文/吳秀梅（山東青年政治學(xué)院）

內(nèi)部審計的外部化，本質(zhì)上就是組織在發(fā)展過程中，將內(nèi)部審計工作全部或部分轉(zhuǎn)移到一些專業(yè)化的會計師事務(wù)所、工程造價咨詢公司、資產(chǎn)評估事務(wù)所等中介機構(gòu)的一種全新管理方式。

在當下社會發(fā)展中，內(nèi)部審計的外部化，已經(jīng)成為市場發(fā)展的必然趨勢，特別是對于高校的內(nèi)部審計工作，這種外部化的發(fā)展，緩解了高校內(nèi)部審計工作實力比較薄弱的弊端問題，有利于全面提升高校的管理能力，促進高校事業(yè)的發(fā)展。

一、高校內(nèi)部審計外部化的必要性

現(xiàn)階段高校所開展的常規(guī)內(nèi)部審計工作，是20世紀末期所興起的一種傳統(tǒng)的審計方式，主要針對的是處理財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、工程造價審計等業(yè)務(wù)。由于受到傳統(tǒng)工作理念的影響，內(nèi)部審計始終存在著諸多方面的不足之處。

（一）內(nèi)審機構(gòu)人員力量不足

首先在組織機構(gòu)設(shè)置上，基本上很多高校都存在著內(nèi)部機構(gòu)不健全、人員配置不合理的情況。雖然目前多數(shù)高校已經(jīng)擺脫了紀檢、審計與監(jiān)察合署辦公的情況，但是內(nèi)審機構(gòu)只是近幾年才剛剛成立，人員編制少，多數(shù)是財務(wù)人員調(diào)崗而來，專業(yè)能力較為單一。

高校對于內(nèi)審機構(gòu)的定位和重要性認識不足，對崗位人員的安排并不十分重視，導(dǎo)致一些高校在實際的審計人員的配置中，缺乏系統(tǒng)規(guī)劃，沒有綜合考慮內(nèi)審業(yè)務(wù)的需要，配備各相關(guān)門類的專業(yè)人才，這樣直接影響到審計工作的順利開展。在目前高校審計項目數(shù)量多情況又復(fù)雜的局勢下，現(xiàn)有內(nèi)審人員面臨著專業(yè)素質(zhì)和工作精力都不足的因素影響，無法保障內(nèi)部審計工作的高效率開展。

（二）內(nèi)審機構(gòu)不能從容應(yīng)對龐大的審計業(yè)務(wù)量

國家對高等教育的重視程度不斷提高，對高校的資金投入力度也不斷加大，加上高校資金的多元化，使得近些年來高校的資金體量逐步攀升，與此相應(yīng)的，帶來內(nèi)部審計的工作量也逐年加大。

隨著國家對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的相關(guān)政策出臺，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋的要求，高校組織部門要求中層干部離任必須進行經(jīng)濟責任審計，而高校內(nèi)部崗位輪換的頻次較高，也增加了內(nèi)部審計的工作量。同時，隨著高校擴招，學(xué)生數(shù)量增加，新校區(qū)擴建，辦學(xué)條件改善，高?；窘ㄔO(shè)和修繕工程數(shù)量不斷增加，工程結(jié)算審計的業(yè)務(wù)量不斷增大。以上種種原因，使得內(nèi)部審計人員工作量長期處在滿負荷工作狀態(tài)。

（三）審計部門獨立性不足

高校內(nèi)部審計工作人員在開展工作過程中，由于同為一個單位的同事，在審計過程中，可能會受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)或其他部門人員的影響與制約，在審計標準、審計結(jié)論的把握上出現(xiàn)偏差。這樣不僅會存在一定的審計風(fēng)險問題，還會讓大量的審計工作流于形式，無法發(fā)揮出內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

二、高校內(nèi)部審計外部化的價值

（一）提升內(nèi)部審計的工作效率

高校內(nèi)部審計的外部化，是彌補內(nèi)部審計力量不足、 擴大內(nèi)部審計覆蓋面、提升內(nèi)部審計工作效率的實現(xiàn)形式。

針對審計人員數(shù)量和能力不足的問題，傳統(tǒng)的解決方法是通過招聘方式，把高素質(zhì)、不同專業(yè)背景的人員補充進內(nèi)審隊伍中。這種招聘的方式會受到高校編制、招聘計劃等限制，短時間內(nèi)不容易解決，影響審計計劃。且新增加人員的工資福利成本較高，而且有可能會出現(xiàn)這樣的弊端：如，為了某一個特別的審計項目，招聘進一名專業(yè)審計人員，但該審計項目結(jié)束后，這名審計人員的專業(yè)優(yōu)勢就得不到充分利用，浪費了人力資源，降低了資金使用效率。而高校通過購買社會服務(wù)將內(nèi)部審計外部化后，雖然也需要付出一定的經(jīng)濟成本，但比招聘人員帶來的固定成本要少得多，并且可以輕易解決審計力量不足的問題。外部的審計師事務(wù)所里，儲備了大量高素質(zhì)、不同專業(yè)的審計人員，他們可以根據(jù)審計項目的需求調(diào)動充足的資源來完成審計項目。審計人員擁有比較系統(tǒng)及全面的理論知識，而且在日常的工作中能夠接觸到大量的不同類型的具體業(yè)務(wù)，這也使得他們的實戰(zhàn)經(jīng)驗更為豐富。高校內(nèi)部審計外部化，可以使高校內(nèi)部審計計劃保質(zhì)保量完成，提升工作效率。

（二）提升內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性

高校在完成內(nèi)審項目外部化必要的程序之后，就可以讓專業(yè)的注冊會計師或者注冊造價師入駐審計現(xiàn)場開始工作，由于被委托的外部審計公司與接受審計的部門之間沒有直接的利益關(guān)系，且審計過程不僅接受高校的監(jiān)督和考核，而且還受到行業(yè)法律法規(guī)的約束，因此外部審計公司可以從公正的角度，對高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)進行客觀全面的調(diào)查了解取證，做出客觀全面的審計結(jié)論。

（三）提升內(nèi)審人員工作能力

通過與外部審計師近距離的溝通合作，相當于為高校內(nèi)審人員提供免費的培訓(xùn)機會，不僅節(jié)省了培訓(xùn)的管理成本，而且內(nèi)部審計人員可以從中學(xué)到先進的審計理念和審計知識，開闊審計視野，提升高校內(nèi)部審計人員的工作能力，逐步創(chuàng)建高校獨特的審計文化。

三、高校內(nèi)審?fù)獠炕嬖诘膯栴}

（一）相關(guān)配套制度建設(shè)尚未完善

2019年，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布《第2309號內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理》，準則中對中介機構(gòu)的選擇、業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書）的簽訂、質(zhì)量控制、工作質(zhì)量評價等方面做了一般性的規(guī)范；2020年，教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中指出，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當對中介機構(gòu)開展的受托業(yè)務(wù)進行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查和評價，并對采用的審計結(jié)果負責。對高校而言，僅有這些寬泛的規(guī)章準則是不夠的，還需要結(jié)合本校實際情況，研究制定具體的適合本校的可操作性的制度，如：建立一套可供依據(jù)的標準，確定什么情況下實施外部化，怎樣實施外部化，怎樣監(jiān)督檢查，怎樣進行評價，怎樣確定中介機構(gòu)的遴選標準等，這些具體的配套制度還需要高校補充完善。

（二）審計結(jié)果存在一定風(fēng)險

社會審計機構(gòu)與高校之間只是一種短期合同契約關(guān)系，他們的工作目標僅僅是通過完成合同約定的審計任務(wù)，獲得合同約定的報酬。這也導(dǎo)致社會審計機構(gòu)及其工作人員存在積極性和主動性不足，責任心不強的問題。他們只會按照既定流程進行程序化的工作，即使他們具有很強的專業(yè)勝任能力、嚴謹?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，一般只會依據(jù)能夠取得的相關(guān)資料實施審計，很少站在學(xué)校全局發(fā)展的角度去考慮問題，也不會主動深入了解高校辦學(xué)理念、組織機構(gòu)、發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程等。加上外部審計工作人員對于高校的實際情況并不了解，不熟悉高校教育教學(xué)、科研課題、招生就業(yè)、學(xué)生救助等方面的政策，或者是對政策的把握過于教條死板，無法對審計的事實進行客觀綜合性考量，因此就會導(dǎo)致在審計完成之后最后得出的審計建議和審計結(jié)論，實用性及可操作性不強，對高校來說可利用程度不高。另外，由于外部審計機構(gòu)的工作人員需要在高校駐地辦公，由于對辦公環(huán)境的不適應(yīng)，使得他們主觀上想急于完成高校的審計任務(wù)而縮減審計時間，可能會導(dǎo)致審計質(zhì)量的降低。

（三）過于依賴外部化而放松內(nèi)部審計隊伍自身的發(fā)展

高校內(nèi)部審計工作外部化，雖然大大提高了審計效率，但從內(nèi)部審計隊伍自身發(fā)展來看，卻有很大的弊端。高校長期將內(nèi)審工作交給外部社會審計機構(gòu)辦理，會使得高校內(nèi)部審計人員產(chǎn)生思想惰性，習(xí)慣于依賴外部審計機構(gòu)解決問題，工作積極性不高，不僅影響了內(nèi)部審計人員專業(yè)能力的提升，也不利于高校內(nèi)審工作的開展。高校內(nèi)部審計過度依賴外部化，同時會導(dǎo)致內(nèi)部審計人員不能有效地監(jiān)督外部機構(gòu)的審計質(zhì)量，不能主動思考內(nèi)部審計監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不能把事前、事中的監(jiān)督與事后監(jiān)督結(jié)合起來，不能將自己所掌握和了解的情況及時與外部審計人員溝通，從而影響整體審計質(zhì)量。過度依賴外部化還會造成高校人力資源浪費和缺失，不利于高校內(nèi)部審計目標和發(fā)展戰(zhàn)略的一致性。

四、如何防范內(nèi)部審計外部化帶來的風(fēng)險

（一）謹慎選擇社會審計機構(gòu)

高校對委托的社會審計機構(gòu)，要采取謹慎選擇的態(tài)度。針對不同審計項目的需求，提出對機構(gòu)的資質(zhì)、人員、專業(yè)等條件，通過政府采購或其他公開招標的方式，確定具有社會信譽良好，業(yè)務(wù)質(zhì)量高且收費合理的中介機構(gòu)。重點要審查該機構(gòu)是否經(jīng)過國家相關(guān)部門確認，各種證件、證書是否齊全、合規(guī)，是否具備健全的內(nèi)部管理制度和審計質(zhì)量控制制度，是否具有承擔建設(shè)工程項目審計、重大財務(wù)審計、經(jīng)濟責任審計和其他審計的能力，是否具有自行完成委托業(yè)務(wù)的全部審計力量，外部審計機構(gòu)和審計人員能力、素質(zhì)的高低，決定了審計項目質(zhì)量的高低，選擇正確的外部審計機構(gòu)，是內(nèi)部審計外部化工作順利開展的基礎(chǔ)。

（二）根據(jù)不同審計項目，合理選擇適當?shù)耐獍绞?/h3>

高校要根據(jù)本單位審計資源實際情況，首先判斷該項審計業(yè)務(wù)是否需要外部化，對于那些內(nèi)部能力能夠滿足需求的審計項目，盡量不考慮外部化；對那些專業(yè)性較強、高校開展較少或者新開展的審計項目則建議外部化。

內(nèi)審業(yè)務(wù)外部化既要滿足內(nèi)審任務(wù)需求，又要兼顧效益性，針對不同的審計項目，區(qū)別選擇不同的外包方式。目前高校內(nèi)部審計外部化主要有兩種模式，一是全部外包，二是局部外包。如對建設(shè)工程和修繕項目的跟蹤審計等業(yè)務(wù)，在內(nèi)部審計人員不熟悉建設(shè)項目的情況下，可以整體委托給第三方機構(gòu)實施；對高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計、財務(wù)報表審計等業(yè)務(wù)，可以采取局部外包方式，內(nèi)審部門負責制定審計方案、談話了解等，在審計中把控審計方向起到主導(dǎo)作用，外包機構(gòu)負責憑證檢查、固定資產(chǎn)盤點、數(shù)據(jù)核算統(tǒng)計等基礎(chǔ)性工作，利用內(nèi)審人員熟悉高校實際情況的優(yōu)勢和會計師事務(wù)所人員專業(yè)優(yōu)勢，二者協(xié)同合作，更有利于提高審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。

（三）做好對內(nèi)審?fù)獠炕^程的監(jiān)督和管理

高校需要制定相關(guān)的規(guī)章制度，規(guī)范對內(nèi)部審計外部化工作的監(jiān)督和管理。加強對內(nèi)部審計合作機構(gòu)的監(jiān)督和管理，可以進一步推動內(nèi)部審計與其外部化的和諧統(tǒng)一，保障內(nèi)部審計的順利開展，從而實現(xiàn)對風(fēng)險的有效防控。對審計過程的監(jiān)督，重點要看審計人員是否符合審計要求，審計工作方案是否切實可行，是否按要求關(guān)注了相關(guān)事項，審計過程是否加強了保密性管理，是否保持了獨立性、公正性，審計內(nèi)容是否全面，關(guān)注審計進度，保證按期完成。審計完成后，要把控審計報告的質(zhì)量，重點關(guān)注審計工作底稿、審計證據(jù)是否充分，論證是否合理，審計依據(jù)是否恰當，問題定性是否準確，審計目標是否高質(zhì)量完成。對于工程類審計的質(zhì)量管控，必要時可以聘請另外的專業(yè)機構(gòu)對審計結(jié)果進行復(fù)核。

（四）打造一支高水平的內(nèi)審專業(yè)隊伍

不管是內(nèi)審工作整體外包還是部分外包，僅僅依靠外部力量是不行的，高校內(nèi)審人員不僅要自己會審，還要學(xué)會利用外部力量，真正讓內(nèi)審在高校治理中起到防風(fēng)險、治未病的作用，為高校的高質(zhì)量發(fā)展提供堅強支撐。這就需要高校加強內(nèi)審隊伍建設(shè)，構(gòu)建一支審計理念先進、業(yè)務(wù)全面過硬、風(fēng)險意識敏銳、協(xié)調(diào)溝通有效的高素質(zhì)內(nèi)審專業(yè)隊伍。一方面要加強對內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育，支持他們參加各種培訓(xùn)班、論壇等活動，組織內(nèi)審人員進行兄弟高校交流學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)討論、科研問題研究等活動，鼓勵他們積極自學(xué)，擴展知識面，使原有內(nèi)審人員成為各項審計業(yè)務(wù)的多面手。另一方面，要進一步充實內(nèi)審機構(gòu)，配備更多的編制，讓內(nèi)審人員不再僅限于財務(wù)、審計專業(yè)背景，讓工程類、信息技術(shù)類、統(tǒng)計學(xué)類專業(yè)審計人員充實進來，解決目前內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)單一、思維固化的問題。

（五）采取有力措施防范信息泄露

高校內(nèi)審工作外部化過程中，受委托的外部審計機構(gòu)必然會接觸到高校的保密信息。如何防范可能出現(xiàn)的信息泄露，是高校必須要重點考慮的問題。

首先，在選擇合作機構(gòu)時，盡量選擇資信較高、管理嚴謹?shù)氖聞?wù)所和專業(yè)素養(yǎng)較高的審計師，減少信息外露風(fēng)險。在審計工作開展之前，必須簽訂保密協(xié)議，就審計過程中所使用的文件資料、財務(wù)信息等，明確雙方的保密責任、獎懲制度，杜絕不恰當行為的發(fā)生，確保高校內(nèi)部信息不被泄露。

在審計工作過程中，嚴格按照保密工作規(guī)定，如：在查閱涉密材料時，要有高校內(nèi)部人員陪同，離開查閱現(xiàn)場時不得將涉密材料帶出等 。

五、總結(jié)

綜上所述，在現(xiàn)階段高校所推動的內(nèi)審?fù)獠炕墓ぷ髦校粌H可以全面提升審計工作效率，解決一些傳統(tǒng)內(nèi)部審計所面臨的工作難點，也是對高校內(nèi)部資源實現(xiàn)合理配置和優(yōu)化調(diào)整的關(guān)鍵工作創(chuàng)新，因此越發(fā)受到高校的重視。

相關(guān)鏈接

內(nèi)部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。

內(nèi)部審計是“外部審計”的對稱。是由部門、單位內(nèi)部專職審計人員進行的審計。目的在于幫助部門、單位的管理人員實行最有效的管理。內(nèi)部審計與外部審計相配合并互為補充，是現(xiàn)代審計的一大特色。健全的內(nèi)部審計制度，可為外部審計提供可信賴的資料，減少外部審計的工作量。在中國，內(nèi)部審計不僅是部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟管理的重要組成部分，而且作為國家審計的基礎(chǔ)，被納入審計監(jiān)督體系。