；深圳稅務形成了以電子稅務局“網上辦”為主的立體化網上辦稅體系；北京稅務部門依托智能分析等現代化手段，打造了一套聯(lián)通稅費政策內容和納稅人信息的統(tǒng)一標簽體系等。

三、我國智慧稅務建設存在的主要問題

（一）信息立法缺位

智慧稅務體系是稅收發(fā)揮職能作用強有力的工具，其“智慧”的知識儲備來源于完善的法律體系。因此，推動信息立法、建立完善的法律體系是智慧稅務建設的必經之路。我國稅收法律體系主要是以《稅收征管法》及稅種立法為主，以國務院制定的暫行條例、稅收法規(guī)等為輔。稅收體系中缺失信息立法，相關信息政策的出現大多都是以遇見問題解決問題的條例形式出臺，法律約束力低，無法作為智慧稅務建設的法律基礎。智慧稅務的服務對象是社會經濟整體，而非僅實體經濟一部分，信息立法缺失，使得國家對于電子經濟、平臺經濟等非實體經濟的約束性相對而言較為松散，一定程度上降低了部分納稅人偷逃稅的門檻，不利于貫徹稅收公平原則。另外，信息立法缺失，使得政府機關無法建立完善的智慧稅務體系，對納稅人稅收違法行為精準捕捉。

（二）信息+稅務型復合專業(yè)人才缺乏

信息化時代，構建智慧稅務體系不僅需要運用高新技術，更需要信息技術人才建設高效可行的稅收系統(tǒng)。因此，加快稅務機關信息+稅務型人才體系建設是建設高效智慧稅務、提高稅務征管水平的必要條件。就目前而言，我國稅收體系中缺乏信息+稅務型專業(yè)人才，了解稅收法律制度的稅務員大多不了解信息技術，懂得信息技術的技術員卻缺乏稅收專業(yè)知識。稅務人才的專業(yè)水平與業(yè)務素質有待進一步提高，尤其是在稅收信息化技術方面的應用能力還有很大的提升空間，掌握大數據資深技術的人才十分稀缺，而懂得稅務專業(yè)知識的資深信息技術人才更加稀缺，這難以滿足我國智慧稅務建設的需求。

（三）智慧稅務意識缺失

智慧稅務意識要求稅務管理人員重視智慧稅務建設及運用，督促相關人員通過利用我國已成熟的信息技術手段，建立24小時在線的信息化、智慧化的智慧稅務體系，并通過這一體系完成稅務征管、監(jiān)督、服務工作。對基層工作人員而言，智慧稅務意識要求其能夠認識到數字信息的重要性，并能夠充分利用智慧稅務體系，運用數字信息尋找需要幫助的納稅人，為其提供便捷的、切實可行的問題解決方式。受傳統(tǒng)業(yè)務模式的影響，我國稅務機關基層工作人員仍停留在較為傳統(tǒng)的線下服務管理思維，認為只要完成“上門”業(yè)務即可，部分稅務人員雖有線上服務意識，但僅能夠為納稅人提供涉及當地的稅收服務，無法為納稅人提供跨省的全面稅收服務，無法充分利用智慧稅務，完成納稅人數字信息的采集及質量把控，數字信息分析結果的應用也無法受到完全重視，納稅人真正需求自然會受到忽視。

（四）尚未建成一體化的智慧稅務體系

我國稅務系統(tǒng)目前主要是以各地智慧稅務建設為主，且各地區(qū)建設程度不一，未形成互聯(lián)互通的統(tǒng)一整體，僅為局部智能化，納稅人無法完全實現異地跨省智能申報。隨著科技手段的不斷發(fā)展，技術手段在經濟活動中運用的不斷深入，各行業(yè)之間的聯(lián)系將愈發(fā)緊密，稅務系統(tǒng)建設滯后對我國稅收征管的沖擊也將不斷加大，局部智能化的省級智慧稅務建設，無法滿足信息時代稅務工作的要求，將會使政府對經濟社會的管理、服務程度相應降低，這不利于稅收職能作用的充分發(fā)揮，更不利于經濟的穩(wěn)定發(fā)展。

四、加快推進我國智慧稅務建設的對策建議

（一）積極推進信息立法

智慧稅務體系是稅收發(fā)揮職能作用的強有力工具，完備的法律體系是智慧稅務的知識儲備基礎，建設智慧稅務的必要條件便是推動信息立法、健全法律體系。通過信息立法，明確電子商務經濟等行業(yè)稅款征繳界限問題，以此降低數字經濟運行過程中違法事件的發(fā)生；明確經濟管理部門和社會中介機構等第三方應為稅務機關提供涉稅信息的權利、義務，對涉稅信息共享的內容、范圍、標準、提交標準及保護等做明確規(guī)定。

加快推進信息立法，完善信息共享、保護機制，是健全法律體系的應有之意，是智慧稅務建設的必經之路。信息立法的推進具體可逐步實現：首先，以修改《稅收征管法》為契機，借鑒國內外成功經驗，完善我國稅種立法，在各稅種法律中加強對數字信息的管理，并將暫行條例完善上升至法律層面，加強稅法約束力；其次，建立一部具有前瞻性的稅收信息化立法，完善法律體系，并以此作為智慧稅務的知識儲備基礎，指導我國非實體經濟的運行及電子化、平臺化經濟的稅收征收管理服務。

（二）加快信息+稅務型復合專業(yè)人才隊伍建設步伐

稅務機關可通過以下方式加快建設信息+稅務型專業(yè)人才隊伍：一是將信息+稅務學習情況列入機關年終考核標準中，加強現有稅務工作人員對信息技術的重視程度，提高其信息技術運用熟練度，培養(yǎng)信息+稅務型人才；二是通過國考省考等方式招聘信息技術專業(yè)人才，建立信息技術人才稅務知識學習專用系統(tǒng)，將稅務知識學習情況列入信息人才考評系統(tǒng)，以此推動信息人才學習稅務知識；三是加大高校合作，通過建立信息+稅務型人才培養(yǎng)班，培養(yǎng)復合型人才，滿足稅務機關對人才的需求。

（三）加大智慧稅務思維方式培養(yǎng)

重視數字信息本身的價值，為納稅人提供便捷可行服務，達到促進稅收工作高效化、實現稅務服務智能化目的的同時，重視數據在經過信息技術分析提取后才可以獲得有價值的涉稅信息并加以利用。重視基層稅務工作者思維方式轉變，督促基層人員將智慧稅務應用在稅收實踐中去。稅務機關內部可通過完善內部條例規(guī)定、定期召開智慧稅務思想交流會議、將智慧稅務運用列入績效考核等方式，提高稅務人員智慧稅務體系運用水平，促進稅務人員形成智慧稅務思維方式。

（四）分步推進智慧稅務建設

根據社會經濟、技術發(fā)展水平及智慧稅務建設現狀，為建成高效能、高集成度、高安全度、功能健全的智慧稅務體系，應逐步實現智慧稅務建設。首先，完善智慧稅務建設的基礎設施，即建立稅務人員智慧稅務思維、加快信息+稅務型人才隊伍建設、建立完善的法律體系，為我國智慧稅務建設打好地基。其次，對現有稅收體系進行整合升級，形成一個一體化、全覆蓋的稅收征收管理、申報繳納、咨詢服務體系即基本建成功能強大的智慧稅務體系。再次，對整合完成的一體化、全覆蓋稅務系統(tǒng)進行智能化升級，即完全建成智慧稅務，運用人工智能、語音識別、機器自動學習技術、虛擬現實等技術工具，對基本建成的智慧稅務體系進行“智能化”賦值，使其能夠在“自主”完成稅收申報繳納、征收管理、涉稅問題回答等業(yè)務，并且具備一定的“自主”學習功能，可以在完成業(yè)務過程中接收、學習、總結新的知識，并在下一次處理相同業(yè)務時及時運用。