◎丁希偉

會(huì)計(jì)納稅籌劃必須遵循法律規(guī)定和一定的原則，合理進(jìn)行納稅籌劃，在建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)中盡可能實(shí)現(xiàn)合理避稅，為建筑企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃可以?xún)?yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)工作，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。稅務(wù)籌劃是建筑企業(yè)會(huì)計(jì)管理的重要組成部分。它具有合法性、利益最大化、風(fēng)險(xiǎn)利益平衡和目的明確的基本特征。本文分析了建筑企業(yè)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃的方法，希望能為企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展提供有效的指導(dǎo)。

一、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃的必要性

就企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃工作的開(kāi)展來(lái)說(shuō)，要在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的要求下，對(duì)企業(yè)稅收存在的問(wèn)題進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)情況的發(fā)生。建筑企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，需要繳納各種賦稅，也正是由于要繳納賦稅所以會(huì)在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益降低，那么在建筑企業(yè)中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)稅收進(jìn)行合理的籌劃，可以減少建筑企業(yè)在稅收方面的支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中實(shí)施稅收籌劃來(lái)獲取稅收利益，但這并不是稅收籌劃的最終目的。企業(yè)通過(guò)開(kāi)展籌劃是為了能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，這也使企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，稅收籌劃需要服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。在具體制定企業(yè)稅收籌劃時(shí)，需要以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際作為依據(jù)，并對(duì)機(jī)會(huì)成本給予充分的重視，以此來(lái)降低企業(yè)稅收籌劃的成本，確保獲得良好的稅收籌劃成果，有效地規(guī)避企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

在建筑企業(yè)中，稅務(wù)管理與財(cái)務(wù)核算之間有著直接的關(guān)系，但是就建筑企業(yè)的管理情況來(lái)看，主要是企業(yè)所有者對(duì)其進(jìn)行管理，對(duì)財(cái)務(wù)的控制方面也是企業(yè)所有者操作，這樣就導(dǎo)致建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和財(cái)務(wù)控制體系出現(xiàn)問(wèn)題。因此，在企業(yè)中建立完善的稅收籌劃體系平臺(tái)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)核算體系更加完整的同時(shí)使財(cái)務(wù)制度更加規(guī)范，推動(dòng)建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃的原則

1.遵紀(jì)守法原則。

建筑企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃工作要將相關(guān)的法律法規(guī)作為開(kāi)展工作的基礎(chǔ)，遵守相關(guān)法律規(guī)定的原則，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中要對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行深刻的理解，同時(shí)還要將遵紀(jì)守法的觀念與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理文化進(jìn)行融合，在符合國(guó)家法律要求的情況下對(duì)稅收籌劃制度進(jìn)行完善，嚴(yán)禁偷稅漏稅的情況出現(xiàn)，在稅收籌劃工作中要提前將一些可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整理，然后制定針對(duì)性的解決方案，推動(dòng)建筑企業(yè)向著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向不斷努力。其實(shí)，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃是行為概念的一種，在依法納稅的情況下進(jìn)行合理的稅收籌劃，可以使企業(yè)管理人員的法律觀念有所提升，使企業(yè)有個(gè)更好地發(fā)展。

2.利益最大化原則。

對(duì)于稅收籌劃工作的開(kāi)展目的來(lái)說(shuō)，主要是使稅收所形成的經(jīng)濟(jì)利益呈最大化，那么在我國(guó)法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，將稅收成本降低，工程效益提升，使建筑企業(yè)在增加經(jīng)濟(jì)來(lái)源的同時(shí)節(jié)省開(kāi)支。那么在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，要對(duì)建筑企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行充分的了解，然后將利益最大化作為原則，使施工成本降低，按照建筑企業(yè)的具體情況合理規(guī)劃稅收，在法律允許的范圍內(nèi)完成避稅工作，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的目的。利潤(rùn)最大化是每個(gè)企業(yè)開(kāi)展工作的主要目的，那么在建筑企業(yè)中通過(guò)科學(xué)有效的規(guī)劃預(yù)算，可以推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，與此同時(shí)，對(duì)運(yùn)營(yíng)資金進(jìn)行合理的調(diào)配，使企業(yè)所付出的經(jīng)濟(jì)得到更高的回報(bào)，從而使社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的速度得以提升。

3.風(fēng)險(xiǎn)利益權(quán)衡原則。

建筑企業(yè)稅收籌劃工作中，雖然要將利益最大化作為指導(dǎo)的原則，但是要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的管控，在建筑企業(yè)中建立科學(xué)合理的風(fēng)控制度，并對(duì)其進(jìn)行不斷完善，從而將利益最大化和風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行有效地結(jié)合，不但可以使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本降低，還能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制。通過(guò)合理的稅收方法，使風(fēng)險(xiǎn)得到有效地控制，確保建筑企業(yè)的資金鏈條更加穩(wěn)定，另外，對(duì)于流動(dòng)資金以及固定資產(chǎn)的比例，企業(yè)會(huì)計(jì)人員也要加強(qiáng)重視程度。

三、建筑企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的解決對(duì)策

1.提高稅收籌劃認(rèn)識(shí)。

就稅收籌劃工作來(lái)說(shuō)，具有規(guī)劃性和嚴(yán)密細(xì)致性，這就需要管理層與員工層之間緊密的配合。對(duì)于建筑企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足的問(wèn)題來(lái)說(shuō)，企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員要積極主動(dòng)的學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，還可以學(xué)習(xí)其他建筑企業(yè)稅收籌劃工作所使用的方式方法，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，從而正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃工作，使稅收籌劃工作更順利地開(kāi)展，并且使企業(yè)的稅收籌劃氛圍得到改善。在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，首先要遵循合法的原則，必須要按照相關(guān)的稅收法律規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃工作的開(kāi)展，利用合法手段進(jìn)行避稅，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅情況的發(fā)生；其次要遵循全局的原則，建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中具有綜合性和全局性，建筑企業(yè)的成本支出不但包括稅收，還有固定資產(chǎn)的投入、人工成本等，因此，建筑企業(yè)要對(duì)自身情況進(jìn)行全面了解，在對(duì)全局考慮下進(jìn)行稅收籌劃工作的開(kāi)展，可以有效左右為難的情況發(fā)生；另外要遵循實(shí)現(xiàn)籌劃的原則，也就是說(shuō)建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)始的時(shí)候，就已經(jīng)產(chǎn)生了納稅義務(wù)，并且也對(duì)稅種、稅率等進(jìn)行確定，那么對(duì)于稅收籌劃工作來(lái)說(shuō)就要提前開(kāi)展，不然就無(wú)法發(fā)揮出稅收籌劃工作所開(kāi)展的意義。

2.提高進(jìn)項(xiàng)抵扣比例。

稅收籌劃工作中提高進(jìn)項(xiàng)抵扣比例主要可以分為兩部分：第一部分就是采購(gòu)，在建筑企業(yè)中，主要是對(duì)各種建筑工程所需要的材料進(jìn)行采購(gòu)，那么采購(gòu)中就可以?xún)?yōu)先選擇一般的納稅人，雖然一般納稅人的原材料價(jià)格相對(duì)較高，但是他們的抵扣比例卻很低，并且進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)約附加稅費(fèi)，打個(gè)比方，在進(jìn)行同一批建筑材料采購(gòu)中，只有小規(guī)模納稅人所提供的采購(gòu)價(jià)格低于一般納稅人所提供采購(gòu)價(jià)格的11.5%，才能減少建筑企業(yè)的支出，如果沒(méi)有達(dá)到這個(gè)比例，建議建筑企業(yè)還是應(yīng)該優(yōu)先選擇一般納稅人所提供的材料，這樣可以在稅收籌劃中使采購(gòu)成本降低。第二部分就是施工，建筑企業(yè)中勞務(wù)成本占據(jù)較大的比重，尤其是在開(kāi)展一些建設(shè)項(xiàng)目時(shí)要聘請(qǐng)大量的臨時(shí)工人，這樣就導(dǎo)致納稅問(wèn)題的發(fā)生，但是如果不聘請(qǐng)臨時(shí)工人也是不現(xiàn)實(shí)的一件事，那么在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，可以建議企業(yè)與勞務(wù)公司合作完成臨時(shí)勞動(dòng)力的購(gòu)買(mǎi)，這樣就可以量工資單支付的方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，使勞務(wù)雇傭?qū)Σ糠值倪M(jìn)項(xiàng)金額進(jìn)行抵扣，從而達(dá)到減少納稅負(fù)擔(dān)的目的。

3.提高資金時(shí)間價(jià)值。

資金的時(shí)間價(jià)值是指資金在生產(chǎn)和流通過(guò)程中隨時(shí)間推移而產(chǎn)生的增值，我國(guó)稅收相關(guān)政策中，明確規(guī)定了建筑行業(yè)的稅率、納稅人身份以及優(yōu)惠條件等，并且也作出較為詳細(xì)的說(shuō)明。建筑企業(yè)要對(duì)稅收相關(guān)政策以及說(shuō)明進(jìn)行及時(shí)理解，使建筑企業(yè)在稅收政策支持的情況下提高資金的價(jià)值，推動(dòng)企業(yè)資金收益最大化。例如在進(jìn)行工程款結(jié)算以及申報(bào)納稅環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)可以在法律許可的時(shí)間范圍內(nèi)將收入確認(rèn)的時(shí)間進(jìn)行延時(shí)，也可以選擇提前扣除對(duì)納稅期限進(jìn)行延遲。在延遲的過(guò)程中可以使建筑企業(yè)的現(xiàn)金流增加，充分利用這部分現(xiàn)金流，使其發(fā)揮出更好的效果，提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還可以利用這部分現(xiàn)金流對(duì)資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題進(jìn)行解決，達(dá)到降低建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

4.培養(yǎng)稅收籌劃人才。

稅收籌劃人才的稀缺，是建筑企業(yè)的損失，因此建筑企業(yè)要重視稅收籌劃人才的培養(yǎng)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)以及稅收籌劃能力不斷提升，創(chuàng)造更多的機(jī)會(huì)使他們可以及時(shí)對(duì)新的稅收籌劃方法以及技巧進(jìn)行掌握。建筑企業(yè)可以組織財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)法律政策以及稅收政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，當(dāng)財(cái)務(wù)人員無(wú)法全面掌握這些內(nèi)容，就一定會(huì)缺少預(yù)見(jiàn)性和前瞻性，影響稅收籌劃工作開(kāi)展的效率。在對(duì)稅收相關(guān)法律政策和制度的學(xué)習(xí)后，財(cái)務(wù)人員就可以將所學(xué)的理論知識(shí)充分運(yùn)用到稅收籌劃工作中，從而制定具有科學(xué)性和合理性的稅收籌劃方案。建筑企業(yè)還可以加大培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員協(xié)調(diào)溝通能力的力度，在稅收籌劃工作開(kāi)展中，財(cái)務(wù)人員會(huì)與其他部門(mén)人員之間進(jìn)行頻繁的溝通和聯(lián)系，而溝通交流的情況與稅收籌劃工作的開(kāi)展也有一定的關(guān)聯(lián)。建筑企業(yè)還要對(duì)增值稅管理手冊(cè)進(jìn)行制定和完善，使財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅發(fā)票在開(kāi)具中所涉及到的要點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了解，在財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)不斷提升的同時(shí)也拓展了財(cái)務(wù)人員的能力，有效完成稅收籌劃工作的開(kāi)展。在實(shí)際工作中，稅收籌劃人員還要重視對(duì)先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)的交流，并關(guān)注稅收政策的變化，及時(shí)掌握最新的稅收政策，以此來(lái)保證稅收籌劃的科學(xué)性和合理性。

5.加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范。

就建筑企業(yè)稅收籌劃工作開(kāi)展的過(guò)程中，會(huì)有很高的風(fēng)險(xiǎn)性，這就需要建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員要對(duì)國(guó)家相關(guān)稅收政策的變化進(jìn)行密切關(guān)注，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的運(yùn)用下對(duì)納稅方案進(jìn)行評(píng)估，在不同納稅方案評(píng)估中選擇可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的方案。就當(dāng)前我國(guó)稅收政策來(lái)說(shuō)，由于不完全成熟，所以在時(shí)效和地區(qū)局限性等方面制約著建筑企業(yè)的發(fā)展，所以稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范工作中，要對(duì)稅收政策的適用范圍以及變化進(jìn)行掌握，根據(jù)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其開(kāi)展全面評(píng)估。從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中，不但要遵循相關(guān)法律政策，還要符合稅收?qǐng)?zhí)法人員的要求。這是因?yàn)椴煌愂請(qǐng)?zhí)法人員對(duì)稅后優(yōu)惠政策的理解上會(huì)存在差異性，所以建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案的制定時(shí)要第一時(shí)間和稅務(wù)部門(mén)之間溝通，在得到稅收部分認(rèn)可后，才能使后續(xù)的稅收籌劃行為更加順利地開(kāi)展，從而對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避。

6.有效利用稅收優(yōu)惠政策。

我國(guó)針對(duì)于一些企業(yè)也出臺(tái)了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，那么建筑企業(yè)稅收管理人員就要積極學(xué)習(xí)這些優(yōu)惠政策，然后根據(jù)相關(guān)要求準(zhǔn)確資料，到稅務(wù)主管部門(mén)進(jìn)行備案，然后再根據(jù)稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展籌劃工作，對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)不必要的支出進(jìn)行減少。建筑企業(yè)中的所得稅，我國(guó)根據(jù)不同地區(qū)的稅負(fù)差別進(jìn)行了不同稅收優(yōu)惠政策的制定，那么建筑企業(yè)的投資人就可以對(duì)企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)進(jìn)行選擇，達(dá)到節(jié)省稅金支出的目的。比如，對(duì)于企業(yè)的所得稅，我國(guó)就針對(duì)不同地區(qū)的稅負(fù)所存在的差別制定了不同稅收優(yōu)惠的政策，則投資者在企業(yè)注冊(cè)的地點(diǎn)選擇中，就可以根據(jù)國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、保稅區(qū)以及經(jīng)濟(jì)特區(qū)等地區(qū)稅收的優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行選擇，從而可以有效地節(jié)省其大量稅金的支出。

7.優(yōu)化組織形式提高納稅籌劃水平。

對(duì)于不同規(guī)模以及不同性質(zhì)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)家的納稅政策以及納稅優(yōu)惠條件也不同。建筑企業(yè)可以對(duì)企業(yè)組織形式進(jìn)行優(yōu)化，使納稅籌劃水平進(jìn)行提高，完成合理避稅。在對(duì)企業(yè)組織形式進(jìn)行優(yōu)化上，可以組織集團(tuán)股份公司或者按照國(guó)家稅收補(bǔ)貼的高新技術(shù)要求進(jìn)行發(fā)展，使納稅籌劃水平提升。在組織集團(tuán)股份公司方面，可以利用資金和資源的平衡以及調(diào)度使企業(yè)的納稅數(shù)量降低，在開(kāi)發(fā)高新技術(shù)或者該新材料上，可以申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)，這樣就能享受?chē)?guó)家相關(guān)的優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行降低。

8.審核建筑施工合同。

建筑企業(yè)中工程施工單位以及其他建筑企業(yè)所簽訂的經(jīng)濟(jì)合同才是收入的結(jié)算途徑和收入來(lái)源，那么建筑企業(yè)財(cái)會(huì)在開(kāi)展稅收籌劃工作中，就要對(duì)各種與經(jīng)濟(jì)合同有關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的審核。尤其是建筑企業(yè)所簽訂的經(jīng)濟(jì)合同中會(huì)與多方面的利益相關(guān)，還包括了很多的價(jià)格條款，而這些價(jià)格條款中就有很多稅收問(wèn)題存在，使建筑企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)問(wèn)題。針對(duì)這種情況，第一建筑企業(yè)財(cái)會(huì)要在管理者簽訂經(jīng)濟(jì)合同前就要對(duì)合同的內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)合理的分析，然后制定針對(duì)性的決策，對(duì)合同內(nèi)容中可能會(huì)對(duì)建筑項(xiàng)目工程施工款項(xiàng)造成的影響進(jìn)行綜合思考，從而邊納稅數(shù)額發(fā)生變化。第二建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要重視會(huì)計(jì)稅收籌劃的原則，對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作的特點(diǎn)進(jìn)行啊我，在對(duì)企業(yè)收入計(jì)算的靈活運(yùn)用下，合理設(shè)置企業(yè)會(huì)計(jì)的科目，使合同簽訂的質(zhì)量和水平都得到提升。第三建筑企業(yè)財(cái)會(huì)人員要根據(jù)總分包合同中所規(guī)定的價(jià)格，區(qū)分建筑企業(yè)和建筑企業(yè)材料的費(fèi)用，尤其是在土地轉(zhuǎn)讓合同中，對(duì)轉(zhuǎn)讓的方式以及條款等進(jìn)行嚴(yán)格審核，保證建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展不受到影響。

9.科學(xué)合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目。

在建筑企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中，由于會(huì)計(jì)部門(mén)的工作流程相對(duì)復(fù)雜，并且工作量很大，加上會(huì)計(jì)部分工作性質(zhì)帶來(lái)的影響，使建筑企業(yè)會(huì)計(jì)將財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)款項(xiàng)條目之間進(jìn)行混淆，嚴(yán)重影響建筑企業(yè)的稅收環(huán)節(jié)，使企業(yè)的賦稅壓力越來(lái)越大，并且還會(huì)導(dǎo)致建筑施工中的稅額增加。因此，建筑企業(yè)在開(kāi)展會(huì)計(jì)部門(mén)管理工作中，應(yīng)該重視項(xiàng)目工程費(fèi)用的清點(diǎn)，明確工程款項(xiàng)，確保這些內(nèi)容和會(huì)計(jì)賬目中的記錄一致，有效避免由于會(huì)計(jì)人員工作失誤所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失。在企業(yè)內(nèi)部賬目管理中，如果不能保證稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)性，就會(huì)使建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出超額，對(duì)企業(yè)的所得稅造成稅前扣除額度的影響，使企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)增加。因此，建筑企業(yè)的管理人員要確保稅務(wù)籌劃工作模式的科學(xué)性，在這樣的工作模式中將企業(yè)的負(fù)擔(dān)減輕，降低企業(yè)的支出，保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)條目符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展，推動(dòng)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的順利開(kāi)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)背景下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，建筑企業(yè)要想在這種環(huán)境下獲得良好的發(fā)展，就必須重視建筑企業(yè)會(huì)計(jì)的稅務(wù)籌劃，重視人才的使用，同時(shí)更加重視，始終關(guān)注稅收優(yōu)惠相關(guān)政策，認(rèn)真解讀，科學(xué)減少企業(yè)稅收支出，進(jìn)而幫助建筑企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)建筑企業(yè)健康發(fā)展。希望通過(guò)以上分析，能全面加強(qiáng)實(shí)踐研究水平。