◎王琳

當(dāng)前，隨著東北老工業(yè)基地全面振興、全方位振興速度的加快，眾多的企業(yè)都在不斷夯實企業(yè)管理基礎(chǔ)，努力變粗放經(jīng)營管理向集約化經(jīng)營轉(zhuǎn)變，向管理要效益。實施低成本管理，把企業(yè)管理的中心，確立在企業(yè)財務(wù)管理上，并突出企業(yè)成本管理，并把企業(yè)成本管理確立為企業(yè)財務(wù)管理的中心，確立為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一切工作，都必須首先考慮到企業(yè)成本，緊緊圍繞降低企業(yè)成本管理來開展。實踐證明，所有行業(yè)企業(yè)如果企業(yè)成本管理失控，那么必定是低效益，直到企業(yè)虧損。投入產(chǎn)出理論告訴我們，少投入，多產(chǎn)出，這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的追求目標(biāo)。全面加強企業(yè)成本管理，補短板，正是按照投入產(chǎn)出理論要求，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的應(yīng)用與實踐。

筆者長期從事企業(yè)財務(wù)管理工作，并主持或參與了一些重點工程項目以及其它經(jīng)營管理項目的成本管理，深深地體會到企業(yè)成本管理，在整個企業(yè)管理系統(tǒng)中的位置日趨凸顯重要。特別是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)追求提高經(jīng)濟(jì)效益，勢在必行。如何降低企業(yè)成本？這是擺在所有企業(yè)面前的一個亟待思考、研究的重要課題。隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化，隨著企業(yè)的發(fā)展，要想把企業(yè)做大、做強，必須要不斷強化企業(yè)成本管理。從宏觀大政方針設(shè)計企業(yè)成本管理補短板，規(guī)劃企業(yè)成本管理，組織企業(yè)成本管理，抓好企業(yè)成本管理，持之以恒。抓企業(yè)成本管理只有始點，沒有終點，永遠(yuǎn)在路上，是企業(yè)長期的重要工作。在微觀管理上補短板，要從點點滴滴抓起、做起，實事求是，從節(jié)約一度電、一噸水……等細(xì)小做起，精打細(xì)算，降低企業(yè)成本。筆者撰寫本文，依據(jù)學(xué)習(xí)掌握地會計專業(yè)理論知識和長期從事企業(yè)成本管理實踐經(jīng)驗，擬對補企業(yè)成本管理短板這一熱點課題，抒之已見。

一、強力提高全企業(yè)全員成本管理意識，補短板

現(xiàn)代心理學(xué)揭示了意識→動機(jī)→需要→行為的相互關(guān)系，也就說意識產(chǎn)生需要，需要產(chǎn)生動機(jī)，動機(jī)導(dǎo)向行為。這也是事物發(fā)展的基本規(guī)律。企業(yè)要抓好成本管理，最關(guān)鍵、最重要的就是要提升全企業(yè)、全體職工的成本管理意識，使企業(yè)職工都明確成本管理的重要意義及作用，沒有企業(yè)低成本，就沒有企業(yè)高利潤、高效益。這一連鎖反映是客觀的、現(xiàn)實的。銘刻在全企業(yè)員工心中，落實到企業(yè)員工在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作中的實踐中去。職工高的企業(yè)成本管理控制意識，才能形成共識，才能導(dǎo)向凝心聚力，齊抓共管抓企業(yè)成本。如果企業(yè)的工人、技術(shù)與管理人員，中層或基層干部直到企業(yè)高管，都對企業(yè)成本管理意識低下，導(dǎo)致對企業(yè)成本管理不重視，不關(guān)心，不去抓，也不去管，任其下去，成本居高不下，勢必使企業(yè)虧損，資不抵債，至直最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。這一惡性循環(huán)說明，意識對行為的作用是最關(guān)鍵的，抓企業(yè)成本管理必須先從抓提高全企業(yè)、全員成本意識入手。本溪市商貿(mào)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營有限責(zé)任公司隸屬于本溪市國資委，是國有獨資企業(yè)，是集房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營、物業(yè)管理、實業(yè)發(fā)展為一體的集團(tuán)化公司。公司先后收購和兼并了本溪市雙意食品有限公司、本溪市肉類儲運經(jīng)營有限公司、本溪通訊設(shè)備有限公司，組建本溪市幸福之家物業(yè)有限公司和本溪冷鏈物流有限公司，使企業(yè)加速向集團(tuán)化邁進(jìn)。目前，本溪市商貿(mào)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營有限責(zé)任公司下轄5家子公司。該公司積極探索企業(yè)混合所有制發(fā)展。牢固樹立“開拓市場、誠信經(jīng)營、強化管理、提高效益”的經(jīng)營理念。連續(xù)多年被評為“遼寧省重合同守信用企業(yè)”。本溪市商貿(mào)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營有限責(zé)任公司是本溪市具有房屋開發(fā)、房屋租賃、物業(yè)管理、冷鏈物流、通訊設(shè)備等綜合性生產(chǎn)經(jīng)營范圍的集團(tuán)化企業(yè)。公司先后開發(fā)建設(shè)了“本溪市富家酒店”、“本溪市富佳廣場”、“本溪市新地公寓”等本溪市具有影響力的重點施工項目，以及“本溪市幸福e家”項目，該小區(qū)項目建筑面積14萬平方米，并在“2010年第七屆中國人居典范建筑規(guī)劃設(shè)計方案競賽”中被評為“品質(zhì)典范樓盤”。

近些年來本溪市商貿(mào)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營有限責(zé)任公司，眼睛盯著市場干，生產(chǎn)經(jīng)營跟著市場變，適應(yīng)市場，順應(yīng)市場，開拓市場。與此同時，不斷加強企業(yè)管理，特別是確立了企業(yè)管理要以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理要以成本管理為中心，不斷強力夯實和加強企業(yè)財務(wù)管理基礎(chǔ)工作。教育和引導(dǎo)全企業(yè)職工，牢固樹立成本管理意識，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中突出成本管理觀念，生產(chǎn)立會上講成本，經(jīng)營立會上講成本，黨代會上講成本，要求黨支部成為節(jié)約節(jié)支、降本增效的戰(zhàn)斗堡壘，發(fā)揮每名黨員在降低企業(yè)成本過程中爭當(dāng)先鋒，起模范帶頭作用。在職工代表大會、在工作安排上，強調(diào)抓好企業(yè)成本管理的重要性，激發(fā)和調(diào)動全企業(yè)職工不斷發(fā)力加強成本管理的積極性和創(chuàng)造性，實現(xiàn)企業(yè)降本增效目標(biāo)。實踐證明：著力提高企業(yè)全體員工的成本管理意識，從而增強全企業(yè)職工的成本管理動機(jī)，形成抓住企業(yè)成本管理不放，凝心聚力，長抓不懈，長遠(yuǎn)規(guī)劃，精心組織，齊抓共管的行為，企業(yè)成本管理才會抓出成效，取得降本增效的好成績。

二、把握企業(yè)成本管理的五項原則，應(yīng)用到企業(yè)成本管理實踐，補短板

學(xué)習(xí)、把握、應(yīng)用企業(yè)成本管理原則，這是對企業(yè)抓好成本管理的基本要求，也是規(guī)范企業(yè)成本管理的需要。由于每個企業(yè)的生產(chǎn)類型特點、生產(chǎn)的產(chǎn)品、工藝技術(shù)過程、人員素質(zhì)、企業(yè)的規(guī)模等都不相同，可以采用不同的成本管理方法。但是，它們?nèi)杂性S多共性的東西，這就是成本管理原則。成本管理原則是從各種類型的企業(yè)成本管理活動中概括總結(jié)出來的，因此，對于所有企業(yè)都應(yīng)當(dāng)是適用的。當(dāng)然，在具體應(yīng)用成本管理原則時，還應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的特點，進(jìn)行一些具體的調(diào)整，以便于更好地利用這些原則來指導(dǎo)成本管理工作。

1.專管成線與群管成網(wǎng)的成本管理原則。

專管成線，就是企業(yè)成本管理要有部門和人員專抓專管，集中統(tǒng)一管理。這就要求企業(yè)一般在經(jīng)營經(jīng)理或總會計師的直接領(lǐng)導(dǎo)組織下，也有的企業(yè)經(jīng)理親自上陣，經(jīng)營經(jīng)理或總會計師參與，由企業(yè)財會部門負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理、統(tǒng)一協(xié)調(diào)和統(tǒng)一成本管理。對于一些涉及到企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的一些成本管理的工作，由于需要由企業(yè)的財務(wù)管理部門統(tǒng)一地進(jìn)行協(xié)調(diào)，因此，只能由擁有一定權(quán)利的企業(yè)財務(wù)管理部門負(fù)責(zé)。如企業(yè)內(nèi)結(jié)算價格的制定、各個部門之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的核算等，只能由企業(yè)財務(wù)管理部門來進(jìn)行，出現(xiàn)了問題便于進(jìn)行協(xié)調(diào)。類似的如成本管理涉及到全企業(yè)的一些規(guī)章制度、核算方法等，都應(yīng)由企業(yè)財務(wù)管理部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行。而對企業(yè)內(nèi)部的各個部門根據(jù)企業(yè)所制定的管理方案、下達(dá)的各項成本指標(biāo)如何具體落實，則應(yīng)由各個基層單位根據(jù)其自己的具體情況進(jìn)行，財務(wù)管理部門只可進(jìn)行必要的指導(dǎo)。也有的企業(yè)在成本管理專管成線上，成立企業(yè)成本管理委員會，企業(yè)經(jīng)理任組長，企業(yè)經(jīng)營經(jīng)理或總會計師任副組長，企業(yè)管錢、管物的職能部門，也包括工程、技術(shù)、計劃、機(jī)動、勞資、質(zhì)量、供應(yīng)等部門的部長，以及各基層單位的負(fù)責(zé)人任組員。企業(yè)成本管理委員會的辦公室設(shè)在企業(yè)財會部門，負(fù)責(zé)日常的成本管理工作。企業(yè)成本管理委員定期或不定期的召開企業(yè)成本管理問題分析會，進(jìn)行企業(yè)成本分析和企業(yè)成本改進(jìn)。企業(yè)成本群管成網(wǎng)。應(yīng)當(dāng)澄清的是企業(yè)成本管理不單是企業(yè)財會部門和財會人員的事，而是與企業(yè)全體職工都息息相關(guān)的事，必須全企業(yè)全員參與，全生產(chǎn)經(jīng)營過程控制。企業(yè)里的每一名員工，都必須努力工作，都必須提高本職工作崗位上的工作質(zhì)量或生產(chǎn)質(zhì)量，來提高企業(yè)成本管理控制質(zhì)量。

2.系統(tǒng)管理成本原則。

企業(yè)管理是一個整體系統(tǒng)，系統(tǒng)工程理論應(yīng)用到企業(yè)成本管理，這是成本管理科學(xué)化的客觀要求。成本管理不是孤立存在的，而與企業(yè)管理的整體密不可分，就房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)而言，工程管理、設(shè)備管理、動遷管理、勞資管理、物業(yè)管理、供應(yīng)管理、質(zhì)量管理、安全管理、銷售管理……等無一不與企業(yè)成本管理密切相關(guān)?！百|(zhì)量、工期、安全、成本”這四個大管理系統(tǒng)是相連、相通的。所以企業(yè)在抓成本管理時，一定要應(yīng)用系統(tǒng)理論的方法，全面、全方位系統(tǒng)的去錨定企業(yè)成本管理。

3.動態(tài)性企業(yè)成本管理原則。

管理是動態(tài)的管理，不是靜態(tài)的管理。馬克思主義哲學(xué)也告訴我們：世界是物質(zhì)的，物質(zhì)是運動的，靜止是相對的，運動是絕對的，這是事物發(fā)展的普遍規(guī)律。企業(yè)的成本管理也是動態(tài)的，動態(tài)性是企業(yè)成本管理的屬性之一。任何企業(yè)在進(jìn)行成本管理過程中，成本費用支付的因素都在隨著時間條件變化出現(xiàn)一些變化。就房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)而言，在進(jìn)行企業(yè)成本管理過程中，要注意動態(tài)性對企業(yè)成本的影響。施工材料的漲價、周轉(zhuǎn)料具的漲價、人工費的漲價、設(shè)計的變更……等等，都波動著企業(yè)成本管理。

4.長期性的企業(yè)成本管理原則。

企業(yè)成本管理是企業(yè)長期的管理，而不是企業(yè)短期行為。企業(yè)在開展成本管理活動進(jìn)程中，一定要認(rèn)清企業(yè)成本管理的復(fù)雜性和長期性。成本管理是企業(yè)永恒的主題，企業(yè)成本管理要穩(wěn)中求進(jìn)，只有進(jìn)行時，沒有終點，永遠(yuǎn)在路上。所以企業(yè)要做好成本管理的頂層長期規(guī)劃，統(tǒng)籌對企業(yè)持久性成本管理進(jìn)行設(shè)計、謀劃，使企業(yè)成本管理有序、規(guī)范化的進(jìn)行。實踐證明：企業(yè)成本管理決不是臨時性的短期管理，那樣成本管理就會亂套，是管不好的。企業(yè)成本管理只有長期設(shè)計、規(guī)劃，并結(jié)合成本管理的動態(tài)性要求，依據(jù)企業(yè)外部環(huán)境的變化和企業(yè)內(nèi)部條件適時調(diào)整，使企業(yè)成本管理始終在受控狀態(tài)之中。

5.效益性的成本管理原則。

追求提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營工作的出發(fā)點和落腳點，沒有經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)就得虧損、破產(chǎn)，也就說企業(yè)無法生存。企業(yè)成本管理其實質(zhì)就是壓低企業(yè)成本，從而提高企業(yè)盈利水平，推動企業(yè)振興和發(fā)展。企業(yè)成本與企業(yè)利潤是緊緊相連，企業(yè)成本低，所實現(xiàn)利潤就高，這是成反比的。企業(yè)在成本管理過程中，要遵循效益性這一管理原則，管理好、控制好企業(yè)成本。成本管理所發(fā)生的費用力求最低、最省，少投入多產(chǎn)出，這是效益性成本管理原則的要求。

三、鎖定企業(yè)成本管理內(nèi)容，夯實成本管理基礎(chǔ)，補短板

全面掌握企業(yè)成本管理內(nèi)容，著力夯實成本管理基礎(chǔ)，這對全面、全方位加強企業(yè)成本管理是極為重要的。一是企業(yè)成本預(yù)測。企業(yè)成本管理重在事前管理。傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理是事后管理，也就是說，當(dāng)企業(yè)成本費用發(fā)生之后，企業(yè)成本管理只是事后算賬，發(fā)生成本費用的核算。而現(xiàn)代企業(yè)成本管理，筆者認(rèn)為：重要的是抓好企業(yè)成本費用發(fā)生之前的費用支付控制。企業(yè)成本預(yù)測正是順應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)成本管理，是事前成本管理。企業(yè)成本預(yù)測有定量預(yù)測方法和定性預(yù)測方法。選擇應(yīng)用成本定性預(yù)測方法，還是選擇成本定量預(yù)測方法？這要根據(jù)企業(yè)成本管理的具體情況而定。企業(yè)成本預(yù)測一定要確立科學(xué)性的超前創(chuàng)新思維，分析影響企業(yè)成本的因素，深入細(xì)致的分析、調(diào)研，掌握真實的數(shù)據(jù)與資料，預(yù)測企業(yè)成本未來水平。并應(yīng)在多個成本預(yù)測方案中進(jìn)行優(yōu)選。企業(yè)成本預(yù)測是制定企業(yè)成本計劃和確定企業(yè)目標(biāo)成本的依據(jù)。二是企業(yè)成本決策。企業(yè)成本決策是在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，通過對各種方案的比較、分析、判斷后，從多種方案中選擇最佳方案的過程。成本決策的好壞，直接關(guān)系到企業(yè)日后成本水平的高低。所以，要進(jìn)行正確的成本決策，應(yīng)進(jìn)行多種方案的比較，考慮多種因素，才能作出正確的決策。三是成本計劃。是根據(jù)計劃期內(nèi)通常是一年所確定的目標(biāo)，具體的規(guī)定計劃期內(nèi)各種消耗定額及成本水平以及相應(yīng)的完成計劃成本所應(yīng)采取的一些具體的措施。四是成本控制。是以預(yù)先制定的成本標(biāo)準(zhǔn)作為各項費用消耗的限額，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對實際發(fā)生的費用進(jìn)行控制，及時揭示實際與標(biāo)準(zhǔn)的差異額并對產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行分析，提出進(jìn)一步改進(jìn)的措施，消除差異，保證目標(biāo)成本實現(xiàn)的過程。五是成本核算。是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用按一定的對象進(jìn)行歸集和分配，采用適應(yīng)的方法計算出成本計算對象的總成本和單位成本的過程。通過成本核算，可以計算出產(chǎn)品的總成本和單位成本，可以考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況，揭露生產(chǎn)過程中存在的問題。同時，它還為制定產(chǎn)品的價格提供了重要的依據(jù)。六是成本分析。是根據(jù)成本核算所提供的資料及其他有關(guān)的資料，對實際成本的水平、構(gòu)成情況，采用一定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析方法計算其完成情況、差異額，分析產(chǎn)生差異的原因的過程。七是成本考核。是將企業(yè)所制定的成本計劃、成本目標(biāo)等指標(biāo)，分解成企業(yè)內(nèi)部的各種成本考核指標(biāo)，并下達(dá)到企業(yè)內(nèi)部的各個責(zé)任單位或個人，明確各單位和個人的責(zé)任，并按期進(jìn)行考核的過程。本溪市商貿(mào)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營有限責(zé)任公司每年都與子公司簽訂年度經(jīng)營承包責(zé)任狀，在年度經(jīng)營承包責(zé)任狀中，把完成成本指標(biāo)明確規(guī)定為否決指標(biāo)。這就加大了企業(yè)成本考核力度，收到加強企業(yè)成本管理的效果。

四、加強企業(yè)成本管理規(guī)章制度的制定與實施，規(guī)范企業(yè)成本管控，補短板

習(xí)總書記說：“欲知平直，則必準(zhǔn)繩，欲知方園，則必規(guī)矩”。企業(yè)應(yīng)依據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》等相關(guān)要求與規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)規(guī)模，生產(chǎn)經(jīng)營能力，經(jīng)營范圍等狀況和企業(yè)外部環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部條件，制定全覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本管理規(guī)章制度。本溪市商貿(mào)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營有限責(zé)任公司，高度重視企業(yè)成本管理規(guī)章制度的制定與實施。在認(rèn)真總結(jié)長期以來企業(yè)成本管理的成功經(jīng)驗，在學(xué)習(xí)掌握國家一系列財務(wù)管理法規(guī)、準(zhǔn)則、制度的基礎(chǔ)上，經(jīng)過反復(fù)的制定→實踐→修改→實踐→再修改，最后形成了覆蓋全企業(yè)經(jīng)營范圍的成本管理規(guī)章制度，包括企業(yè)所有人員的工作標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與成本管理標(biāo)準(zhǔn)。并在企業(yè)成本管理控制突出重點，竭力抓好企業(yè)財務(wù)部門和企業(yè)財會人員在企業(yè)成本管理中的關(guān)鍵作用，在財務(wù)成本控制規(guī)章制度中要求、規(guī)定嚴(yán)格遵守國家及上級的有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章。企業(yè)要按照國家統(tǒng)一會計制度要求取得或填制原始憑證并及時送交財務(wù)部門。提供真實完整的會計資料，原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改，原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。確保本部門所經(jīng)管的財產(chǎn)物資安全、完整，接受財務(wù)部門在財會工作上的指導(dǎo)和監(jiān)督。財會部門內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立牽制、互控制度，會計事項的處理不能由一人辦理全過程，必須由二人及以上人員處理。會計應(yīng)對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告及其他會計資料進(jìn)行審核。并且會計人員應(yīng)具備財會學(xué)歷和必要的專業(yè)知識，除具備會計從業(yè)資格外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作三年以上經(jīng)歷，熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和方針政策，掌握本單位業(yè)務(wù)管理的有關(guān)知識。堅持原則，廉潔奉公，具有較高的政策、業(yè)務(wù)水平和水準(zhǔn)，遵守職業(yè)道德。熟悉會計工作崗位的技術(shù)操作規(guī)程和核算方法。會計處理程序。經(jīng)辦人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)取得或填制原始憑證，及時上交財務(wù)部門。會計人員審核原始憑證，對不真實、不合法的原始憑證不予接受，并向財務(wù)主管報告。財務(wù)主管向單位負(fù)責(zé)人報告，對重大的不真實、不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，財務(wù)部門人員還應(yīng)當(dāng)向上級財會主管部門報告。會計對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證應(yīng)予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度更正、補充。會計人員根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)賬、總賬，期末將總賬與各類明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款余額核對相符，根據(jù)賬簿記錄及其他相關(guān)資料編制財務(wù)會計報告。這些財務(wù)管理規(guī)章制度對加強企業(yè)成本管控，約束和規(guī)范了成本管理控制行為，起到了重要的作用。