◎賀維

項目管理主要涉及到“三控兩管一協(xié)調(diào)”，即：工程進度控制、工程質(zhì)量控制、工程投資（成本）控制；合同管理、信息管理；全面地組織協(xié)調(diào)。成本控制是貫穿項目全過程的任務(wù)，其重點在于項目預(yù)算及招標控制價的審核、項目預(yù)算變更的審查、項目現(xiàn)場跟蹤審查、項目工程結(jié)算、工程其他費用結(jié)算以及竣工財務(wù)決算的評審。

在目前的工程造價行業(yè)，從業(yè)人員大多集中于施工單位、建設(shè)單位、社會中介機構(gòu)、政府投資控制部門。各方由于立場不同、業(yè)務(wù)水平高低、對文件規(guī)范理解角度不同、往往爭議很大，也很難統(tǒng)一，即使通過工程造價管理部門答疑，也很難有一個多方滿意的結(jié)果。

本文中，作者根據(jù)多年的對建筑工程項目審核的實踐經(jīng)驗，從預(yù)算的編制現(xiàn)狀、預(yù)算編制的改善方法、結(jié)算審核中的問題、結(jié)算審核中的問題處理建議四個方面予以探討。

一、工程預(yù)算及招標控制價編制的現(xiàn)狀

根據(jù)《建筑工程施工發(fā)包與承包計價管理辦法》（住建部令第16 號）、《中華人民共和國招標投標法》等有關(guān)法律法規(guī)的實施，在工程項目管理過程中，越來越多的項目采用工程量清單方式計價招標，工程量清單及招標控制價的編制成了項目成本控制的一個重要環(huán)節(jié)，編制一個合理可行的招標控制價成為項目管理的關(guān)鍵。近年來，筆者在項目預(yù)算及招標控制價審核過程中，仍發(fā)現(xiàn)不少問題。

1.對項目施工措施方案的考慮不充分不全面。

施工方案本身是一種用于指導(dǎo)工程施工的重要文件，因此要求其內(nèi)容齊全，并做好對所有施工環(huán)節(jié)及技術(shù)要點的準確說明，這樣才能為工程造價編制提供最為齊全的資料。而且在編制工程造價的同時也需要結(jié)合施工方案的準確敘述、全面了解，才能節(jié)省現(xiàn)場的調(diào)研時間，從而有效的提升造價編制的效率，在編制預(yù)算的過程中，造價從業(yè)人員必須考慮相應(yīng)的施工方式，和設(shè)計進行深入的溝通，詳盡的對實際情況加以了解，并以此來確定好一套科學(xué)合理的方案，這種編制的形式才更具指導(dǎo)意義。部分建設(shè)單位及工程造價咨詢企業(yè)在編制招標控制價時，往往過于依賴以往造價編制經(jīng)驗，按一套己經(jīng)完成的模板進行修改，而工程項目的建設(shè)具有唯一性及獨特性，不可以一而概之。

2.對工程量清單計價規(guī)范要求執(zhí)行不徹底。

各省編制的工程量清單計價辦法普及之后，為工程建設(shè)的甲乙雙方核定工程量、確定單價提供了一個公平合理的平臺。各市州都應(yīng)遵照執(zhí)行。工程量清單必須按規(guī)范的規(guī)定，對照工程計算規(guī)則、分部分項工程項目劃分及計算單位的規(guī)定、設(shè)計圖紙、施工現(xiàn)場情況和招標文件要求進行編制。

3.對新工藝新材料的實施調(diào)研不充分，定價不合理。

隨著建筑行業(yè)的發(fā)展，建筑市場競爭激烈，要想在市場競爭中站穩(wěn)腳跟，項目參建各方必須提高科技創(chuàng)新來增強企業(yè)實力，因此對先進工藝、材料、技術(shù)的研發(fā)越來越多，也有越來越多的先進工藝、先進材料、先進產(chǎn)品、新進技術(shù)被應(yīng)用于建筑項目中，三新技術(shù)的應(yīng)用，對提高項目功能，減輕企業(yè)負擔都起到了很好的推進作用，而許多造價咨詢企業(yè)對其敏感度不夠，或者由于本身造價方面技術(shù)力量薄弱、控制成本等因素出發(fā)，缺少對三新技術(shù)的調(diào)研，從而出現(xiàn)清單編制邏輯混亂，價格脫離實際等情況。

二、預(yù)算及招標控制價編制及審查要點

招標控制價是招標人根據(jù)國家或省級、行業(yè)建設(shè)主管部門頒發(fā)的有關(guān)計價依據(jù)和辦法，以及擬定的招標文件和招標工程量清單，結(jié)合工程具體情況編制的招標工程的最高投標限價。招標控制價反映的是社會平均水平，為招標人判斷最低投標價是否低于成本提供參考依據(jù)。編制合理的招標控制價能有效控制項目投資，防止惡性投標帶來的投資風險，同時也能增強招標過程的透明度，有利于正常評標，利于引導(dǎo)投標方投標報價，避免投標方無標底情況下的無序競爭，針對預(yù)算及招標控制價編審過程中的諸多問題，筆者從實際工作中出發(fā)，提出以下幾個改善方法：

1.充分考慮施工方案的合理性。

施工方案的科學(xué)合理性直接關(guān)系到在招標控制價的編制過程中，需要根據(jù)工程所在地、工程類型、現(xiàn)場地形地貌、設(shè)計文件及相關(guān)規(guī)范，進行施工方案的選擇。具體來說，容易忽略的要點包括：（1）危險性較大的分部分項工程的專項施工方案措施費用。這其中包括：深基坑開挖的支護措施、工具式模板在不同場景中的應(yīng)用、超高承重支撐體系的搭建等項目的措施方案考慮；（2）現(xiàn)場場地限制情況，如有機棚改項目、老舊小區(qū)改造項目需在原地形地貌中施工，項目周邊通常有常居人口，原有道路狹窄等問題，施工現(xiàn)場平面布局及材料安放需合理考慮措施費用；（3）市政工程中的交通導(dǎo)流問題。對于影響到市政交通的項目，需預(yù)先溝通制定合理交通導(dǎo)流方案，并考慮相應(yīng)費用。（4）對現(xiàn)有建構(gòu)筑物擾動及保護措施。施工單位對因建設(shè)工程施工可能造成傷害的毗鄰建筑物、構(gòu)筑物和地下管線等，應(yīng)當采取專項防護措施，必要時需和設(shè)計溝通，出具具體的措施設(shè)計方案。

2.嚴格執(zhí)行清單計價規(guī)范。

固定單價合同是目前市場上常用的一種合同模式，這種模式需依托工程量清單計價模式的應(yīng)用，而清單計價規(guī)范的建立構(gòu)建了組建合同清單的主構(gòu)架。清單計價模式的工程量由招標方根據(jù)設(shè)計圖紙計算，有效的避免了因為投標人因?qū)D紙理解不同導(dǎo)致的爭議，施工單位根據(jù)自身情況來申報單價，競標的重點從“量”“價”的雙控，變?yōu)楦雨P(guān)注到對“價”的競爭中來，但追求利潤定價太高很難中標，定價太低又將承擔較大虧損風險，企業(yè)想要提升單競爭力，只能將更多注意力關(guān)注于企業(yè)管理水平和技術(shù)水平的提升，如此促進了企業(yè)整體競爭力的提升。同時，清單計價模式的推廣，對社會資源的有效使用具有提升作用。往常計價模式中，招標單位算完量后，投標單位再次算量，既造成了資源的浪費，又延長了招投標周期。對建設(shè)單位而言，原合同模式往往對設(shè)計變更、進度款支付進度很難有一個控制尺度，采用工程量清單報價的方式則可對投標變化一目了然，在進行變更時，對應(yīng)需增減的造價成本能夠快速計算得出，為企業(yè)作出決策提供更好的依據(jù)佐證。

以上種種便利都是建立在工程清單準確無誤的前提下，所以核定清單工程量尤為重要，通常在核定清單時，我們應(yīng)全面審核，要求不漏項不增項，清單項目特征需描述準確，不產(chǎn)生歧義。同時也應(yīng)該項根據(jù)工程實際情況靈活編寫清單，適當?shù)暮喜⒒虿鸱止こ添棧苑奖憷斫夂徒Y(jié)算。

3.新工藝新材料的應(yīng)用充分調(diào)研。

參建各方應(yīng)對三新工藝予以充分重視，結(jié)合項目產(chǎn)品特點，給予一定的資金與技術(shù)支持。三新產(chǎn)品的調(diào)研方式可以多種多樣，對新技術(shù)新工藝的調(diào)研，可以采用實地調(diào)研的方式，測算工藝實際實施過程中的人工、材料、機械使用情況。對新材料的定價，則可以采用向多個供應(yīng)商詢價，尋找材料供應(yīng)源頭廠家等方式確定。同時可以結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，采取線上研習(xí)的方式開展調(diào)研工作。合理的市場定價是保障三新工藝發(fā)展和推廣的重要因素，也是推進行業(yè)發(fā)展的利器。

三、工程結(jié)算審核中的問題

1.前期資料不充足，結(jié)算階段來完善。

很多施工單位的送審資料都是在工程建設(shè)完工后再編制，這樣的送審資料往往存在很多缺陷和漏洞，具體包括：（1）資料簽章不完全，簽章難度大。施工過程中的現(xiàn)場簽證、設(shè)計變更、隱蔽工程記錄往往都需要多方監(jiān)管單位現(xiàn)場測量簽字蓋章確認，一旦完工，很難復(fù)原現(xiàn)場情況，且參建各方人員調(diào)動等問題，將造成簽字手續(xù)不齊或者蓋章不完全，影響資料認證的有效性。（2）變更程序不完善。建設(shè)單位的建設(shè)項目資金往往專項專用，對超過合同的變更，需要專門的資金調(diào)度，特別是政府投資使用財政資金的項目，對項目工程變更有更嚴格的管理，各區(qū)市按變更金額大小，需向不同職能部門決策審批，如果在項目實施時，未及時完善相應(yīng)審批程序，施工單位將承擔較大的資金缺口風險。（3）資料的邏輯性存疑。事后補資料全靠記憶，對比之下往往會有很朋矛盾點無法自洽，比如簽證單和竣工圖不能一一對應(yīng)，簽證和施工記錄互相矛盾等問題。

2.施工企業(yè)專業(yè)人員匹配不足，結(jié)算業(yè)務(wù)外包現(xiàn)象嚴重。

這種現(xiàn)象在一般中小型項目中較為常見，在此類項目中，施工單位出于成本考慮，往往縮減人員配置，其中結(jié)算員通常容易被減配。結(jié)算時，施工單位因缺少專業(yè)人員，結(jié)算業(yè)務(wù)只能外包。而外包團隊對項目的熟悉程度不足，較難掌握項目的關(guān)鍵節(jié)點及重要分部，往往會造成審計工程的進程緩慢。另外，潛意識中，施工單位結(jié)算員對定額的套用往往采取“就高不就低”原則，不能從專業(yè)中立的角度分析不同定額的組成構(gòu)造，自然也很難對定額含量、定額材價等方面作出公正客觀的判斷。

3.施工企業(yè)低價中標，盈利困難，結(jié)算進度難以推進。

根據(jù)《中華人民共和國招標投標法》相關(guān)規(guī)定，投標人不得以低于成本的報價競標，也不得以他人名義投標或者以其他方式弄虛作假，騙取中標。然而部分施工企業(yè)在招投標階段，仍然違反規(guī)定為了中標惡意降低單價，以微薄利潤或者零利潤中標，在結(jié)算階段，發(fā)現(xiàn)工程款無法覆蓋成本，則會采用拖延的，消極的態(tài)度來應(yīng)對結(jié)算，導(dǎo)致結(jié)算進度難以推進。

4.對現(xiàn)行政策、法規(guī)更新了解不及時，理解不透徹。

建筑行業(yè)關(guān)聯(lián)的行業(yè)眾多，且是一個勞動聚集型行業(yè)，涉及的物質(zhì)資料消耗量大，且受到國家及多部門的監(jiān)管，因此各部門政策的調(diào)整都會對行業(yè)產(chǎn)生一定的要求，工程結(jié)算環(huán)節(jié)中應(yīng)洞悉政策對工程造價的影響，及時在項目實施過程中予以調(diào)整，以指導(dǎo)項目成本的管理及工程結(jié)算的編審

5.工程審計周期較長，施工單位面臨較大資金壓力。

此類問題在以政府投資為主導(dǎo)的項目中比較常見，政府投資項目大多數(shù)集中在為社會發(fā)展服務(wù)，非盈利的公益性項目，這是由政府投資項目的性質(zhì)所決定的。此類項目投資大、風險高、影響面大，因此有比一般項目更嚴格的管理程序，財政部門要執(zhí)行項目評審程序，以保障財政基本建設(shè)資金不被浪費，因此此類項目的結(jié)算往往要經(jīng)歷建設(shè)單位、各級財政部門、各級審計部門的層層審核，從項目啟動結(jié)算到最終審定，周期往往拉的很長，這樣施工單位為減少資金壓力不得不作出退讓以推進項目的進程。

四、工程結(jié)算審核的幾點思考

針對工程結(jié)算審計現(xiàn)狀，結(jié)合筆者多年審計工作經(jīng)驗，在不顯著加大參建各方負擔的前提下，對工程結(jié)算審核提出了如下幾點思考：

1.適當提前介入，加強前期和中期監(jiān)管。

工程項目的成本管理是一個貫穿項目全過程周期的環(huán)節(jié)，施工單位成本管理的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的盈利狀態(tài)，而建設(shè)單位作為項目主體一方，也不能簽完合同就完事，對項目投資及變更的管理，成本控制要提前介入，在過程中管控，也在過程中決策。對于政府參與投資的項目，適當實行現(xiàn)場跟蹤審計，對施工圖的完善、設(shè)計變更的成本變化，在項目實施時精準管理，在項目現(xiàn)場固定部分簽證工程量、核定部分造價，這對工程結(jié)算起到良好的疏導(dǎo)作用。

2.加強對施工單位的監(jiān)管力度。

在竣工結(jié)算過程中，施工單位和審核單位的利益訴求天然對立，謀求最大利益化是施工企業(yè)的本質(zhì)訴求，施工企業(yè)與審核單位的博弈，應(yīng)該有原則有底線。筆者常見的故意放大工程量，甚至故意制造提供虛假資料的行為，應(yīng)當受到合同及監(jiān)管單位的約束，常見的約束手段包括：在合同中對審減金額及比例過大的行為予以經(jīng)濟處罰，由施工企業(yè)承擔對應(yīng)的審計服務(wù)增加費。對施工企業(yè)建立誠信管理檔案，發(fā)現(xiàn)弄虛作假行為則納入不良記錄。

3.加強參建各方專業(yè)人員梯隊的建設(shè)，提高審核人員層次性和復(fù)合性。

造價行業(yè)作為一個專業(yè)性較強的行業(yè)，無論施工單位還是建設(shè)單位，都應(yīng)匹配相應(yīng)高素質(zhì)的造價專業(yè)人才。施工單位造價人員應(yīng)該結(jié)合項目特點，抓住項目關(guān)鍵成本控制點，謀取企業(yè)合理利潤，建設(shè)單位造價人員則應(yīng)對項目決策、設(shè)計、造價控制、合同簽訂、現(xiàn)場簽證、資料收集、材料質(zhì)量等嚴格把關(guān)。造價咨詢機構(gòu)通常由建設(shè)單位委托，其服務(wù)費通常也和審減額相關(guān)，然而作為第三方審計，應(yīng)秉持公正客觀，不能為了自身效率最大化，為了審減而審減。政府財政評審部門，則應(yīng)該站在更高的位置對待評審工作，審核任務(wù)不應(yīng)該僅僅局限于對定額錯誤，工程量計算錯誤的修正上。財政評審的結(jié)論，應(yīng)對建設(shè)單位和施工單位的工程管理水平、規(guī)章制度的完善具有指導(dǎo)作用，同時對存在的管理缺陷、風險控制要點提出具體的建議。

4.提高不同審核部門的互動性、協(xié)同性。

工程重復(fù)審核，多次審核，對施工單位、建設(shè)單位及行政部門而言，都是沉重的負擔。為提升審核效率，建設(shè)單位、造價咨詢機構(gòu)、財政評審部門之間的工作應(yīng)互相補充，建立一條流暢的溝通渠道，建設(shè)單位應(yīng)對造價咨詢機構(gòu)的審核提出具體的要求和標準，造價咨詢機構(gòu)作為社會力量，是對建設(shè)單位、財政部門審核的補充，其在項目審核過程中除對工程造價專業(yè)方面作出自己的鑒定，同時應(yīng)了解項目的整個審核流程，對建設(shè)單位的要求作出響應(yīng)，并及時和后續(xù)審查單位溝通意見。財政部門則應(yīng)針對項目造價問題作出必要的解釋和爭議問題處置引導(dǎo)，同時對建設(shè)單位變更流程及資金使用作出一定的引導(dǎo)規(guī)范作用。

5.材料調(diào)差應(yīng)謹慎。

材料調(diào)差一般是指在施工期間，由于非施工單位及建設(shè)單位原因，材料價格上漲或下跌超出一定的范圍內(nèi)，對材料價格進行調(diào)整。通常合同中對材料調(diào)差的約定各不相同，但調(diào)差邏輯基本一致，多遵循按實調(diào)整的原則。然而仍有幾個注意點：（1）材料調(diào)差的內(nèi)容。主要對權(quán)鋼筋、混凝土、砌塊等主材進行調(diào)整，還是包括其他權(quán)重較比例較大的材料，對哪些材料可以調(diào)，哪里不能調(diào)，需有一個明確約定。（2）基期價、市場價的取定。對材料基期價的約定，通常為投標截止日的前一個月項目所在地區(qū)信息價，也可以是建設(shè)單位約定的其他日期。對市場價的確定，則要考慮施工周期，施工周期按整個項目周期，還是不同分部工程按節(jié)點分別統(tǒng)計權(quán)重比例。（3）按市場波動進行調(diào)差，合同雙方承擔的風險應(yīng)有限可控，通常房屋建筑工程、市政工程、仿古建筑、房屋修繕工程等的主要材料預(yù)算價格或市場價格漲降幅度在±3%及以上，裝飾和園林景觀工及安裝工程等主要材料預(yù)算價格或市場價格漲降幅度在±5%及以上時，幅度范圍以內(nèi)的漲降由雙方各自承擔，超過漲降幅度范圍以外的部分，則應(yīng)予以調(diào)整。

五、結(jié)語

工程審核是一個系統(tǒng)性、全面性的工作，是進一步規(guī)范項目管理的有效手段之一，關(guān)系到參建各方的切身利益，所以也需要參建各方調(diào)動自身積極性參與到其中來，審計工作應(yīng)從實際出發(fā)，結(jié)合政策的變化不斷調(diào)整，以做到對各方都公平公正。