◎方博
建筑施工與國民經(jīng)濟發(fā)展以及民生的關(guān)聯(lián)緊密,新常態(tài)背景下我國建筑行業(yè)呈現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)化、多樣化、技術(shù)化的發(fā)展趨勢,整體來看增長態(tài)勢良好。大型建筑施工企業(yè)的施工項目、業(yè)務類型等不斷增加,項目覆蓋范圍越來越廣泛,但因組織結(jié)構(gòu)鏈條長、關(guān)聯(lián)方眾多,以及國家在不同施工項目方面的政策變化,如今企業(yè)項目開發(fā)與建設中存在的稅務風險更加明顯,各種稅務案件的曝光,必然會影響到企業(yè)后續(xù)的運行與發(fā)展?;谶@一背景,現(xiàn)如今建筑施工企業(yè)必須在了解“營改增”“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”等措施下,加深對稅務風險的重視,對不同程度、不同階段稅務風險的分析與評估,擬定針對性的風險控制與防范方案,構(gòu)建更加完善的稅務管理體系,從而高效地解決稅務風險問題,推動企業(yè)的健康發(fā)展。本文從建筑施工企業(yè)稅務風險相關(guān)理論入手,如稅務風險點、加強稅務風險管理的意義進行簡單概述,從企業(yè)實際出發(fā),分析稅務風險管理存在的問題,包括意識薄弱、制度不健全、風險評估不及時等等,重點從多個方面提出相應的策略,旨在可以為企業(yè)進一步加強稅務風險管理,減輕稅負提供借鑒與參考。
隨著國家在基礎設施建設方面的投入與支持力度不斷加大,建筑行業(yè)在實現(xiàn)迅速發(fā)展的同時也面臨更多挑戰(zhàn)。稅務風險問題一直以來都困擾著各大企業(yè),近年來稅制深化改革的背景下,建筑施工企業(yè)的稅務風險也更加突出,如何實現(xiàn)風險的合理控制與規(guī)避成為熱點話題。目前,在眾多因素的影響下,我國建筑施工企業(yè)稅務風險管理仍是面臨一定困境,總體來講稅務風險管理效率與水平不高,風險問題處理不及時,對企業(yè)工程項目的進度以及利潤空間都造成負面影響,因此本文探討建筑施工企業(yè)稅務風險管理具有重要意義。
稅務風險的形成原因多種多樣,我國建筑施工企業(yè)稅務風險點主要有:1.增值稅風險點,在增值稅轉(zhuǎn)型政策下,建筑施工企業(yè)形成大量涉稅風險,體現(xiàn)為虛開增值稅發(fā)票、稅目適用錯誤、計稅方法選擇錯誤、進項抵扣不符合規(guī)定、混淆兼營與混合銷售、差額納稅不符合規(guī)定、不能準確核算人工成本等;2.所得稅風險點,支付款項的過程中,企業(yè)多以發(fā)票進行結(jié)算,但不可避免出現(xiàn)部分供應商代開發(fā)票的情況,此時就會發(fā)生非“四流合一”,產(chǎn)生一定的稅務風險。另外還有風險點存在于成本費用支付憑證、結(jié)轉(zhuǎn)工程收入等。
加強稅務風險管理的意義體現(xiàn)在以下幾點:一是,有利于推動企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn),企業(yè)經(jīng)營的根本目的就是獲得經(jīng)濟與社會效益,而要想擴大利潤空間,則需要更加重視稅務負擔,通過加強稅務風險的有效控制,能夠為稅務相關(guān)工作以及企業(yè)運行發(fā)展提供更加良好的環(huán)境,對各種優(yōu)惠政策加以合理利用,遵守稅收法規(guī),大大降低風險的發(fā)生率,從而確保企業(yè)決策合法合規(guī),實現(xiàn)經(jīng)營目標;二是,有利于提高稅收管理的效率,風險問題不能及時處理,會對企業(yè)帶來直接損失,加強稅務風險管理,由專人負責對風險進行準確識別、合理評估以及有效控制,一方面能夠提高風險處理的及時性與針對性,實現(xiàn)防患于未然;另一方面在嚴謹?shù)娘L險評估與預警機制下,加強對稅源的監(jiān)控,并且一定程度上起到監(jiān)督、警示等作用,促使企業(yè)稅收管理的效率得以提升;三是,有利于規(guī)范企業(yè)的財務管理工作,從實質(zhì)上分析稅務風險管理以基礎財務會計工作為基礎,財務會計工作效果對其產(chǎn)生影響,通過加強稅務風險管理,既可以減輕稅負壓力,也能夠?qū)ζ髽I(yè)財務會計提供更高要求,促進財務會計的創(chuàng)新與發(fā)展,進而規(guī)范財務管理,為后續(xù)的工作奠定堅實基礎。
在企業(yè)運行發(fā)展過程中,稅務風險時有發(fā)生,只有從思想層面加深對稅務風險的認識,重視風險的控制與管理,并且建立優(yōu)化組織結(jié)構(gòu),才能夯實風險管理的實施基礎。但是據(jù)調(diào)查,目前仍有相當一部分企業(yè)對于稅務風險的了解不夠深入,缺少稅務風險意識,僅僅將側(cè)重點放在如何獲得短期效益上,或者是只強調(diào)簡單的財務風險,并未重點關(guān)注稅務風險的管理。還有部分建筑施工企業(yè),缺少專門的稅務風險管理機構(gòu),一般情況下將此項工作交由財務人員負責,其他部門的參與度并不高,或者不愿配合稅務管理的相關(guān)工作,最終導致工作完成質(zhì)量與效率不佳。
針對稅務風險問題,大型建筑施工企業(yè)建立了相應的管理制度,然而這些制度的可行性與針對性不強,整體來看依然是制度體系不夠健全,各項制度無法真正落實于工作中,存在較多的漏洞,難以進一步實現(xiàn)稅務風險的合理控制以及規(guī)避。部分建筑施工企業(yè)為了節(jié)省時間與成本,一味照搬其他企業(yè)在稅務管理方面的制度體系,并沒有結(jié)合自身的實際情況,不能滿足企業(yè)發(fā)展的需求,甚至因制度有誤,形成更多的稅務風險。
對于任何風險來說,做好風險的識別與評估尤為重要,必須對風險發(fā)生可能性、風險嚴重程度等進行準確的評估,才能提高風險控制的效率與能力。然而實際工作中,建筑施工企業(yè)卻并沒有重視對稅務風險的評估,往往缺少事前的調(diào)研分析環(huán)節(jié),忽視稅務相關(guān)的信息資料收集,風險的處理與防范較為滯后,甚至沒有結(jié)合施工項目稅務風險的實際特征,導致風險問題不能第一時間得以解決。而且建筑施工企業(yè)在稅務風險方面的風險抵御能力不強,常會發(fā)生對于突發(fā)風險無從應對的情況,風險造成的負面影響不能根除,帶來的經(jīng)濟損失也不能實現(xiàn)有效控制,顯然可能會阻礙項目的正常推進。
稅務籌劃是稅務管理最為主要的工作之一,做好稅務籌劃一定程度上可降低稅負。目前,部分建筑施工企業(yè)在PPP項目中存在稅務籌劃不到位的問題,并沒有考慮PPP 項目的特殊性,對于涉稅問題考慮不全,可能出現(xiàn)較大的稅務風險,形成較高稅務,與之相應的則是企業(yè)自身項目收益利潤空間大大縮小。在PPP 項目開展時,一般是分包項目施工,有多個項目負責人,此時因管控不嚴會出現(xiàn)重復征稅的情況,或者是在其他工作中,如拆遷,沒有嚴格按照章程獲得有關(guān)部門的文件批復,導致相關(guān)費用無法認定為投資成本來抵扣,對企業(yè)來說將會產(chǎn)生額外的損失。
建筑企業(yè)施工項目眾多,要想確保項目的順利推進以及獲得可觀的收益,不僅要加強項目監(jiān)管,而且應當結(jié)合項目的性質(zhì)以及特殊性,重視對項目稅收策劃人員的培訓,尤其是針對PPP 項目,這類項目更加復雜,做好人才的引進與培訓工作顯得更加重要。但是目前建筑施工企業(yè)卻在PPP 項目開展時,對于人員培訓不夠重視,相關(guān)人員的綜合能力有待提升,不能全面掌握PPP 稅收政策體系,沒有正確解讀并了解各種稅收優(yōu)惠政策,整體來看稅務知識水平偏低,顯然會對后期合理規(guī)避稅務風險產(chǎn)生直接影響。
建筑施工企業(yè)應當強化稅務風險意識,改變傳統(tǒng)的思想認知,在高度重視的前提下,優(yōu)化組織結(jié)構(gòu),進一步夯實風險管理工作的實施基礎。一方面,企業(yè)管理層需要對當前的稅收政策有一定的了解,對開展稅務風險管理予以重視與支持,起到帶頭引導的作用,再是將稅務風險相關(guān)內(nèi)容在企業(yè)內(nèi)部進行大范圍的宣傳,指導企業(yè)財務以及其他部門員工,逐漸改變以往的理念,形成正確的風險防范意識,可以將稅務風險控制與管理的辦法應用于實際,使得風險管理的效率不斷提升;另一方面,明確風險管理方面的全面性、成本效益、權(quán)責利相結(jié)合等原則,優(yōu)化稅務風險管理組織結(jié)構(gòu),組建一支專門的小組,或者設立稅務風險管理部門,合理設置部門成員,涉及財務部門、工程部門、法律部門等等,界定具體的責任,必要時還可以構(gòu)建風險管理委員會,負責監(jiān)督、協(xié)調(diào)、審核、決策等,提升稅務風險管理的嚴肅性以及專業(yè),繼而不斷夯實實施基礎。
“無規(guī)矩不成方圓”,建筑施工企業(yè)的稅務風險管理也需要以嚴謹?shù)闹贫葹楦颈U希谥贫鹊募s束之下,規(guī)范涉稅業(yè)務相關(guān)工作流程以及員工行為,保證各項規(guī)章制度的落實與執(zhí)行,嚴控稅務風險。第一,由于工程項目開發(fā)與建設過程中,涉及的機構(gòu)與部門較多,或因內(nèi)外溝通不暢,可能引發(fā)稅務風險,對此建筑施工企業(yè)建立溝通傳導機制,強化總分支機構(gòu)以及企業(yè)部門與員工之間的聯(lián)系,對外全面收集各種稅務文件并且關(guān)注地方稅務政策的變化,及時上報至總公司,對內(nèi)財稅人員就企業(yè)涉稅問題展開分析與討論,并且主動與其他部門溝通,獲得更加準確的稅務相關(guān)數(shù)據(jù);第二,遵循不相容崗位相分離的原則,建立崗位責任制度,明確劃分各部門、各崗位在稅務風險管理中應當承擔的責任與義務,以制度做嚴格的要求,規(guī)范員工行為,確保他們盡職盡責,完成稅務登記、編寫納稅申報表、稅務籌劃等一系列工作;第三,建立稅務風險監(jiān)督制度,從內(nèi)部控制的角度出發(fā),優(yōu)化審計監(jiān)督體系,由內(nèi)部審計人員定期或不定期進行監(jiān)督與評價,以便及時發(fā)現(xiàn)風險問題,并且制定科學的檢查計劃,保證監(jiān)督無盲區(qū)、無遺漏,充分發(fā)揮監(jiān)督職能;第四,建立其他的規(guī)章制度,包括授權(quán)審批制度、績效考核制度等,不斷完善企業(yè)的稅務風險管理制度體系,實現(xiàn)全面風險管理。
要想實現(xiàn)風險的及時控制與合理規(guī)避,做好風險識別、評估以及預警工作就顯得尤為重要,因此建筑施工企業(yè)必須注重一系列事前準備,建立完善的稅務風險與預警機制,由專人負責專門的工作,大大提高工作效率與質(zhì)量。一要,加強稅務風險的提前分析,結(jié)合企業(yè)不同施工項目的特點,以及對外部市場環(huán)境、政策變動等加以研判,收集整合大量的信息,作為風險識別的有力參考;二要,組建工作小組,實行專人轉(zhuǎn)崗,對稅務風控人員專業(yè)技能水平提出要求,以便可以更加高效地識別風險,且可以提出可行的風險防范措施;三要,實現(xiàn)稅務風險的評估與預警,稅務相關(guān)人員必須全面了解具體財稅情況,考慮各個方面的影響因素以及施工項目開展進度,做好全方位的監(jiān)督管控工作,把握每一個關(guān)鍵節(jié)點,對于可能的風險因素進行可能性、影響程度等綜合評估,科學分類,形成風險清單,當發(fā)生異常情況時,第一時間發(fā)出預警信號,以便風控人員采取措施;四要,制定針對性的方案,參考風險評估的結(jié)果,對于不同程度、不同階段的風險,采取與之對應的措施,遵循預防為主的原則,形成事前預測、事中控制、事后補救的完整機制,以從容應對各種風險問題。若是經(jīng)過合理評估,發(fā)現(xiàn)風險在企業(yè)可承受范圍之內(nèi),應當采取風險規(guī)避,防止風險造成嚴重經(jīng)濟損失;若是涉稅業(yè)務關(guān)聯(lián)多方,以分包的形式推進工程項目,應當實現(xiàn)稅務風險的分擔;若是在企業(yè)可承受范圍之內(nèi),而且工程項目已經(jīng)開展,則應當進一步強化風險管控,降低風險的危害程度;若是經(jīng)風險評估與成本效益權(quán)衡之后,發(fā)現(xiàn)風險危害程度偏低,不會造成明顯影響,且完全在可承受范圍之內(nèi),則為了節(jié)省成本,可不予采取措施。
在當前的經(jīng)濟形勢下,建筑施工企業(yè)參與PPP 項目是生存與發(fā)展的所需。而在如今的“營改增”新環(huán)境中,PPP 項目也存在稅務風險,必須做好稅務籌劃工作,才能保證項目穩(wěn)定,并且獲得可觀收益。具體做法如下:第一,稅務工作人員對國家針對PPP 項目下達的文件同時以及稅收優(yōu)惠政策有足夠的了解,根據(jù)當?shù)氐膬?yōu)惠以及國家特殊產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠,加深對政策的解讀,并且實現(xiàn)合理的利用,例如對于基礎設施建設項目,利用“三免三減半”制度;第二,改善稅務管理模式,由于PPP 項目建設中層層分包的情況十分常見,此時出現(xiàn)重復征收的問題,為了減輕稅務壓力,降低風險,建筑施工企業(yè)需要盡可能實行統(tǒng)一管控,或者適當減少中間層,強化責任認定以及監(jiān)管,從根本上預防風險問題的發(fā)生;第三,結(jié)合PPP 項目中稅務風險的特征,可采取談判的方式實現(xiàn)轉(zhuǎn)稅負,對于因相關(guān)規(guī)定無法獲得增值稅的進項稅額,而增加企業(yè)稅負的情況,需要有企業(yè)主動進行溝通,加強與政府部門的聯(lián)系,進行合理的談判磋商,由政府部門承擔一定的損失,這樣就可能實現(xiàn)稅務轉(zhuǎn)嫁,減輕負擔。除此以外,PPP 項目中的稅務風險,建筑施工企業(yè)同樣可以財務風險承受、轉(zhuǎn)移、利用、規(guī)避等不同方式,如購買工程保險、放棄收購征稅問題過高的項目、專業(yè)策劃實行合同談判等等,全面提升風險控制與管理效果,維持PPP 項目的順利推進。
新時期,我國建筑施工企業(yè)面臨的外部市場環(huán)境復雜多變,關(guān)于涉稅問題的文件政策與政策也陸續(xù)出臺,要想實現(xiàn)對施工項目,尤其是PPP 項目的稅務風險嚴格控制,既要做好一系列切實的管控工作,也要注重人才的培養(yǎng),通過培訓的方式來提高財務人員以及其他相關(guān)人員的稅務知識水平,有序完成風險控制與管理,達到降低風險的目的[6]。首先,加強基礎工作建設,實行規(guī)范化的賬務管理;其次,督促企業(yè)員工主動學習,針對稅務工作、稅務風險、納稅籌劃等組織培訓課程,為員工學習專業(yè)知識以及專業(yè)技能提供渠道,同時因PPP 項目對政策有一定依賴,故而還應將地方稅收法律、國家各種稅收優(yōu)惠政策等作為培訓的主題,使得企業(yè)員工更加高效且全面地提升個人水平與能力,滿足稅務風險管理的崗位需求;最后,實行專業(yè)化培訓之后,企業(yè)還應將培訓考核與激勵獎懲機制相對接,對培訓后的工作效果展開綜合估量,評價員工個人表現(xiàn),創(chuàng)新激勵手段的同時加大懲戒力度,以期調(diào)動員工積極性并且增強他們的責任心,確保后續(xù)更少出現(xiàn)稅務問題,保證工程項目的進度。
綜上所述,稅務風險存在于企業(yè)經(jīng)營過程中,對于建筑施工企業(yè)而言必須在“營改增”的背景下,做好稅務風險管理工作,實現(xiàn)風險的合理規(guī)避以及有效控制。新時期,我國建筑施工企業(yè)應對“營改增”下的工程項目稅務風險以及加強風險管理的意義有更加深入的了解,立足于企業(yè)實際,分析其中存在的各種問題,以解決問題、控制風險為目的,采取強化稅務風險意識、建立健全制度體系、完善稅務風險評估與預警、做好PPP 項目稅務籌劃工作等針對性措施,全面提升稅務風險的控制與管理水平,確保風險管理的整體效用,實現(xiàn)降低稅收征收成本,擴大利潤空間,從而進一步推動企業(yè)的良性發(fā)展。