◎李小芳

稅收風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前我國食品行業(yè)發(fā)展趨勢中的關(guān)鍵內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。尤其是財(cái)政部2014年發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，不僅讓成本管理會(huì)計(jì)在操作和基礎(chǔ)理論方面進(jìn)入了新的發(fā)展趨勢期，而且還允許食品行業(yè)開發(fā)自然管理機(jī)制和預(yù)測分析。在環(huán)境中激發(fā)功效。外部環(huán)境相關(guān)管理方法應(yīng)用中的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督和審計(jì)提供了防范措施，協(xié)助食品行業(yè)規(guī)避各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的市場環(huán)境中提升和最大化利潤競爭力。

一、管理會(huì)計(jì)和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容

（一）管理會(huì)計(jì)的含義

財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》明確指出：成本管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分，在單位計(jì)劃、決策、決策中發(fā)揮重要作用。因此，成本管理會(huì)計(jì)側(cè)重于改善企業(yè)管理，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)的一個(gè)分支，為企業(yè)做出最佳管理決策，提高經(jīng)濟(jì)效率和服務(wù)。其主要職責(zé)和職能是為企業(yè)提供業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理信息，參與決策和評(píng)估，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值創(chuàng)造。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義

任何企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括企業(yè)的所有者和經(jīng)營者在了解稅收法律法規(guī)的情況下，以及對稅收法律法規(guī)的無知，不遵守稅收法律法規(guī)，偷稅漏稅和違反稅收法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。承認(rèn)并執(zhí)行稅法，或因稅收籌劃或稅收籌劃失敗而產(chǎn)生多付或少付的風(fēng)險(xiǎn)的稅收。第一類企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如，由于折舊政策的變化，虛擬業(yè)務(wù)和成本增加等，公司減少了其會(huì)計(jì)利潤。又如，某西方公司決定向其全資子公司分配股息時(shí)，由于沒有制定適當(dāng)?shù)亩愂沼?jì)劃，導(dǎo)致母公司當(dāng)年的總收入達(dá)不到稅收的收入分配限額。第二類企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)是由于西部大開發(fā)政策未能享受到優(yōu)惠稅率和過度繳納不必要的所得稅。

（三）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與管理會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)

商業(yè)服務(wù)決策會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)決策稅務(wù)。稅務(wù)與公司發(fā)展戰(zhàn)略、成本預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營、投融資主題活動(dòng)、信息化管理等密切相關(guān)，并滲透到公司的方方面面。應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法和專用工具來識(shí)別、評(píng)估和解決管理方法過程中形成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將剩余財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，基于業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律事務(wù)的整合，改進(jìn)資源配置。為了更好地貫徹可持續(xù)發(fā)展理念，完成公司的發(fā)展戰(zhàn)略，這也是成本管理會(huì)計(jì)努力實(shí)現(xiàn)的總體目標(biāo)。因此，公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法與成本管理會(huì)計(jì)相關(guān)。

（四）食品企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

外因分析：外因是一些風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于稅法和政策復(fù)雜，變化頻繁和實(shí)施過程。主要包括以下幾個(gè)層面：一是稅務(wù)管理檢查不規(guī)范和稅收優(yōu)惠變化的風(fēng)險(xiǎn)，二是公司稅務(wù)人員技術(shù)專業(yè)水平的風(fēng)險(xiǎn)，三是了解稅法與地方法的區(qū)別執(zhí)法政策機(jī)構(gòu)這樣做會(huì)導(dǎo)致公司實(shí)踐出現(xiàn)偏差。

內(nèi)部因素分析：內(nèi)部因素主要包括以下幾個(gè)層面：一是內(nèi)控管理力量薄弱，無法支撐內(nèi)控體系結(jié)構(gòu)；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的系統(tǒng)化、專業(yè)化水平不高。三是控制水平低；第四，制度結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)落后，信息交流存在障礙；五是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目不足，內(nèi)控周期不完整。

二、食品企業(yè)面臨的重要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國改革發(fā)展的逐步完善和制度建設(shè)的加強(qiáng)，我國稅法信息化也在開拓創(chuàng)新。為了更好地建設(shè)富強(qiáng)文明和諧的我國，世界各國和政府部門不斷調(diào)整完善各自的稅收制度和稅收制度。近年來，他們陸續(xù)出臺(tái)了現(xiàn)行的增值稅免稅政策。隨著現(xiàn)有海量稅法體系的更新，包括法律、法規(guī)、方法、公告、解釋、通知等，企業(yè)會(huì)計(jì)師和稅務(wù)人員需要遵守政策，不斷更新知識(shí)，并在企業(yè)遇到過時(shí)的稅收規(guī)定時(shí)適用于企業(yè)。

（二）企業(yè)稅收戰(zhàn)略和管理風(fēng)險(xiǎn)

雖然一家有長遠(yuǎn)規(guī)劃和計(jì)劃，打造100年老店的食品企業(yè)愿景與其法定的納稅義務(wù)不一致，但納稅是在實(shí)現(xiàn)利潤最大化的企業(yè)目標(biāo)下對企業(yè)利益的一種扣除。忽視稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，謀求短期收益，經(jīng)常采取違法行為減輕稅收負(fù)擔(dān)，或?qū)Χ惙ǖ膰?yán)重后果缺乏歧視，依靠職業(yè)道德和風(fēng)險(xiǎn)防控能力低下導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）運(yùn)營和交易中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

公司資金投入、經(jīng)營范圍、經(jīng)營模式復(fù)雜程度、組織結(jié)構(gòu)、管理模式和估值方法、企業(yè)的項(xiàng)目生命周期等，都在不同程度上危及企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大小。企業(yè)的日常經(jīng)營和交易將不斷對企業(yè)產(chǎn)生可變的、不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，在購買過程中，存在與購買協(xié)議價(jià)格、所得稅開具時(shí)間、進(jìn)項(xiàng)稅抵免、支付方式、經(jīng)銷商所得稅經(jīng)營者真實(shí)身份等相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在銷售過程中包含征收模式和附加價(jià)格等。

（四）企業(yè)會(huì)計(jì)核算稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

公司在承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性也會(huì)影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，稅法允許的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇損害了營業(yè)利潤和應(yīng)納稅額，標(biāo)準(zhǔn)、起點(diǎn)和解決方案的差異導(dǎo)致納稅差異。準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算是降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的前提，但不能完全降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。由于這兩個(gè)原因，稅務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重疊而不同。

三、食品企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

根據(jù)我國國家統(tǒng)計(jì)局和中國工商部2019年調(diào)查數(shù)據(jù)，截至2019年11月末，我國規(guī)模以上食品企業(yè)總數(shù)已達(dá)8272家，其中1368家企業(yè)遭受損失，虧本率達(dá)到16.5%。在“依法納稅、誠實(shí)納稅”的市場環(huán)境下，如何遵守稅收法律法規(guī)，最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，成為眾多企業(yè)管理者的重要研究課題。近年來，根據(jù)我國的稅控法，我國的稅收操縱越來越嚴(yán)格，企業(yè)偷稅漏稅的，處于5倍以上罰款，會(huì)對公司聲譽(yù)造成明顯不良影響和損害的。但我國的食品企業(yè)大多為中小企業(yè)，商業(yè)模式不系統(tǒng)，稅收體系不完善，稅收風(fēng)險(xiǎn)較高。食品公司稅務(wù)管理不精準(zhǔn)，納稅人信息未及時(shí)升級(jí)，公司自身稅務(wù)管理方案也存在不足。在激烈的行業(yè)競爭中，一些企業(yè)為了增加短期經(jīng)濟(jì)效益而放棄長期利潤，而食品行業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理單位在人力資源和管理方法方面缺乏專業(yè)技能、缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，提高稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部稅收規(guī)章制度的建設(shè)和完善不夠重視，稅收觀念的缺失也在一定程度上干擾了公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。作為當(dāng)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢的重要組成部分，成本管理會(huì)計(jì)對公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法具有創(chuàng)新性、預(yù)測性和預(yù)警性的信息影響。食品行業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法中成本管理會(huì)計(jì)的使用關(guān)鍵涉及以下幾個(gè)層次：

食品企業(yè)要對所有涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)分類，科學(xué)分析成本、規(guī)模和利潤。為了更好地進(jìn)行合理有效的分析，企業(yè)財(cái)務(wù)中最常見的成本分析報(bào)告是根據(jù)特殊食品種類和企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃，合理避稅。

其次，食品企業(yè)必須實(shí)施嚴(yán)格的稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。食品企業(yè)稅收籌劃應(yīng)該不僅要科學(xué)依據(jù)相關(guān)稅種和稅率，還應(yīng)將食品供應(yīng)商的生產(chǎn)經(jīng)營決策聯(lián)系起來，食品物流和營銷折扣也應(yīng)與企業(yè)績效相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收的長期優(yōu)化。

最后，食品企業(yè)應(yīng)適當(dāng)委托稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)。國內(nèi)一些食品企業(yè)，尤其是中小型食品企業(yè)，否認(rèn)自己的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力和經(jīng)驗(yàn)相對較少，并且為了盡量降低成本，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大的月末或年末，第三方機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)代理人提供可以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效率的服務(wù)。

四、食品企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)及產(chǎn)生根源

（一）食品企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

食品公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源于食品公司本身的性質(zhì)。與大型企業(yè)相比，食品企業(yè)往往是中小企業(yè)，管理不規(guī)范，食品企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)多為主觀、無意、金額不準(zhǔn)確、稅種不全。這種特征通常有兩個(gè)原因。一是為了讓我國或地區(qū)稅務(wù)局對食品行業(yè)采取綜合對策，尤其是在稅務(wù)層面，稅務(wù)局沒有足夠的時(shí)間和活力來應(yīng)對食品行業(yè)。行業(yè)對納稅進(jìn)行了正確的引導(dǎo)和教導(dǎo)，使食品企業(yè)不作為。其次，就食品行業(yè)本身而言，大多數(shù)食品行業(yè)聘請資深稅務(wù)機(jī)構(gòu)和權(quán)威專家的成本非常高，對稅收的認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致難以計(jì)劃或納稅。

（二）食品企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源

綜上所述，食品企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的根源在于內(nèi)外部因素。

首先，食品行業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境是導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的外部因素。雖然這個(gè)外部因素不是直接原因，但實(shí)際上它促進(jìn)了利潤風(fēng)險(xiǎn)，而這種外部因素并沒有被公司的信念所轉(zhuǎn)移。它實(shí)際上包括市場需求的自然環(huán)境，稅法的制定、健全和可得性，地區(qū)稅務(wù)局的管理能力，地區(qū)國家產(chǎn)業(yè)政策，地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等。這個(gè)要素很可能會(huì)危害金融風(fēng)險(xiǎn)，而且很難預(yù)防。

其次，從食品行業(yè)本身的研究來看，絕大多數(shù)食品行業(yè)高管缺乏稅收觀念，缺乏內(nèi)控體系，往往以管理層為主，財(cái)務(wù)經(jīng)理通常無法充分發(fā)揮監(jiān)管職能。這促使該公司拒絕納稅。另一方面，由于不清楚如何納稅，是食品企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的來源。

五、管理會(huì)計(jì)在食品企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中運(yùn)用的措施

（一）全面分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)

應(yīng)用成本管理會(huì)計(jì)對食品行業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先要對公司經(jīng)營狀況進(jìn)行綜合分析，掌握稅務(wù)業(yè)務(wù)流程，詳細(xì)分析應(yīng)交哪些稅款，哪些不用納稅。例如，對個(gè)人的捐贈(zèng)不一定是商業(yè)活動(dòng)，需要繳納個(gè)人所得稅。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法的環(huán)節(jié)，食品行業(yè)首先要建立自己的生產(chǎn)經(jīng)營，才能合理評(píng)估自己的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）分析稅種、稅率

有必要對食品企業(yè)相關(guān)的稅種和稅率進(jìn)行一一分析。在開展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定，按時(shí)繳納稅款，報(bào)送應(yīng)計(jì)稅款，建立合理的稅收籌劃。因此，在制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法的過程中，首先要確定應(yīng)繳納哪些稅種，然后將應(yīng)繳納哪些稅種列入系統(tǒng)管理，為風(fēng)險(xiǎn)管控奠定基礎(chǔ)。

（三）重視稅務(wù)籌劃

中小企業(yè)稅收籌劃全過程可采用總成本利潤統(tǒng)計(jì)分析方法。在運(yùn)用成本管理會(huì)計(jì)制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法時(shí)，應(yīng)靈活運(yùn)用成本收益分析方法，兼顧稅收對公司營業(yè)收入的損害，做好稅收籌劃。同時(shí)，企業(yè)要避免不公平的偷稅漏稅，如果企業(yè)進(jìn)行不合理的偷稅漏稅，就有可能成為稅務(wù)犯罪，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。成本數(shù)量收益分析方法的合理運(yùn)用，需要結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，找到能夠減輕企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵點(diǎn)。

（四）優(yōu)化發(fā)票管理

食品企業(yè)重視開票，融資方必須根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票。對不符合開具要求的企業(yè)，不得隨意開具發(fā)票。企業(yè)需要規(guī)范嚴(yán)格的發(fā)票交付流程，指定專人保管發(fā)票，進(jìn)一步細(xì)化發(fā)票管理。

（五）加強(qiáng)合同管理

合同管理在一定程度上確定了發(fā)票的管理方式，同時(shí)也對公司的稅收造成了一定的損害。首先，公司必須選擇符合標(biāo)準(zhǔn)的合作伙伴。在選擇業(yè)務(wù)流程合作伙伴時(shí)，應(yīng)考慮法律糾紛和稅務(wù)問題。其次，合同金額危及企業(yè)的利潤，合同的時(shí)間危及企業(yè)的整個(gè)時(shí)間。并選擇一家合格、紀(jì)律嚴(yán)明且合規(guī)的公司進(jìn)行合作。食品企業(yè)在簽訂合同時(shí)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況完善合同條款，合同應(yīng)規(guī)定含稅金額和不含稅金額，并確定非價(jià)格費(fèi)用是否含稅。同時(shí)，為合理規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須在協(xié)作過程中確定稅務(wù)發(fā)票的種類和開具時(shí)間。還要改進(jìn)合同管理辦法，提高合同定稿要求，明確合同注意事項(xiàng)，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

（六）完善財(cái)務(wù)核算

食品企業(yè)需要改進(jìn)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。隨著稅法的不斷變化和會(huì)計(jì)核算的日益復(fù)雜，大中小型食品行業(yè)很難像知名企業(yè)一樣快速適應(yīng)新的要求，因此需要不斷提高其財(cái)務(wù)穩(wěn)健性。企業(yè)要對事業(yè)單位相關(guān)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的納稅能力，建立考核獎(jiǎng)懲制度，激發(fā)會(huì)計(jì)人員的魅力，確保會(huì)計(jì)人員了解稅法等政策法規(guī)。同時(shí)，企業(yè)需要招聘優(yōu)秀人才，優(yōu)化員工隊(duì)伍，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算能力。

（七）建立相應(yīng)管理制度

食品行業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較多，多數(shù)食品企業(yè)在風(fēng)控崗位上存在差距。針對這種情況，必須建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。首先，公司應(yīng)設(shè)定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法的總體目標(biāo)。目標(biāo)應(yīng)該包括稅務(wù)規(guī)劃和會(huì)計(jì)以遵守稅法，而不僅限于納稅申報(bào)。其次，大、中、小型食品行業(yè)可設(shè)立稅務(wù)局，設(shè)立稅務(wù)局職責(zé)等崗位，相關(guān)人員有義務(wù)掌握稅法新要求。

（八）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制

稅收風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估的方法多種多樣。食品行業(yè)必須建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估體系。例如，可以基于枚舉型方法和財(cái)務(wù)分析方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。枚舉是基于公司收集的外部信息內(nèi)容的定性研究，對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)過程進(jìn)行分類，找出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。列舉法適用于發(fā)票管理、采購管理、會(huì)計(jì)等領(lǐng)域的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。財(cái)務(wù)分析是將當(dāng)前指數(shù)值與前一指數(shù)值進(jìn)行比較，并根據(jù)比較判斷指數(shù)值變化是否存在異常跡象，進(jìn)而對公司進(jìn)行分析的一種定量分析方法。

（九）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理外包

在不能聘請技術(shù)專業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的食品行業(yè)，可以選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所、簿記代理人等機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。因?yàn)橐恍┲行∑髽I(yè)無法組織會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，或者培訓(xùn)內(nèi)容較差，聘請技術(shù)專業(yè)的稅務(wù)人員增加了公司的壓力，對企業(yè)不利。根據(jù)聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)會(huì)計(jì)師，具有專業(yè)財(cái)稅咨詢能力，協(xié)助企業(yè)管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，外包稅務(wù)貸款利息風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，降低成本。

六、結(jié)語

簡單地說，公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀現(xiàn)實(shí)是毋庸置疑的，但是一旦業(yè)務(wù)單位應(yīng)用成本管理會(huì)計(jì)并采取了一定的應(yīng)對措施，就可以合理地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著稅法的完善，各企業(yè)要考慮到各種因素可能對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的危害，關(guān)注我國稅法的升級(jí)轉(zhuǎn)型，完成與政府相關(guān)部門的信息內(nèi)容統(tǒng)一。