◎高杰

引言

內(nèi)控管理是現(xiàn)代企業(yè)合法合規(guī)管理，提升自身管理質(zhì)量和效能的重要內(nèi)部管理措施，也是現(xiàn)代企業(yè)進行內(nèi)部管理所必須具有的管理體系。財務(wù)管理是內(nèi)控管理工作中的核心，以財務(wù)管理的合規(guī)性實現(xiàn)內(nèi)控管理的合規(guī)性，是貫穿于內(nèi)控管理全過程中的工作內(nèi)容和工作環(huán)節(jié)，因此，在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控管理的探索與實踐中，將財務(wù)管理合規(guī)性作為內(nèi)控管理的突破點，是保證財務(wù)管理合規(guī)性，提升內(nèi)控管理效能和質(zhì)量的必然選擇。

一、內(nèi)控管理

所謂內(nèi)部控制，是指一個組織為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)、管理目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營、管理方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營、管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在組織內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：一是內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是組織實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、組織文化等。二是風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是組織及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。三是控制活動?？刂苹顒邮墙M織根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。四是信息與溝通。信息與溝通是組織及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在組織內(nèi)部、組織與外部之間進行有效溝通。五是內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是組織對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。

對于組織內(nèi)部控制管理而言，組織資金的合規(guī)使用成為了中心環(huán)節(jié)。組織資金的內(nèi)部控制體系主要可以分為事前防范，事中控制和事后監(jiān)督三個環(huán)節(jié)。一是事前防范。首先，組織需要建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控規(guī)章制度。在組織的資金管理過程中，要合理設(shè)置職能部門，明確各部門的職責(zé)，各司其職，建立經(jīng)濟數(shù)據(jù)控制和職能分離體系。充分考慮不兼容職務(wù)和相互分離的制衡要求。各部門、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局。另外組織還應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的審批手續(xù)，授權(quán)批準(zhǔn)制度，以減少某些不必要的開支。明確審批人對資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。二是事中控制。事中控制主要體現(xiàn)在保障貨幣資金安全性、完整性、合法性和效益性資金安全性控制。三是事后監(jiān)督。在資金管理過程中，除事前防范，事中控制環(huán)節(jié)之外，資金的事后監(jiān)督也是必不可少的環(huán)節(jié)。在每個會計期間或每項重大經(jīng)濟活動完成之后，內(nèi)部審計監(jiān)督部門都應(yīng)按照有效的監(jiān)督程序，審計各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；各職能部門也要將本部門在該會計期間或該項經(jīng)濟活動之后的資金變動狀況的信息及時地反饋到資金管理部門，及時發(fā)現(xiàn)資金的籌集與需求量是否一致，資金結(jié)構(gòu)、比例是否與計劃或預(yù)算相符，產(chǎn)品的賒銷是否嚴(yán)格遵守信用政策，存貨的控制是否與指標(biāo)的一致，人、財、物的使用是否與計劃或預(yù)算相符，產(chǎn)品的生產(chǎn)是否根據(jù)計劃或預(yù)算合理安排等。

組織財務(wù)風(fēng)險是指組織在生產(chǎn)經(jīng)營、社會服務(wù)過程中從事各項財務(wù)活動，面對各種不確定性影響因素，造成財務(wù)狀況出現(xiàn)不確定性，使組織發(fā)生損失，不能按時歸還定期債務(wù)的可能性稱為組織的財務(wù)風(fēng)險。組織在經(jīng)營活動、社會服務(wù)過程中面臨著各種經(jīng)營風(fēng)險，使組織的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額減少，組織的償債能力下降，這種狀態(tài)持續(xù)下去就可能造成組織的財務(wù)困難，進而出現(xiàn)財務(wù)危機，影響組織的正常經(jīng)營活動。組織的財務(wù)風(fēng)險主要有流動性風(fēng)險、償債風(fēng)險、融資風(fēng)險、項目投資風(fēng)險，有的財務(wù)風(fēng)險是可以控制的，有的是不能控制的。組織之所以發(fā)生財務(wù)風(fēng)險主要問題是對財務(wù)風(fēng)險的管理出現(xiàn)失控狀態(tài)。組織在經(jīng)營過程中財務(wù)風(fēng)險是不可避免的，組織應(yīng)該加強財務(wù)風(fēng)險防范，控制好財務(wù)風(fēng)險，經(jīng)常的分析反映財務(wù)風(fēng)險的各項指標(biāo)，掌控好組織各方面的經(jīng)營狀況，控制好組織的各項經(jīng)營決策，防范組織財務(wù)風(fēng)險。高級管理層應(yīng)該有強烈的財務(wù)風(fēng)險意識，健全各項內(nèi)部控制制度，防范與積極化解財務(wù)風(fēng)險，促進組織保持良好的經(jīng)營狀態(tài)，為組織在激烈的市場競爭環(huán)境下能夠做到可持續(xù)發(fā)展。

二、國有企業(yè)內(nèi)控管理現(xiàn)狀及存在問題

國有企業(yè)以財務(wù)管理為中心的內(nèi)控管理合規(guī)性建設(shè)，在國家關(guān)于內(nèi)控管理的指導(dǎo)意見、規(guī)范出臺后，有了較為全面、全方位的健全和完善，使得國有企業(yè)以財務(wù)管理為中心的內(nèi)控管理更加符合規(guī)定，符合要求規(guī)范，也為國有企業(yè)內(nèi)部合規(guī)管理，有效提升管理質(zhì)量，防范內(nèi)控管理風(fēng)險提供了有力的保障，特別是隨著新形勢、新業(yè)態(tài)的發(fā)展，國有企業(yè)在積極應(yīng)對外部環(huán)境變化的過程中，以自身管理的合規(guī)性保障了應(yīng)對外部環(huán)境變化所需要的合法合規(guī)經(jīng)濟行為。可以看出，當(dāng)前國有企業(yè)隨著內(nèi)控管理制度、崗位、流程、監(jiān)督、評價等方面的不斷完善，取得了較好的成效。但是，也應(yīng)當(dāng)看到，國有企業(yè)在以財務(wù)為中心的內(nèi)控管理合規(guī)性建設(shè)中，還存在著一定需要改進和完善的管理內(nèi)容、管理措施，使得國有企業(yè)在內(nèi)控管理方面還有較大的提升空間。從當(dāng)前國有企業(yè)以財務(wù)管理為中心的內(nèi)控管理合規(guī)性建設(shè)實踐看，存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面。一是國有企業(yè)以財務(wù)管理為中心的內(nèi)控管理在制度建設(shè)方面還有待進一步健全和完善。從當(dāng)前國有企業(yè)財務(wù)管理為中心的內(nèi)控管理實際運行情況看，雖然建立了一系列與內(nèi)控管理相關(guān)的工作制度，各個工作制度上看似符合內(nèi)控管理規(guī)范和要求，但是，從實際情況看，多為各個部門工作、各項工作的具體管理制度，沒有形成內(nèi)控管理體系的協(xié)同性制度建設(shè)，特別是在財務(wù)管理方面，雖然具備了符合財務(wù)管理要求的管理制度，但是對于財務(wù)管理制度與業(yè)務(wù)管理制度的業(yè)財一體化銜接，以及財務(wù)管理制度與內(nèi)控管理的協(xié)同性管理方面都存在著一定的差距，導(dǎo)致了以財務(wù)管理為中心的內(nèi)控管理形式上符合要求，但是在實際管理中還存在著操作性不強、實用性差的問題。二是國有企業(yè)以財務(wù)管理為中心的內(nèi)控管理在崗位設(shè)置上還不夠清晰。內(nèi)控管理對于崗位設(shè)置以及職責(zé)劃分有著非常清晰、規(guī)范的要求。但是，從當(dāng)前一些國有企業(yè)內(nèi)控管理工作的實際情況，各個工作崗位的設(shè)置還不夠精準(zhǔn)，崗位職責(zé)還不夠明確，尤其是隨著新會計準(zhǔn)則的實施，對于財務(wù)管理中的預(yù)算會計、管理會計等有著更為細致、清晰的要求，而實際情況看，往往財務(wù)工作崗位職責(zé)劃分不清、職責(zé)劃分不細致，導(dǎo)致了財務(wù)風(fēng)險的存在，影響了內(nèi)控管理的質(zhì)量和效能。三是國有企業(yè)以財務(wù)管理為中心的內(nèi)控管理在流程管理及權(quán)限審批方面還不夠嚴(yán)謹(jǐn)。內(nèi)控管理要求各個部門、各個工作崗位之間以流程的嚴(yán)謹(jǐn)進行有效的銜接，并且通過權(quán)限的設(shè)定，防范內(nèi)控管理風(fēng)險的發(fā)生，但是，從一些國有企業(yè)內(nèi)控管理的實際情況看，在內(nèi)控管理各個環(huán)節(jié)、各個工作崗位的流程管理方面還存在不嚴(yán)謹(jǐn)，權(quán)限劃分不清晰的問題，導(dǎo)致了內(nèi)控管理的效能難以完全釋放，并且存在一定的管理風(fēng)險。四是國有企業(yè)以財務(wù)管理為中心的內(nèi)控管理在監(jiān)督監(jiān)管方面還缺乏全面性、動態(tài)性。監(jiān)督監(jiān)管能夠有效的提升內(nèi)控管理的質(zhì)量，防范內(nèi)控管理風(fēng)險的發(fā)生，但是，在一些國有企業(yè)內(nèi)控管理的實際情況看，還存在著監(jiān)督監(jiān)管不到位的情況，導(dǎo)致了內(nèi)控管理雖然實施，但是實施的程度、實施的質(zhì)量都難以得到保障。五是國有企業(yè)以財務(wù)管理為中心的內(nèi)控管理在評估、評價等方面還存在機制不完善之處。對于內(nèi)控管理工作質(zhì)量的定期評估評價，進而形成好的經(jīng)驗，找出存在的問題是有效提升內(nèi)控管理質(zhì)量的管理措施，但是從實際情況看，一些國有企業(yè)只是盲目的執(zhí)行內(nèi)控管理的制度和各項工作，但是對于執(zhí)行的效果，取得的實效沒有進行定期的總結(jié)、評估、評價，導(dǎo)致了內(nèi)控管理不能夠及時發(fā)現(xiàn)存在完善，無法完善和優(yōu)化。

三、基于財務(wù)管理的國有企業(yè)內(nèi)控管理策略

基于財務(wù)管理的國有企業(yè)內(nèi)控管理應(yīng)突出問題導(dǎo)向，從當(dāng)前國有企業(yè)以財務(wù)為中心的內(nèi)控管理存在問題為切入點，重點解決制度建設(shè)、崗位設(shè)置、流程嚴(yán)謹(jǐn)、監(jiān)督到位、配套機制等方面存在的問題，進而將問題轉(zhuǎn)化為提升內(nèi)控管理效能和質(zhì)量的有效措施和實施策略，使國有企業(yè)內(nèi)控管理質(zhì)量持續(xù)提升，更好的強化自身管理，適應(yīng)激烈的市場競爭，在新時代經(jīng)濟社會發(fā)展中體現(xiàn)自身價值，產(chǎn)生更好的社會效益和經(jīng)濟效益。對基于財務(wù)管理的國有企業(yè)內(nèi)控管理策略的探索與實踐而言，可以從以下五個方面進行嘗試。一是國有企業(yè)以財務(wù)管理為中心的內(nèi)控管理應(yīng)建立健全完善的內(nèi)控管理制度。在制度建設(shè)方面，一方面是要對財務(wù)管理制度進行梳理，按照財務(wù)會計管理制度，對現(xiàn)有財務(wù)管理制度進行健全和完善，另一方面則是將財務(wù)管理制度與內(nèi)控管理制度協(xié)調(diào)統(tǒng)一起來，使內(nèi)控管理制度具有合規(guī)性，同時還符合國有企業(yè)內(nèi)控管理工作的實際，使內(nèi)控管理能夠真正的提升國有企業(yè)管理質(zhì)量和管理效能。二是國有企業(yè)以財務(wù)管理為中心的內(nèi)控管理應(yīng)在財務(wù)管理崗位以及其他各個崗位的設(shè)置上進行清晰劃分并明確崗位職責(zé)。以財務(wù)管理為中心的內(nèi)控管理崗位設(shè)置，首先應(yīng)對現(xiàn)有財務(wù)管理崗位和職責(zé)進行清晰的劃分，在此基礎(chǔ)上，進一步完善內(nèi)控管理的各個崗位設(shè)定與職責(zé)明確，通過崗位設(shè)置與職責(zé)明確有效的提升管理的效能，防范內(nèi)控管理風(fēng)險的發(fā)生。三是國有企業(yè)以財務(wù)管理為中心的內(nèi)控管理應(yīng)在流程管理及權(quán)限審批方面進行更加細致的設(shè)定。流程的嚴(yán)謹(jǐn)能夠保證各項工作內(nèi)控的合規(guī)性，在國有企業(yè)內(nèi)控管理的實際工作中，應(yīng)重點強化財務(wù)管理工作的流程嚴(yán)謹(jǐn)性，以及財務(wù)管理審批權(quán)限的合規(guī)性，以財務(wù)管理的合規(guī)性帶動內(nèi)控管理各項工作的合規(guī)性。四是國有企業(yè)以財務(wù)管理為中心的內(nèi)控管理應(yīng)強化監(jiān)督監(jiān)管的全面性、動態(tài)性。在監(jiān)督監(jiān)管的措施方面，一方面應(yīng)通過企業(yè)內(nèi)部自身審計與外部審計相結(jié)合的方式，提升財務(wù)管理的合規(guī)性，另一方面則應(yīng)建立專門的監(jiān)督監(jiān)管部門和專人對企業(yè)內(nèi)控管理的各項工作、各個程序、各個環(huán)節(jié)進行全過程、動態(tài)監(jiān)督，使內(nèi)控管理始終在合規(guī)性條件下開展，進而促進和提升國有企業(yè)自身管理的質(zhì)量和實效。五是國有企業(yè)以財務(wù)管理為中心的內(nèi)控管理應(yīng)在評估、評價等方面完善配套激勵、支持等機制，在內(nèi)控管理配套機制建設(shè)方面，應(yīng)定期對內(nèi)控管理的質(zhì)量、實效進行合規(guī)、客觀、公正的評價，通過定期的評估、評價實現(xiàn)對內(nèi)控管理的促進和提升，并且對于內(nèi)控管理完成較好的以激勵機制給予肯定，同時對于內(nèi)控管理中創(chuàng)新舉措、創(chuàng)新技術(shù)給予強大的資金、人力支持，建立良性的保障機制，促進國有企業(yè)以財務(wù)管理為中心的內(nèi)控管理效能不斷釋放，更好的服務(wù)于國有企業(yè)內(nèi)控管理的實際需要和要求。

四、基于財務(wù)管理的國有企業(yè)內(nèi)控管理質(zhì)量提升建議

基于財務(wù)管理的國有企業(yè)內(nèi)控管理質(zhì)量提升是一項系統(tǒng)性、長期性工作，特別是隨著內(nèi)控管理制度、財務(wù)管理制度的不斷完善和優(yōu)化，以財務(wù)管理為中心的國有企業(yè)內(nèi)控管理質(zhì)量提升也將不斷完善和優(yōu)化，這就要求在國有企業(yè)內(nèi)控管理質(zhì)量提升的具體實踐中，充分學(xué)習(xí)落實內(nèi)控管理創(chuàng)新理論以及法律法規(guī)，強化日常內(nèi)控管理中存在問題的梳理以及整改，并且動態(tài)完善內(nèi)控管理體系以及內(nèi)控管理措施，使國有企業(yè)內(nèi)控管理始終具備合規(guī)性條件，更好的以內(nèi)控管理質(zhì)量提升，促進國有企業(yè)自身管理，更好的適應(yīng)新形勢、新業(yè)態(tài)下的國有企業(yè)發(fā)展。對于以財務(wù)為中心的國有企業(yè)內(nèi)控管理質(zhì)量提升，結(jié)合工作實踐，本文提出以下三個方面的工作建議。一是以財務(wù)為中心的國有企業(yè)內(nèi)控管理質(zhì)量提升應(yīng)充分學(xué)習(xí)和落實內(nèi)控管理創(chuàng)新理論以及法律法規(guī)，隨著內(nèi)控管理合規(guī)性的目標(biāo)和要求的提出，對于內(nèi)控管理的法律法規(guī)以及指導(dǎo)意見等不斷健全和完善，這為國有企業(yè)內(nèi)控管理合規(guī)性提供了強大的規(guī)范性支持，同時圍繞內(nèi)控管理的創(chuàng)新理論也不斷豐富，為內(nèi)控管理質(zhì)量提升提供了理論支持，因此，在以財務(wù)為中心的內(nèi)控管理質(zhì)量提升工作中應(yīng)充分的學(xué)習(xí)、掌握和落實相關(guān)規(guī)范及創(chuàng)新理論，與自身工作實際進行深度融合，轉(zhuǎn)化為符合企業(yè)自身管理實際、發(fā)展需要的具體措施，進而提升內(nèi)控管理質(zhì)量和效能。二是以財務(wù)為中心的國有企業(yè)內(nèi)控管理質(zhì)量提升應(yīng)強化國有企業(yè)內(nèi)控管理日常存在問題的梳理以及整改，內(nèi)控管理是一項長期性、系統(tǒng)性工作，在內(nèi)控管理工作開展過程中，應(yīng)常態(tài)化開展業(yè)務(wù)梳理、業(yè)務(wù)總結(jié)，及時查擺問題、梳理問題、整改問題，使內(nèi)控管理能夠始終符合企業(yè)發(fā)展的實際需要，保證內(nèi)控管理的合規(guī)性。在內(nèi)控管理的探索與實踐中，總結(jié)問題的同時，也應(yīng)對內(nèi)控管理工作中取得的較好成效以及有效做法進行總結(jié)、推廣，為后續(xù)更好的開展內(nèi)控管理提供有效的決策參考、實施參考。三是以財務(wù)為中心的國有企業(yè)內(nèi)控管理質(zhì)量提升應(yīng)動態(tài)完善國有企業(yè)內(nèi)控管理體系及內(nèi)控管理措施，國有企業(yè)在規(guī)模、結(jié)構(gòu)、人員等方面較之其他企業(yè)更加龐大、更加復(fù)雜，在實際管理工作中應(yīng)建立內(nèi)控管理體系，突出財務(wù)管理工作在內(nèi)控管理體系中的作用，以財務(wù)管理工作牽頭，帶動固定資產(chǎn)管理、采購管理、合同管理等方面的合規(guī)管理，進而形成符合國有企業(yè)內(nèi)控管理實際，符合企業(yè)發(fā)展需要的內(nèi)控管理體系，并且在實踐工作中，探索出符合企業(yè)發(fā)展需要的行之有效的管理措施，使內(nèi)控管理工作具有合規(guī)性、實效性。

結(jié)束語

基于財務(wù)管理的國有企業(yè)內(nèi)控管理應(yīng)突出問題導(dǎo)向、目標(biāo)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向，從當(dāng)前國有企業(yè)以財務(wù)為中心的內(nèi)控管理存在問題為切入點，重點解決制度建設(shè)、崗位設(shè)置、流程嚴(yán)謹(jǐn)、監(jiān)督到位、配套機制等方面存在的問題，進而將問題轉(zhuǎn)化為提升內(nèi)控管理效能和質(zhì)量的有效措施和實施策略，使國有企業(yè)內(nèi)控管理質(zhì)量持續(xù)提升，更好的強化自身管理，適應(yīng)激烈的市場競爭，在新時代經(jīng)濟社會發(fā)展中體現(xiàn)自身價值，產(chǎn)生更好的社會效益和經(jīng)濟效益，以國有企業(yè)的擔(dān)當(dāng)作為，滿足新時代經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展的要求，為人民群眾對美好生活的向往提供強大的保障。