◆ 李子彧 陳宋生/北京理工大學(xué)

2021年9月29日，世界審計(jì)組織大數(shù)據(jù)工作組第五次會(huì)議召開(kāi)，會(huì)議批準(zhǔn)了由中國(guó)審計(jì)署牽頭的研究項(xiàng)目《大數(shù)據(jù)審計(jì)指南》初稿。將大數(shù)據(jù)運(yùn)用在審計(jì)中，已成為近年來(lái)討論的熱點(diǎn)，也是形勢(shì)所趨。“大數(shù)據(jù)+大聯(lián)動(dòng)”新模式，相較于傳統(tǒng)審計(jì)，可實(shí)現(xiàn)讓數(shù)據(jù)“多跑路”，審計(jì)人“少跑腿”，對(duì)提高審計(jì)工作效率、實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋具有重要意義。

一、政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀

2014年，《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)穩(wěn)增長(zhǎng)促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)工作方案的通知》（國(guó)辦發(fā)明電〔2014〕16號(hào)）文件出臺(tái)，明確了對(duì)關(guān)于穩(wěn)增長(zhǎng)促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策的19個(gè)方面、63項(xiàng)政策措施的落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。這次審計(jì)不同于以往零星開(kāi)展或與其他項(xiàng)目相結(jié)合的政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)，其針對(duì)性與指向性強(qiáng)，也在全國(guó)拉開(kāi)了重大政策跟蹤審計(jì)的序幕。近年來(lái)，政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、脫貧攻堅(jiān)、營(yíng)商環(huán)境治理、防范重大風(fēng)險(xiǎn)、疫情防控等方面發(fā)揮了積極作用，也逐漸成為常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目之一，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展保駕護(hù)航。

盡管政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)不斷發(fā)展，也探索出了有效的模式，但相較于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等其他類型審計(jì)，政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容上具有多維性、強(qiáng)政策性、審計(jì)對(duì)象點(diǎn)多面廣、審計(jì)數(shù)據(jù)龐雜且工作量大，這對(duì)審計(jì)人員的能力與工作效率、審計(jì)方法與手段運(yùn)用等方面均提出了挑戰(zhàn)。

二、政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)采用“大數(shù)據(jù)+大聯(lián)動(dòng)”模式的優(yōu)勢(shì)

考慮到政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的重要性與復(fù)雜性，采用“大數(shù)據(jù)+大聯(lián)動(dòng)”的模式，以審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)為抓手，多部門聯(lián)動(dòng)實(shí)現(xiàn)信息共享，關(guān)聯(lián)分析多部門的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。這種新型信息化模式具有傳統(tǒng)審計(jì)模式不可比擬的優(yōu)勢(shì)。

（一）審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源多樣化

在傳統(tǒng)的審計(jì)方法中，無(wú)論是控制測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性程序，對(duì)數(shù)據(jù)的采集與分析，更多的是依賴會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)賬表等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，采用“大數(shù)據(jù)+大聯(lián)動(dòng)”模式，打通數(shù)據(jù)梗阻，實(shí)現(xiàn)跨部門協(xié)作配合，不僅可獲取結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還可獲取其他單位視頻、圖片、文字等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息。將結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)相結(jié)合，對(duì)其相關(guān)性進(jìn)行有效分析，可以更全面、更客觀得出審計(jì)結(jié)論。

（二）審計(jì)取證手段多元化

在傳統(tǒng)的跟蹤審計(jì)中，我們對(duì)被審計(jì)單位多采用詢問(wèn)、觀察、重新計(jì)算、分析等方法獲取審計(jì)證據(jù)，在“大數(shù)據(jù)+大聯(lián)動(dòng)”模式下，除了常規(guī)的審計(jì)取證手段，還可利用Python等技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換與清洗，利用Webservice等技術(shù)實(shí)現(xiàn)跨部門在線數(shù)據(jù)交互，更加客觀全面了解重大政策的落實(shí)情況。

（三）有效防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在傳統(tǒng)的審計(jì)過(guò)程中，更多地依賴直接復(fù)制、中間文件、專用模塊等方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、處理與分析，對(duì)相對(duì)復(fù)雜的政策跟蹤審計(jì)而言，其效率較低，且不易發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤。此外，在現(xiàn)有工作中，受人工成本和審計(jì)時(shí)間的要求，審計(jì)模式主要采用審計(jì)抽樣，樣本的選取不可能涉及全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，隱藏著重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)云計(jì)算、大數(shù)據(jù)的方式，巧用Python等編程方法，能快速高效地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換與處理，不僅能降低數(shù)據(jù)處理錯(cuò)誤，還能對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而規(guī)避審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

三、“大數(shù)據(jù)+大聯(lián)動(dòng)”模式在政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段

政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的政策執(zhí)行效果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。為提高審計(jì)工作效率，應(yīng)開(kāi)展審前調(diào)研，事前確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。開(kāi)展審前調(diào)研時(shí)，應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，從而讓審計(jì)人員少走彎路。在數(shù)據(jù)來(lái)源和數(shù)據(jù)形式上，不做過(guò)多約束，對(duì)所有相關(guān)的項(xiàng)目建立數(shù)據(jù)庫(kù)，運(yùn)用Webservice等技術(shù)實(shí)現(xiàn)跨部門數(shù)據(jù)在線交互，共享數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)全覆蓋。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

首先是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗，刪除多余、重復(fù)、無(wú)效的信息，再運(yùn)用Python等技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，調(diào)整數(shù)據(jù)單位、格式，以便保持?jǐn)?shù)據(jù)的一致性。其次，根據(jù)不同的項(xiàng)目類型，結(jié)合審計(jì)方案與工作重點(diǎn)，著眼于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系、邏輯關(guān)系，按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合審計(jì)人員自身經(jīng)驗(yàn)構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型，通過(guò)測(cè)試去不斷優(yōu)化改進(jìn)模型。最后，運(yùn)用數(shù)據(jù)分析模型對(duì)政策落實(shí)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，以數(shù)據(jù)為依托，形成可視化結(jié)果，將被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)鏈進(jìn)行對(duì)比，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，搜集審計(jì)證據(jù)，為審計(jì)人員作出客觀判斷提供了便利。

（三）審計(jì)成果及成果運(yùn)用階段

審計(jì)成果運(yùn)用作為審計(jì)監(jiān)督的“后半篇文章”，是審計(jì)發(fā)揮“治已病、防未病”的關(guān)鍵一環(huán)，其重要性不言而喻。采用“大數(shù)據(jù)+大聯(lián)動(dòng)”模式，審計(jì)成果除了單一的審計(jì)報(bào)告之外，還有在審計(jì)過(guò)程中挖掘、分析的大量數(shù)據(jù)信息等，可實(shí)現(xiàn)在線風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，能為被審計(jì)單位提供指導(dǎo)性意見(jiàn)，有利于被審計(jì)單位綜合運(yùn)用審計(jì)成果。此外，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他組織機(jī)構(gòu)的聯(lián)動(dòng)，形成信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、整改問(wèn)責(zé)共同落實(shí)的監(jiān)督合力，實(shí)現(xiàn)“以審促改、以審促建”的目的。

四、“大數(shù)據(jù)+大聯(lián)動(dòng)”模式賦能政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的保障措施

（一）完善與政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度

實(shí)現(xiàn)“大數(shù)據(jù)+大聯(lián)動(dòng)”模式賦能政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的目的，需要進(jìn)一步完善大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范。鑒于政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的復(fù)雜性，對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用于政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的相關(guān)規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)作出明確，不僅能給審計(jì)人員提供規(guī)范性指導(dǎo)，還能對(duì)客觀公正評(píng)價(jià)政策落實(shí)情況有促進(jìn)作用。

（二）加強(qiáng)政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)

在大數(shù)據(jù)背景下開(kāi)展政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)，審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是關(guān)鍵。必須持之以恒地加大審計(jì)隊(duì)伍能力及綜合素質(zhì)的建設(shè)，尤其是運(yùn)用大數(shù)據(jù)綜合分析、驗(yàn)證和查實(shí)問(wèn)題的能力，注重培養(yǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，以期實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的高效性、前瞻性和協(xié)同性。

（三）構(gòu)建信息化審計(jì)分析平臺(tái)

運(yùn)用新型數(shù)字化審計(jì)方式，著眼于全局，構(gòu)建信息化審計(jì)分析平臺(tái)。依托平臺(tái)，采用多維度分析、多元化方式、多視覺(jué)融合，探索多個(gè)組織機(jī)構(gòu)之間的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)跨領(lǐng)域、跨行業(yè)的數(shù)據(jù)綜合分析，及時(shí)揭示新情況、新問(wèn)題、新趨勢(shì)，精準(zhǔn)研判、迅速反應(yīng)，提升審計(jì)工作質(zhì)效，實(shí)現(xiàn)揭示問(wèn)題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革一體化發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

在新形勢(shì)下，審計(jì)人員應(yīng)貫徹落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記對(duì)審計(jì)工作的重要講話和重要指示批示精神。巧用“大數(shù)據(jù)+大聯(lián)動(dòng)”的模式，突破傳統(tǒng)跟蹤審計(jì)的局限，拓寬審計(jì)取證渠道，強(qiáng)化審計(jì)分析能力，推動(dòng)審計(jì)成果綜合運(yùn)用，從而起到事半功倍的效果。