●王一帆 劉紫斌

當今世界正經(jīng)歷百年未有之大變局， 我國也踏上了全面建設社會主義現(xiàn)代化國家的新征程。 為持續(xù)推進稅收現(xiàn)代化， 充分發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用，必須進一步深化稅收征管改革， 適應新時代、 新征程賦予稅收征管工作的新使命、 新要求。 在當前稅收治理環(huán)境下，市場主體數(shù)量快速增長，網(wǎng)絡交易行為日益復雜， 納稅人要求的納稅服務水平也越來越高。 “以數(shù)治稅”和稅收征管現(xiàn)代化作為極具時代特色的稅收治理手段與表現(xiàn)形式， 其在新時代下表現(xiàn)出的科學內涵對稅收治理的未來發(fā)展方向也具有重要的參考價值。

一、“以數(shù)治稅”的內涵與特征

數(shù)字技術在新時代展現(xiàn)出極強的兼容性和較高的生產(chǎn)力， 對稅收征納雙方都產(chǎn)生較大影響。 從稅收治理的角度來看，“以數(shù)治稅”是以云計算、人工智能、 移動互聯(lián)網(wǎng)以及區(qū)塊鏈等技術為依托，以發(fā)票全領域、全環(huán)境、全要素電子化為突破口， 為實現(xiàn)高效處理涉稅數(shù)據(jù)和納稅人繳費人滿意度最大化而形成的新型稅收征管模式。 《關于進一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱《意見》）明確指出要“從‘以票管稅’向‘以數(shù)治稅’分類精準監(jiān)管轉變”，“2025 年……基本建成功能強大的智慧稅務”，表明實現(xiàn)向“以數(shù)治稅”的轉變不僅是我國深化稅收征管改革的關鍵步驟， 更是我國現(xiàn)代化稅收治理體系的重要組成部分。 由于“以數(shù)治稅”模式具有與當前經(jīng)濟運行機理相匹配的一些特征， 所以無論是打造內外部涉稅數(shù)據(jù)高效貫通的數(shù)據(jù)共享平臺，還是實現(xiàn)法人與自然人稅費匹配情況的自動分析監(jiān)控， 該模式都可以得到廣泛且深入的應用。 “以數(shù)治稅” 模式在改進和運用過程中呈現(xiàn)出的特征可以概括如下。

（一）具有明顯的時代性

2021 年， 全國稅務工作會議提出了 “高質量推進新發(fā)展階段稅收現(xiàn)代化”的要求，國家稅務總局也在黨的十九屆五中全會后多次強調現(xiàn)代化稅務體系的打造。 此次《意見》提出的“以數(shù)治稅” 響應了國家增強稅收在國家治理中起基礎性、支柱性、保障性作用的需求， 通過改革稅收征管模式進而達到“牽一發(fā)而動全身”的作用，借此提高國家的整體治理能力。

（二）具有較強的聯(lián)動性

“以數(shù)治稅”的實施絕不是單一地存在于稅收征管部門， 而是需要整個稅務機關內部乃至行政部門統(tǒng)籌合作，共同推進。 現(xiàn)階段我國省市縣涉稅數(shù)據(jù)的收集與應用標準并不統(tǒng)一，導致涉稅數(shù)據(jù)來源多且種類繁雜 （孟姝彤，2021），不利于稅務部門對涉稅信息的整合管理。 區(qū)塊鏈以及移動互聯(lián)技術的運用可以在很大程度上解決這一問題， 獨立分布的數(shù)據(jù)記錄模式可以使各個部門都參與到涉稅信息的采集和取用中，一套統(tǒng)一的涉稅信息采集系統(tǒng)可以加強稅收征管工作的聯(lián)動性，提高征管效率。

（三）具有良好的適用性

稅制方面，雖然發(fā)票電子化為“以數(shù)治稅”模式的改革突破口，但該模式并非只適用于增值稅等流轉稅的監(jiān)管，其在個人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種方面同樣發(fā)揮著重要作用。 大數(shù)據(jù)的運用可以為納稅人繳費人描繪數(shù)據(jù)畫像，在企業(yè)或個人自主填報交易信息的同時，稅務機關也可以通過大量匯集交易行為發(fā)生的時間、地點等信息，與相關主體填報的信息進行比對，進而實現(xiàn)所得稅的精準申報。 征管環(huán)節(jié)方面，從稅源信息的采集匯總，到針對不同納稅人的數(shù)據(jù)調取與計算，再到繳稅信息的推送與確認，“以數(shù)治稅”征管模式可以貫徹始終，運用其強大的數(shù)據(jù)調撥與處理能力，簡化稅收征管工作流程，滿足納稅人繳費人更高的服務需求。

二、稅收征管現(xiàn)代化的內涵與特征

黨的十八屆三中全會提出要推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，稅收治理能力作為國家治理能力的一種體現(xiàn)，同樣可以反映國家治理能力的變革。 而稅收征管是否高效影響著稅收治理的成效，因此稅收征管現(xiàn)代化是稅收治理現(xiàn)代化乃至國家治理現(xiàn)代化的重要體現(xiàn)。 結合稅收治理現(xiàn)代化的相關要求和時代特征，本文認為稅收征管現(xiàn)代化是在數(shù)字經(jīng)濟高度發(fā)達的背景下，以精簡高效的稅收組織結構為保障， 以完備規(guī)范的稅法體系為依據(jù)，以數(shù)字化技術為手段，實現(xiàn)征管行為科學嚴密、信息共享暢通無阻、納稅服務優(yōu)質便捷和稅務監(jiān)管精細全面的管理活動。 我國近年來在稅收征管方面經(jīng)歷了三次變革， 即2015 年實現(xiàn)的國稅地稅 “合作”，2018 年實現(xiàn)的國稅地稅機構合并以及2021 年推進的整個稅收征管系統(tǒng)的“合成”，若實現(xiàn)從合作、合并到合成的突破，將充分釋放稅收治理效能，大幅度提高我國稅收治理能力。 “十四五”規(guī)劃和《意見》都明確提出要“深化稅收征管制度改革”，我國也在2021 年舉辦的金磚國家稅務局長會議上強調要實現(xiàn)稅收征管的數(shù)字化轉型，描繪了中國智慧稅務的藍圖。 由此可見，實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化將是“十四五”時期乃至未來更長時期內推進國家治理能力提升的重要內容，其實現(xiàn)需要達到以下基本要求。

（一）稅收組織結構全面優(yōu)化

稅務部門內部的組織結構對征管效率和成果具有重要的影響，涉稅信息的管理應遵循漸進的方式進行分類和匯總。 馬敏（2019）認為優(yōu)化稅收內部結構應適當調整稅收風險管理、納稅評估、稅務稽查等復雜涉稅事項在各管理層級的分工，合理壓縮管理層次，這樣可以使各個層級管理面擴大，增強涉稅信息管理的統(tǒng)一性，同時能夠針對相關涉稅問題做出精準的管控措施。 由于現(xiàn)代信息技術在稅務部門的廣泛運用，信息的采集和共享將耗費更少的時間和人力， 稅務部門內部應加強專業(yè)化分工，裁減或合并功能冗余或重復的部門，實現(xiàn)稅收組織的精簡高效。

（二）稅收征管思維轉變

現(xiàn)代化的稅收治理要求稅收征管思維應由粗放式管理向專業(yè)化智能化管理轉變 （付伯穎，2021）， 同時也要明確以服務納稅人繳費人為中心的征管理念。 核心立場方面，《意見》指出要“更好滿足納稅人繳費人合理需求”， 這就要求稅務部門堅持為人民服務的根本立場，盡力滿足不同類型納稅人的不同需求，追求征稅方案的“一人一策”，同時要利用信息化技術匯總并分析納稅人需求，形成經(jīng)驗模式。 管理手段方面，要逐漸適應從人工管理到數(shù)字信息管理的方式，無論是對稅收案源信息的分析還是對稅務執(zhí)法人員的績效考評，都應調增數(shù)字信息管理的權重，借此提高征管效率。

（三）配備嚴密精準的稅務監(jiān)管體系

《意見》強調稅務監(jiān)管要著重從兩個方面進行改革，一是強化稅收風險管理監(jiān)控機制，即對重點納稅人、重點交易事項、重點征稅環(huán)節(jié)進行全方位無死角的監(jiān)管，提升稅收精準監(jiān)管效能；二是加強對稅務部門執(zhí)法規(guī)范性的監(jiān)督，建立稅務執(zhí)法風險信息化內控監(jiān)督體系，要求提高執(zhí)法部門行為的規(guī)范性和精細度，在嚴厲打擊稅務違法行為的同時也要做到寬嚴相濟、法理相融。

（四）數(shù)字技術全面運用

數(shù)字經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展對稅收征管也提出了新的要求，數(shù)字化交易行為所具有的隱蔽性等特征需要稅務部門采取與其對等的手段進行征管。 為此，我國應將區(qū)塊鏈、云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)和人工智能等現(xiàn)代化信息技術運用到稅收治理當中，以此實現(xiàn)拓寬數(shù)據(jù)收集渠道、 提高納稅人納稅服務滿意度、提高稅收征管效能等目標。數(shù)字技術的運用也有利于加強國際稅收合作，防控隱匿財富在全球范圍內流動導致的各國稅款流失。

（五）建成完善的信息共享平臺

《意見》指出要“深化稅收大數(shù)據(jù)共享應用”“加強稅務執(zhí)法區(qū)域協(xié)同”， 這要求稅務部門建成一個由大數(shù)據(jù)支撐的、聯(lián)通各個行政部門的涉稅信息共享平臺。 同時也必須給予系統(tǒng)的法律保障，明確責任和風險分擔，避免同一系統(tǒng)內各部門、不同區(qū)域內各部門之間推諉責任。 涉稅信息的無障礙流通，一方面可以簡化納稅人辦理流程手續(xù)，降低時間和制度成本； 另一方面也可以拓展數(shù)據(jù)的分析維度，增強稅務處理決定的精確度。

“以數(shù)治稅”是促成稅收征管現(xiàn)代化實現(xiàn)的重要手段，也是稅收治理現(xiàn)代化的必經(jīng)之路?！耙詳?shù)治稅”作為一種征管模式，在深化稅收征管改革的過程中充當“主力軍”的角色，無論是稅務執(zhí)法、服務提供、信息共享還是稅務監(jiān)管，稅務部門在這些方面的改革都要運用到數(shù)字技術，數(shù)字技術能否完美融入稅收征管系統(tǒng)決定著稅收征管能否適應經(jīng)濟數(shù)字化的全面轉型。

三、從“經(jīng)驗管稅”到“以數(shù)治稅”：國家治理與稅收征管變革

（一）“經(jīng)驗管稅”時期（1978—1995 年）

黨的十一屆三中全會后，中國開始了改革開放的歷史進程，其中，財稅體制改革是城市經(jīng)濟體制改革的重點，稅制的改革對國民經(jīng)濟和國家宏觀調控能力將產(chǎn)生重大影響。為了適應市場上多種所有制并存和海外資金不斷流入的局勢， 我國在1978年到1986 年之間進行了廣泛的稅制改革， 轉變了之前粗放式的管理理念， 改革主要以細化稅種分類、強化法治約束、規(guī)范經(jīng)濟行為以及建立現(xiàn)代化稅收制度為目標向眾多方面延伸開來。為了配合稅制改革， 形成能夠保障稅法有效實施的征管制度，《稅收征管暫行條例》（以下簡稱《條例》）于1986 年應運而生，此條例規(guī)范了自改革開放以來稅收征管在實際執(zhí)行中遇到的普遍性問題，整合了各稅種法律法規(guī)中有關稅收征管程序性的內容，具有統(tǒng)一的指導作用。 隨著市場經(jīng)濟愈發(fā)活躍，市場主體不斷豐富，交易形式不斷創(chuàng)新，出現(xiàn)了《條例》無力監(jiān)管的眾多現(xiàn)象，偷漏稅以及避稅行為愈演愈烈，這種形勢對稅收征管提出了更高的要求。 因此，經(jīng)過多年的準備，我國于1992 年出臺《稅收征收管理法》，同時廢止《條例》，意味著我國的稅收征管在法治道路上更進一步，并積極配合著國家治理體系和治理能力的初步探索和改革。

自改革開放到二十世紀九十年代初，我國的稅收征管始終以經(jīng)驗管稅為主，征管能力也隨著人的經(jīng)驗積累而提升。 這一時期的稅制變動較為激烈，新法的學習和實踐需要付出一定時間，市場經(jīng)濟也已具雛形，稅收機關缺少對相關主體和行為進行征管的法律支撐和約束，導致稅務機關無法對交易行為進行全面征管，納稅人也時常面臨稅務機關亂征稅、“一刀切”的情況，進而使得稅務機關和納稅人之間無法形成穩(wěn)定、可相互信賴的關系。 再加上計算機技術普及程度較低，應用也尚未深入，該技術在稅收征管領域僅起到信息記錄和核查的作用。雖然我國在該時期正嘗試由單純的人工處理涉稅案件向計算機操作轉型，但受到技術、管理理念、制度成本、納稅人接受程度各種條件的限制，稅收征管仍需要投入大量的人力和物力，并依靠執(zhí)法人員的經(jīng)驗進行涉稅案件的處理，且挨家挨戶上門檢查收稅的現(xiàn)象依然普遍。稅收征管領域的現(xiàn)象反映了我國國家治理能力在這一時期明顯落后于市場經(jīng)濟的發(fā)展程度， 如果要有效引導市場經(jīng)濟的良性發(fā)展，提高政府的管控和服務職能，就有必要推進立法、技術、理念以及組織架構等方面的改革。

（二）“以票管稅”時期（1995—2012 年）

在《稅收征收管理法》出臺后不久，我國就開始了新一輪的財稅改革。 1994 年我國按照統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權、理順分配關系、保證財政收入的指導思想，再次掀起了一場影響深遠的全面稅制改革。此次改革順應了市場經(jīng)濟體制發(fā)展的需求， 主要內容集中在統(tǒng)一內資企業(yè)所得稅、個人所得稅，改革流轉稅，開征新稅種等方面，其中流轉稅的改革又以增值稅改革為核心。 同時，我國也在財政體制方面作出了重大改革， 于1994 年正式實施的分稅制對我國中央與地方政府間財權與事權的劃分作出了明確規(guī)定，政府利用稅收杠桿調節(jié)經(jīng)濟的能力得到了明顯提升，加強了稅收的宏觀調控作用。 在財稅領域多管齊下的改革浪潮中，我國也適時地在稅收征管領域進行了相應調整。 1995年我國對《稅收征收管理法》做出了第一次修訂，規(guī)定了發(fā)票印制的管理機關，明確了“管稅就是管發(fā)票”的管理理念，正式確立了“以票管稅”的征管模式。

“以票管稅”征管模式以增值稅專用發(fā)票的印發(fā)、流通、核查等環(huán)節(jié)為主要監(jiān)管內容，旨在通過掌握記錄交易行為且能夠被合法認定所必須的稅務憑證對市場主體和行為進行管理和監(jiān)督。 自1994年稅制改革到2012 年期間， 我國基本按照納稅人上門申報，稅務機關通過人工或計算機開票的形式進行增值稅的稅收征管。 個人所得稅大多是通過所屬單位代扣代繳或是稅務部門通知納稅人到所屬稅務機關自行申報，企業(yè)所得稅需要企業(yè)財務人員到稅務機關提供材料并自行申報。 這一時期的稅收征管模式較“經(jīng)驗管稅”時期減少了稅務機關人力和物力的投入，但相應地增加了納稅人的學習成本和時間成本，納稅申報所需材料的證明和審批流程繁瑣冗雜，相應地助長了稅務部門內部的腐敗和懶政怠政等，不利于稅務機關服務納稅人、充實國家稅收收入行為的發(fā)生。 但運用該模式的相關需求也促成了增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)以及金稅工程的產(chǎn)生和發(fā)展，在這一時期，信息技術與稅收征管的融合與實踐為之后的發(fā)票電子化改革和大數(shù)據(jù)運用進行了經(jīng)驗積累。

（三）“以數(shù)治稅”時期（2012 年至今）

隨著全面深化改革時期的到來，國家各項事務治理制度化、規(guī)范化、程序化成為了充分發(fā)揮國家治理體系效能的必然要求。 而財稅制度變革決定著政府是否有科學的組織體系和充足的財政資金為社會提供服務或調控市場經(jīng)濟，因此如何調整財稅管理體制使其適應瞬息萬變的數(shù)字化時代成為了重中之重。

我國早在2001 年就將稅收信息化和現(xiàn)代化寫入了《稅收征收管理法》， 國家稅務總局也在2004年就提出了數(shù)字化管理理念，但信息管理技術應用面窄、稅務部門信息收集較為分散以及計算機專業(yè)人才稀缺等客觀因素的存在，導致該指導思想沒有得到足夠重視并貫徹落實，稅收征管仍需要投入大量的人力和物力。 經(jīng)過十余年的發(fā)展，我國的稅收征管能力有了顯著提升，但數(shù)字經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的同時對稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)，我國需要打造與經(jīng)濟特征高度契合的征管體系來實現(xiàn)稅收的有效征收。

2012 年初， 隨著第一批電子發(fā)票在北京等22個省市進行應用試點，我國踏上發(fā)票電子化改革和“以數(shù)治稅”的探索之路。 在看到數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的迅猛之勢以及征納雙方信息不對稱所導致的一系列問題后，稅務部門意識到傳統(tǒng)的人海戰(zhàn)術、以票控稅等稅源管理方式已難以適應信息化社會的迅猛發(fā)展（孫紅梅，2020），對稅收征管的相關法律和行政法規(guī)進行修訂勢在必行。 2013 年，十二屆全國人大常委會第三次會議通過了相關決定，對《稅收征收管理法》作第二次修正，此次修正的主要內容就是簡化辦稅流程，縮短納稅人辦理納稅申報需要的時間，降低制度成本。 稅收征管的主要手段和核心立場逐漸轉變之后，我國通過召開全國稅收工作會議以及發(fā)布《意見》等形式宣布要在新時代實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化。 現(xiàn)階段我國的稅制結構將迎來新的調整，金稅四期工程已經(jīng)開始建設，發(fā)票全面電子化正在加緊實施，稅務部門著力打造專業(yè)化人才隊伍等行動展示了“以數(shù)治稅”模式正是稅收征管現(xiàn)代化的本質需要，也是實現(xiàn)稅收治理能力現(xiàn)代化的大勢所趨。

四、“以數(shù)治稅” 背景下實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化面臨的挑戰(zhàn)

（一）稅收征管理念與時代特征不符

我國行政系統(tǒng)內部政策理念的傳達一向是自上而下的，且傳達過程漫長，也容易出現(xiàn)形式主義作風。 一方面，“以數(shù)治稅”的理念在中央已經(jīng)鋪開，但部分地方基層稅務部門對政策的落實和對理念的理解尚為欠缺。 目前我國基層稅收征管較多沿用線下申報與征收的傳統(tǒng)模式，無論是稅務部門工作人員還是納稅人都對傳統(tǒng)的征稅模式更為適應，導致數(shù)字化稅收征管模式在地方層面的推行較為緩慢。 再加上對稅務相關知識和技術應用雙精通的復合型人才較為稀缺，且培訓成本較高，使得稅務部門很難建立起專業(yè)的信息化監(jiān)管部門來專門執(zhí)行數(shù)字管理活動。 另一方面，《意見》雖然明確指出了“以服務納稅人繳費人為中心”的征管理念，但現(xiàn)階段我國稅務部門仍將自身的稅收征管能力作為衡量稅收征管效能的關鍵因素，對納稅人的稅收遵從度和社會整體的納稅意識的考慮較少，導致稅務部門在改進工作時的重點會傾向于如何提高自身的稅收征管能力而不是如何更好地服務納稅人，這種片面的管理理念與大數(shù)據(jù)時代多元化的、綜合性的管理思想不符合，也不利于稅收治理能力的全面提升。

（二）信息收集與處理方面仍存在諸多問題

信息是實現(xiàn)“以數(shù)治稅”的基礎。目前，我國“以數(shù)治稅”的信息基礎發(fā)展水平不充分，阻礙了稅收征管現(xiàn)代化。 一是有效信息采集難度較高。 數(shù)字經(jīng)濟具有隱蔽性、虛擬性和異質性等特點，導致稅務信息處理系統(tǒng)在對交易活動進行判別時容易出現(xiàn)誤判或者漏判等現(xiàn)象，進而導致收集的信息與經(jīng)濟實質不相符，有效信息被稀釋。 且數(shù)字管稅要求納稅人自覺記錄涉稅信息，征管部門所起到的只是整合和核對作用，如果部分業(yè)務繁雜且交易周期較長的企業(yè)在沒有稅務機關指導的情況下進行獨立申報，很可能會漏報或錯報交易信息，而稅務機關僅掌握交易雙方的信息無法對其各項業(yè)務的關聯(lián)性進行核查，就很容易導致稅款的流失。 二是對第三方和第四方數(shù)據(jù)的挖掘和匹配能力較弱。我國稅務機關對除納稅人以外的其他關聯(lián)方掌握的信息的挖掘較淺、使用率較低，但這些主體掌握的相關信息能夠為稅務機關提供良好的核查證據(jù)。 現(xiàn)階段由于相關法律缺失、 稅務機關獲取相關信息的渠道狹窄、所獲取信息碎片化嚴重以及沒有形成統(tǒng)一的核對規(guī)范等，稅務機關并沒有開發(fā)專門的軟件去收集和處理這部分信息。 但如果能夠對第三方和第四方這兩個與納稅人關聯(lián)最緊密的部分進行深入挖掘，就能夠有效防范稅收風險，提高信息的準確度。

稅務機關對不同稅種進行征收時，需要各個行政部門的統(tǒng)籌協(xié)調與配合，各部門與機構之間的信息共享程度是稅收征管協(xié)調能力的重要體現(xiàn)，然而現(xiàn)階段我國的涉稅信息共享能力尚存在不足。對于內部而言，一方面，跨區(qū)域的涉稅信息流通受阻，區(qū)域協(xié)同度較低，各省市的涉稅信息傳送和披露條件不盡相同，當納稅人需要異地辦理業(yè)務時，往往會因為所需證明材料不足而導致業(yè)務辦理周期拉長甚至不必要的長途往返， 增加稅收征管的制度成本。 另一方面，由于不同層級的稅務機關對稅源管理對象的分類標準不統(tǒng)一，導致稅源管理針對性不強，也不利于稅務部門內部對涉稅信息的整合。 對于外部而言，由于缺少相關法律制度對權責分配的明確規(guī)定，導致其他政府部門經(jīng)常對稅務機關需要的涉稅信息以各種事由回絕，這種由于政府機構間權責不匹配而形成的信息孤島現(xiàn)象嚴重阻礙了稅收征管活動的有序推進，提高了納稅機關的制度成本，降低了為納稅人提供的服務質量。

（三）稅務風險監(jiān)控體系存在缺陷

《稅收征收管理法》的立法宗旨和內容架構與當前的經(jīng)濟形勢存在不相適應的地方，導致稅務執(zhí)法人員在稅收實踐過程中不能很好地去理解和應用相關法律法規(guī)，可能會有意或無意地損害納稅人繳費人的利益，稅收風險管理基本無章可循。因此，稅務執(zhí)法人員的行為規(guī)范性無法得到保證，進而增大了稅務執(zhí)法的風險。 稅收遵從風險方面，由于數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展， 納稅人可以利用隱藏交易實質、稅收籌劃等手段人為地改造涉稅信息，從而降低了納稅的遵從度。而我國現(xiàn)階段對風險管理模型的構建仍不成熟， 對稅收風險的事前預警采用的手段單一，且多側重于事后的糾正和經(jīng)驗匯總。此外，基層稅務機關通常無法對征納雙方的風險環(huán)節(jié)進行系統(tǒng)全面以及科學的分析，難以將涉稅數(shù)據(jù)有效用于風險評估、同業(yè)分析、匯總對比等有利于風險識別經(jīng)驗積累的環(huán)節(jié)，進而不利于稅務機關更新對風險點的關注與認識，長期如此就很難有效防范稅收遵從風險。

（四）稅務系統(tǒng)內部組織架構有待完善

在進行稅收征管活動時，涉稅信息的采集和匯總分析至關重要，稅務系統(tǒng)內不同層級管理的涉稅信息重要程度由上到下遞減，這種形式雖然符合謹慎性和重要性的原則，但層層申報和分類會增加制度成本，影響征管活動的效率。此外，現(xiàn)階段稅務系統(tǒng)內部層級多，職能部門冗雜，納稅人辦理業(yè)務需要較長的縱向鏈式審批程序，各部門之間的共同參與度較低，未形成橫向的平面式辦理流程，同級部門的一體化程度較低。且在部分職能部門功能重合或者冗余的情況下，稅務系統(tǒng)卻沒有設立專業(yè)的數(shù)字化績效評價和案源管理部門，稅務工作人員的績效考評和涉稅案件的信息管理等活動仍然以人工或計算機處理為主，這種工作形式為賄賂、錯誤處理涉稅信息等行為留有較大空間，降低了各部門的工作積極性和稅收征管的準確性。

五、“以數(shù)治稅”背景下實現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化的路徑

（一）加速稅務系統(tǒng)內部整體治理理念的轉型升級

1、樹立以納稅人繳費人為中心的服務意識。打造服務型政府是我國深化國家治理體系和治理能力改革的重要內容，《意見》出臺的宗旨也是優(yōu)化納稅人的納稅體驗， 增強征管部門的征管和服務能力。一方面，要通過多樣化的學習和宣傳方式將《意見》的宗旨深入到稅務系統(tǒng)內每一個工作人員的心中， 從根本上推動稅務工作者全心全意為人民服務。 另一方面，要將稅務工作人員的服務意識和態(tài)度等因素量化計入績效考評，將主觀因素轉化為客觀數(shù)據(jù)， 以此督促稅務工作人員提升自身服務質量，增強服務意識。

2、增強“以數(shù)治稅”意識。稅務部門要敢于跳出“舒適圈”，積極嘗試數(shù)字技術在納稅服務和部門管理方面的應用。國家稅務總局應在綜合考慮后釋放一批全國各省市都應采用的數(shù)字管理技術，并允許地方根據(jù)自身的特殊情況對這批數(shù)字技術進行創(chuàng)新應用，直接增強地方稅務部門的數(shù)字技術普及程度， 稅務工作者在稅收征管的實踐活動中用以促學，以此倒逼稅務工作者數(shù)字意識的提升。

3、加強復合型人才隊伍的建設。 首先，需要在稅務部門內部建立專業(yè)的數(shù)字化管控部門，負責涉稅信息的數(shù)字化稅收風險管控和內部績效考評。其次， 要著重培養(yǎng)和引進既擁有豐富的財稅知識，又掌握熟練的信息管理技術的復合型人才，同時也要加強對熟悉征管業(yè)務的現(xiàn)有人才的軟件操作、思考模式等方面的培訓， 使其能夠適應數(shù)字化工作環(huán)境，并運用自身已有的經(jīng)驗和新掌握的知識解決征管過程中出現(xiàn)的各種問題。

（二）改進征管信息獲取與對比機制，強化大數(shù)據(jù)綜合運用

1、加強征管信息系統(tǒng)的互通互聯(lián)，打造專門的涉稅信息對比機制。征管部門應著力打造一個獨立的對比機制，將稅務部門掌握的客觀涉稅信息與納稅人主動申報的交易數(shù)據(jù)進行比對和關聯(lián)性檢驗，以此提升采集信息的有效性和準確性。 此外，應對比分析各個征管系統(tǒng)所儲存信息的共性和特性，建立不同信息倉庫之間互通互聯(lián)的匯總與挑選機制，以及不同部門層級之間涉稅信息的分類與整合機制， 使得征管工作進行所使用的數(shù)據(jù)全面而精準，提高涉稅信息的使用效率。

2、 加強征管部門廣泛收集與深度挖掘信息的能力。 一方面，在接下來的頂層設計中應明確稅務機關從除納稅人以外的其他關聯(lián)方獲取信息的權利與范圍，適當擴大稅務機關對納稅主體的交易平臺、銀行或其他金融機構、掌握其他信息的政府部門的數(shù)據(jù)調取權限， 為建立全面的數(shù)據(jù)庫創(chuàng)造條件。另一方面，將涉稅信息的對比與分析常態(tài)化，運用區(qū)塊鏈技術所具有的獨立式分布記賬的功能，并結合納稅人提供的關聯(lián)方信息，對稅收風險較高的相關信息進行深入挖掘， 對涉稅信息進行動態(tài)監(jiān)控，實時整合，解決以往稅收征管只關注表面而不注重實質的弊病。

（三）建立健全部門之間的協(xié)同征管機制，打通信息共享渠道

1、 稅務系統(tǒng)內部要實現(xiàn)信息收集與分類標準的統(tǒng)一， 推進各層級之間和層級內部資源的整合。稅務系統(tǒng)內各層級之間應對同一交易事項的性質判斷、征收標準、劃歸部門等事項達成統(tǒng)一，避免在實際征管工作進行時出現(xiàn)推卸職責或信息收集存在漏洞等問題。 稅務部門也結合經(jīng)濟發(fā)展形勢、產(chǎn)業(yè)結構變動、市場主體交易形式更新以及稅制變動等情況及時調整稅收征管行動規(guī)劃，保證稅收征管活動能夠與時俱進。 同時，稅務部門應加強不同層級之間的信息交換和共享以及同一層級各職能部門之間的相互配合，使涉稅信息能夠被及時高效地收集并暢通無阻地流動。

2、打造多部門協(xié)同征管機制，提高各部門之間的合作水平。 在制度方面應明確掌握涉稅信息各主體享有的權利和應承擔的義務， 嚴禁隨意拒絕稅務部門的合作請求。 增加跨行政部門的稅收征管考核制度，合理分配權重，以稅收征管的完成程度和各部門所起到的作用為依據(jù)進行考核， 以此提升各部門共同推進稅收征管現(xiàn)代化的積極性。在技術方面應以稅務機關為主體打造一個統(tǒng)一的、各部門都可以參與補充的稅收大數(shù)據(jù)平臺，并明確規(guī)定什么樣的數(shù)據(jù)應該錄入， 政府各部門應該怎樣配合數(shù)據(jù)的收集與篩選， 進而實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的廣泛收集， 且各部門都可以根據(jù)自身的政務需要調取相關信息。

（四）加強稅收征管風險的識別與防控，打造全面精準的內外部監(jiān)管機制

1、 建立多維度的稅收風險識別與防控機制。稅務機關應根據(jù)納稅主體的涉稅交易行為， 分類分級打造科學的稅收風險管理體系，從企業(yè)申報、稅務體系內部掌握的信息以及高風險環(huán)節(jié)的專門監(jiān)控多維度運用涉稅信息的關聯(lián)性， 分析以及核對線下稅務部門辦理業(yè)務的實名登記信息， 及時對異常信息進行預警，做好稅收風險的事前防控。根據(jù)納稅人稅收風險偏好、 納稅環(huán)節(jié)風險點和實際發(fā)生情況建立稅收風險防控預警模型， 風險監(jiān)控部門及時跟進模型應用效果， 并根據(jù)實際情況修改完善相關指標，逐步建立起全面的、動態(tài)的稅收風險預警機制。 此外，還應優(yōu)化征管服務，便捷納稅人申報納稅， 注重稅收優(yōu)惠政策的精準識別與推送，給予納稅人正向激勵，主觀上提高納稅人的稅收遵從度。

2、打造高素質水平的征管隊伍，加強稅務部門內部的監(jiān)督與績效管理。 首先，征管人員作為連接征納雙方的關鍵一環(huán)， 其征管能力和服務質量的高低決定了稅收征管的成效。 在接下來的立法修訂過程中， 應加強對稅收征管相關法律法規(guī)的完善與解釋，使征管行為有法可依，同時也必須加強執(zhí)法人員對法律法規(guī)的理解和實際應用能力，這就需要征管部門做好人員的篩查與培訓， 提高執(zhí)法隊伍的整體素質水平。 其次，稅務部門應逐步將數(shù)字技術融入績效管理， 實現(xiàn)內部監(jiān)督系統(tǒng)與績效管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)一體化， 動態(tài)分析記錄稅務工作人員行為，打造集匯總、監(jiān)督、考評、分析、追責五位為一體的數(shù)字化內控機制。

（五）推進稅務機構改革，優(yōu)化內部組織結構

在深化治理能力的改革過程中，機構改革也是其重要的一部分。 現(xiàn)階段我國各行政部門內部層級都在朝著扁平化的方向發(fā)展，即減少管理層次，拓寬管理范圍， 稅務機關也應該適時地對自身的組織架構進行調整。 在層次管理上，適度削減縱向層級，整合層級內部橫向職能部門的功能，將各部門都納入稅收大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的組建中， 打造功能齊全、 智能高效的地方稅務機關。 在管理內容上，應明確各種涉稅信息根據(jù)重要程度和涉及的經(jīng)濟事項的不同分類， 以及各種涉稅信息應由哪一層級的稅務部門進行管理，并強化大數(shù)據(jù)在部門協(xié)調、任務分配、信息共享、糾錯問責等方面的作用。 在機構設置上， 國家稅務總局可考慮設置直屬的職能部門，如信息技術研發(fā)局、大數(shù)據(jù)管理局等，地方稅務機關也可以在內部設立針對當?shù)靥厣M行研究創(chuàng)新的技術部門， 或是專門提供數(shù)字化服務的部門， 通過獨立并強化數(shù)字技術在稅務治理中的作用， 為稅收征管提供更為便捷高效的數(shù)字服務。