文/倪瓊（恒太商業(yè)管理集團有限公司）

近年來中國民企的發(fā)展可謂是方興未艾，部分民企已經形成了特大型民營企業(yè)集團，甚至是跨國公司。民企集團中怎樣有效監(jiān)督所屬企業(yè)的行政管理甚至是財務、產品運營狀況，從而防止企業(yè)操作失誤甚至是經濟犯罪，已成為中國民營企業(yè)中不可或缺的重大任務。

內部審核主要提供了確認服務與咨詢二大業(yè)務領域，確認服務主要涉及財務、產品運營績效、法律遵循性等業(yè)務內容。不論是對國有政府機構、事業(yè)單位，還是對民企的發(fā)展與壯大都需要內部約束和監(jiān)督的機制。內部管理，通過強化政府對民營企業(yè)的生產運營與資本運作、經營責任和對職業(yè)經理人的權力運用等方面的有效監(jiān)管，以堅決防止企業(yè)不負責任、徇私舞弊、嚴重破壞企業(yè)財經紀律等各類犯罪行為。

一、民營企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

隨著中國企業(yè)經營領域的發(fā)展變遷，人們的生活要求也有了巨大的改變，再加之全球市場的全球化競爭，許多公司在規(guī)范化和多元化經營上都受到了很大的阻礙，企業(yè)經營與管理也開始困難重重。

主要問題在于中國企業(yè)管理的粗放化和家族化，體系建立遲緩，內控制度不足，機制尚未健全，組建隊伍比較困難，規(guī)范化和多元化的經營也缺少了更多的管理要素積累。隨著公司營銷策略的模擬式與投機式發(fā)展，使民營企業(yè)面臨著更大的挑戰(zhàn)和問題。唯有適應現(xiàn)代企業(yè)的資本、科技與管理以及多元化的經營機制，并建立合理完善的經營策略，才可以有長期良性的發(fā)展。

二、內部審計的重要性及必要性

（1）找準風險發(fā)生關鍵環(huán)節(jié)

內部審計盡管由獨立機構承擔具體任務，但它卻有著很大的滲透率、參與度、規(guī)范化、真實性，一方面，從企業(yè)角度以民企的經營目標為基礎進行內部審查，分析該目標的實施薄弱環(huán)節(jié)，篩選問題和起點，另一方面，從主要責任人、經營目標、合同、人力、固定資產等方面入手開展內部審查，使得民營企業(yè)的責任履行基本到位，經營目標獲利水平較高，合約內容符合法律規(guī)定，人力調動充分，固定資產安全，同時找準了經營風險控制重點，為企業(yè)風險管理和質量控制指明了方向，提高了民企內部審計工作的實效性。

（2）助力民營企業(yè)規(guī)避法律風險

民企的對內審計工作將按照我國內部審計法及規(guī)定進行開展，并且在《國外對內審核專業(yè)技術實踐框架》上將其界定為客觀、獨立性的咨詢服務實踐活動，在法規(guī)準則指導下為民企進行風險控制服務，使民企能夠進一步完善組織架構，建立規(guī)范化的發(fā)展環(huán)境，進一步優(yōu)化企業(yè)風險控制效率，進而助力于民企的守法運營。

（3）有效完善風險管控體系

風險控制應先針對風險進行辨識、預測，在此基礎上采取相應措施實現(xiàn)預防風險目的，一般情形下，風險控制框架中沒有內部的一席之地，市場參與者習慣從風險識別、預測、駕馭、控制方面入手預防風險。民企的內部審計融入其中，將從宏觀、微觀兩大層面上為民企風險控制奠定基礎，使問題研究具有縱深性和針對性，進而彰顯內部審計的民企風險控制管理工作功能。

三、內部審計與風險管理的關系分析

（一）內部審計與風險管理目標一致

審計的主要目標，是提升公司風險防范水平、減少風險、提升運營績效、達到公司保值增長的目的。審計通過收集有關資源消息，并對公司的內部環(huán)境加以研究，以確定并評價公司風險產生的可行性及其在該公司風險產生后可能造成的影響，并提供意見和建議。管理層在接受了內審機關的意見后，可以避免、轉移風險，以便達到公司保值增長的目的。由公司風險管理的基本概念可以知道，公司風險管理目的是運用合理的技術手段和方式，來減少風險出現(xiàn)的概率和減少風險。而歸根結底，公司管理的根本目的還是在于公司的保值增長，這和企業(yè)內部審計的宗旨是一樣的。

（二）內部審計定義包含了風險管理

縱觀整個國內審計歷史，該定義也被一再修正。全球國內審核聯(lián)合會（IAA）對國內審核的定義不斷補充變化，每一次的修改都對國內審核的職能范圍進行了擴展。在我國，2018年《審計署有關內部審計工作的規(guī)則》中對國內審計概念作出了延伸，把企業(yè)風險管理也加入了其定義之中，這對國內審計活動提出了全新的需求，也為企業(yè)管理作出了新貢獻。

（三）內部審計是風險管理體系中的重要一環(huán)

經營的國際化和市場經濟環(huán)境的復雜性，使管理者們意識到了經營風險管理工作的必要性，并把風險控制作為手段。而經營風險管理是一項全面、系統(tǒng)的管理工作，要求各個部門和公司全體人員的積極參與。這時，就要求一個獨特的組織或機構進行風險控制。由于內部審計所存在的獨立性特點，使它在向股東匯報時存在著優(yōu)勢[1]。所以，內部審計也必須包括在風險控制當中。

（四）風險管理的發(fā)展改善了內部審計的地位

為發(fā)揮在公司長期發(fā)展中產生的巨大影響并體現(xiàn)在公司中擔當?shù)闹匾巧?，公司內部審計不斷地朝最影響公司的領域推進。經營風險是客觀存在的，而不是以人的意志力為轉移。企業(yè)激烈競爭的環(huán)境使得企業(yè)管理者空前地重視企業(yè)風險管理，也為企業(yè)內部審核的長遠發(fā)展創(chuàng)造了極好的機遇。將公司風險管理理念導入企業(yè)內部審計范疇的這一創(chuàng)舉，再次確立了企業(yè)內部審計的戰(zhàn)略地位，進一步加強了其在企業(yè)發(fā)展中的影響。所以，IAA一直以來都推動著內部審計師們向公司的經營風險管理范疇展開探討，并把企業(yè)風險管理定義寫入了企業(yè)內部審計概念之中[2]。

（五）兩者在本質上互通互融

審計和風險管理工作雖然相互作用、共同促進發(fā)展，但在實質上，二者是相通互融的。所以僅談其中一個性質是很片面的：審計是風險管理工作的重要組成部分，而風險管理工作則是按照內部審計定義的活動范疇開展活動。一方面，內部審計人員要參與風險管理工作的全過程，對風險管理機構所設定的合理性、風險制度、指標、程序等，對內部審計人員要定期審核和評估，在對出現(xiàn)風險的地方提供意見的同時保持事后追蹤審核；另一方面，在風險管理工作過程中建立的、持續(xù)發(fā)展的風險控制方法可以促進公司的健康發(fā)展。風險管理的深入發(fā)展大大減少了內部審計人員不必要的工作時間，降低了公司生產成本，也減少了內部審計風險。

四、民營企業(yè)內部審計存在的問題

（一）對內部審計重要性認識不足

由于我國國內會計發(fā)展較晚，民企領導對內部審計的價值理解還處在初級階段，與成熟民營企業(yè)之間尚有很大差距。民企領導對國內審計部門的關注度不足，認為國內審計無法直接帶來經濟效益，也不具有國家紀檢委所具備的審計能力，只是把審計報告當成了事后審查的一個工具，并沒有風險管理意識；有些管理者在心態(tài)上本來就厭惡對內審計，認為分散了自身職權；擅自精簡內審人員，致使內審部門勢單力薄，但卻要承受一百多個企業(yè)的各項審計，審計工作無法深入，也難以充分發(fā)揮核心作用。

（二）獨立性不強，影響審計質量

一方面，由于中國民營企業(yè)的多元化業(yè)務迅速成長，但審計機構仍定位為與其他機構同級的單位，且人手和時間并不相匹配，因此不能獨立、深入地進行企業(yè)內部審計工作。另一方面，由于企業(yè)內部結構和管理體系的局限，被審計機構的有關工作人員并不配合內部審計工作，不能提供相關資料，隱藏對被審計責任人不利的事情，內部審計工作者也不得不從側面獲取證據，進而干擾了內審工作的正常進行。

（三）內部審計重心不突出，審計模式定位有偏差

目前民營企業(yè)的內部審計重點并不明顯，審查人員往往只針對財務憑證，重點審查企業(yè)財務會計核算正確性、企業(yè)涉稅風險等方面，而不能完全按照企業(yè)的實際業(yè)務流程核查舞弊；審計工作受到企業(yè)管理層及主管的意志制約，未能及時正確編制年度審計方案，與現(xiàn)代審計模式產生了很大偏離[3]。同時，由于對企業(yè)多元化行業(yè)不了解，無法根據企業(yè)業(yè)務流程展開深入審查，也無法獲取充分的審計報告依據，提交的專項報告也沒有可靠性。

五、民營企業(yè)內部審計規(guī)范化建設策略

（一）構建目的清晰的審計部門

因為民企的對內審核涵蓋領域很廣泛，基本涵蓋了公司的全部行為，已經打破了傳統(tǒng)會計管理方式和公司內部牽制制度的約束，從而需要形成目的清晰的審核職能體系。但對內審核職能倘若從一開端便做好了事無巨細，恐怕會忙于應對工程量大且構造繁雜的工作。所以，民企在發(fā)展中需要針對公司的實際狀況，針對性地選擇現(xiàn)階段民企所面臨的突出性重大問題，并針對當前市場的多樣化發(fā)展趨勢需要進行合理解決與完善，并著力突破關鍵點，進而規(guī)范公司其他領域。管理層根據公司自身的目的與偏好，建立了適用于本公司的會計組織體系，針對性地實施了各項內部審計工作，但同樣公司管理層也需要清楚地定位公司的經濟社會發(fā)展情況和公司的對內審核方針，以共同解決民營企業(yè)的經濟成本并實現(xiàn)公司需求最優(yōu)化[4]。

（二）賦予內部審計風險管控對象全面性

其一，加強實體經營風險控制的內部審計活動強度。包括對機器設備、工廠（基建）、材料、汽車等民營企業(yè)實體開展審核，這些時間狀態(tài)、時點狀態(tài)是內部重要，開展資本支出審核、負債構成審核、公司固定資產處理等業(yè)務審計，起到規(guī)避實體經營風險的目的[5]。其二，加大財務風險控制的內部審計工作強度。經營風險是阻滯民企良性營運的主要經營風險，須根據財政賬務定期（非定時）予以審核，以保證財政賬務資源的準確、全部、有效使用，開展回款周期審核、賬期管理等內部審核活動，以客觀反映民企的財務狀況，并幫助其制定決策，積極開展投資活動，保證其資金流的充裕，以增強民企抗風險實力[6]。其三，增強經營規(guī)則與經營風險控制的內部審計工作強度。把民企運作規(guī)范、任務、經營策略、社會責任制度、管理體系等能夠導致企業(yè)經營問題和產生經營風險的主要原因作為內部審核重點，并通過權責主體審計、預算執(zhí)行審計、政策實施等審核，以矯正民企的審核偏差，并在此基礎上控制經營風險，進而實現(xiàn)了利用內部審核強化企業(yè)經營風險控制目標。

（三）構建科學完善的內部審計制度

因為民企的國內審計機制并不是較多機制的影響和約束及機制的保障，所以在制度審計流程中一定要把國內審核機關的具體職能與權力羅列清楚，同時還要征求國家最高決策部門的同意。而民企在成長歷程中，應該針對企業(yè)的特殊性能夠正確認識公司規(guī)范化運營，并注重于體現(xiàn)國內審核機關的作用，形成科學完善的國內審計機制，并根據我國已出臺的有關法律規(guī)定，嚴格規(guī)范企業(yè)的經營活動。所以，民企應當根據相應規(guī)章制度，設置自己的內部審計組織，同時充實審計隊伍。明確了國內審計機制設置方式，并按照我國的有關法律規(guī)定設置國內審計機制。

由于我國的審計法制度經歷了近年來的持續(xù)發(fā)展和完善，已經形成了以法律體系和審計法制度為中心各項法制趨向完備的法律體系，盡管經歷了持續(xù)的發(fā)展，但在發(fā)展中也面臨著各種問題，比如法規(guī)體系沒有完善，操作性無法進一步增強，還沒有建立健全的規(guī)章制度等。所以民營企業(yè)在日后發(fā)展過程中，還需要進一步按照業(yè)務實質情況和企業(yè)內部管理部門的規(guī)章制度，有效完善企業(yè)內部審計各項規(guī)章制度[7]。

（四）拓寬審計領域，體現(xiàn)價值增值服務

傳統(tǒng)的業(yè)務審計也稱為確認性服務，重點是通過分析評估公司的內部經營管理狀況是否科學恰當，并通過揭露的問題暗示內部管理措施是否得當，為被審計單位提供咨詢性服務，從而幫助公司提高內部經營管理水平。

組織的每一成員都面對著證明其增值服務的壓力，傳統(tǒng)的客戶服務方法遭遇著考驗。許多公司內審部門通過組織質量和技術過程的再造計劃，并引入公司內部風險管理等新項目，進一步豐富了自身的服務。而當前公司的內部審計工作也已從事后審查逐步轉變?yōu)槭虑皩彶?，其功能也逐漸彰顯由批判性轉變?yōu)榻ㄔO性。

六、結束語

在我國民營公司推行內部審核制度的同時，也使我們認識到，在我國的民營公司的治理中，審計制度對于提高公司的績效具有重大意義。但隨著經濟發(fā)展的深入，民營企業(yè)發(fā)展也出現(xiàn)了一些問題，這些問題既受到了國內外經濟形勢的影響，也受到了經濟管理的粗放和現(xiàn)代經濟體制的不健全等因素的制約。建立健全的公司治理體系，營造有利的發(fā)展條件，以達到防范經營風險的目的。這已經是中國目前私營經濟發(fā)展面臨的一個重要課題。因此，對我國民營公司內審進行深入探討，既要解決外部現(xiàn)實需求，又要充分認識其作用，以推動內審的理論與實務的全方位發(fā)展。

相關鏈接

內部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。