◎李景肖

一、高校財務內(nèi)部控制含義與特點

（一）含義

在上世紀初，財務內(nèi)控概念被提出，而后在我國會計界興起。起初，財務內(nèi)控作用只局限在審核組織財務工作，確保財務工作結(jié)果的合理性與可靠性，保證資產(chǎn)安全。伴隨經(jīng)濟體制改革不斷深入，社會市場經(jīng)濟高速發(fā)展，財務內(nèi)控定義逐漸得到外延?，F(xiàn)階段，財務內(nèi)控即指按照特定要求，遵守基礎規(guī)范標準，運用恰當核算方法，科學合理分配財務工作，有效配置各項資源，確保財務信息真實，為領導者科學決策提供所需信息。所以，高校財務內(nèi)控就是指學校制定相應措施，采用特定方法，結(jié)合財務信息，科學合理分配學校有效資源，確保學校內(nèi)部其他制度得以貫徹執(zhí)行，保證日常教研工作順利開展，維護資產(chǎn)安全，減少財務風險，降低學校損失。《高等學校財務制度》明確規(guī)定，學校財務部門各項工作要積極自主接受國家相關組織監(jiān)督，創(chuàng)建嚴密規(guī)范的財務制度。另外，學校財務工作不但要接受國家組織機構(gòu)監(jiān)督，還需要接受學校內(nèi)部監(jiān)管，如創(chuàng)建獨立內(nèi)審部門，主要負責對學校財務部門進行內(nèi)部監(jiān)控，防止出現(xiàn)以權(quán)謀私的情況，進而有效提升學校財務工作整體效率。

（二）特征

中國在企業(yè)內(nèi)控領域的研究方面已獲得諸多成就，很多研究對當前企業(yè)內(nèi)控均發(fā)揮重要借鑒作用，同企業(yè)內(nèi)控有關的法律法規(guī)也得到日益完善。但是，有關高等院校內(nèi)控的研究與規(guī)定，卻未能跟緊學校發(fā)展步伐，雖然學校同企業(yè)存在很多相似處，如二者均以組織形式存在且內(nèi)部都設有多個機構(gòu)，又由特定數(shù)量“員工”組成。但是從本質(zhì)角度來講，企業(yè)以逐利性為發(fā)展目標，強調(diào)利潤最大化，而高等院校屬于非營利性組織，財政撥款和學生入學費用是學校主要收入來源，因此高校普遍應用收付實現(xiàn)制核算方式。值得注意的是，高校內(nèi)部控制不可一概而論，應對具體情況進行具體分析。針對高校財務內(nèi)控而言，其顯著特征主要體現(xiàn)于以下幾點：首先，學校財務內(nèi)控目標是保證學校得以持續(xù)發(fā)展，維護資產(chǎn)安全，合理利用學校已有資源，提升資源使用效率。高校與企業(yè)強調(diào)利益最大化不同，其目的是為學校教職工和大學生創(chuàng)建學習交流平臺，塑造優(yōu)質(zhì)文化，打造良好學習環(huán)境，全面發(fā)揮學校為社會培養(yǎng)及輸送大量優(yōu)秀人才的效能。其次，高校經(jīng)濟活動不但包含與教學有關的基礎科研項目和設施建設，還囊括后勤運作及物資采購等，所以學校財務內(nèi)控范圍相對寬泛，在一定程度上增大了控制難度。因此，為了提升財務內(nèi)控的合理性與科學性，在創(chuàng)建財務內(nèi)控體系時，學校必須充分考慮同自身財務運行有關的所有機構(gòu)，切記不可一掠而過。最后，因?qū)W校經(jīng)濟活動范圍寬泛，內(nèi)部財務資金往來復雜，與之對應的會計核算體系也十分繁瑣。追根溯源，主要因?qū)W校內(nèi)部機構(gòu)設置既包括教學科研單位，又包括其他為高校提供服務的機構(gòu)，而且二者間經(jīng)濟活動存在顯著區(qū)別。

二、高校財務控制體系框架

（一）風險評估

高校風險評估主要針對學校經(jīng)濟業(yè)務與管理事務評估特定事項產(chǎn)生影響及損失的可能性，而評估對象是學校管理涉及的基本問題，運用專業(yè)知識、技術手段和評估者風險經(jīng)驗對學?；締栴}涉及的數(shù)據(jù)信息進行定量與定性分析，以得出最終結(jié)果，避免或減少風險發(fā)生概率，確保學校管理活動順利開展。風險評估囊括風險識別、分析與應對三方面。高等院校管理風險主要針對財務風險，其涉及投資、籌資與整體財務風險。財務風險可利用財務指標展開評估，財務指標囊括資產(chǎn)負債率和事業(yè)基金利用率等。針對難以量化的風險要注意是否具有對應規(guī)章制度識別學校管理風險，要側(cè)重考量內(nèi)控環(huán)境的變化與流程的轉(zhuǎn)變，綜合考量學校教育需求及社會環(huán)境的不斷變遷。而且，風險分析是針對已通過風險評估識別出風險產(chǎn)生的概率及造成的影響，風險應對是根據(jù)風險影響范圍與程度設定應急措施，減少風險帶來的損失。

（二）控制活動

所謂控制活動，即指將調(diào)控手段貫穿學校管理各活動、層次與功能，以學校財務控制為主要目標，涉及資產(chǎn)保護、資源配置與規(guī)章制度的管理活動，保證已按照對應內(nèi)控制度貫徹落實，是高校內(nèi)控框架體系的核心。高等院校內(nèi)控是依托控制活動實現(xiàn)，不管是教學、科學研究，還是基礎建設項目均要按照特定控制原則進行決策?？刂苹顒又饕揽抗芾韺又甘菊归_變化，根據(jù)學校管理層提出的調(diào)整機制讓內(nèi)控框架各要素均維持在平穩(wěn)狀態(tài)，并在學校內(nèi)外環(huán)境持續(xù)變化的基礎上，遵循特定規(guī)律有序開展。高?？刂苹顒又饕依ㄆ叻矫妫浩湟?，授權(quán)審批制度；其二，職務分離制度；其三，文件記錄控制；其四，資產(chǎn)解除、資產(chǎn)使用控制；其五，內(nèi)部稽核；其六，業(yè)績評價；其七，信息處理，而高等院校財務控制一般集中于職權(quán)分離和授權(quán)審批等方面。

（三）信息溝通

高校信息溝通既是內(nèi)控會計信息涉及的溝通，又是圍繞學?？刂苹顒觿?chuàng)建信息溝通系統(tǒng)。如若信息傳遞有價值、有意義，就必須控制信息收集與信息加工，確保信息傳遞的合理性與有效性?，F(xiàn)如今，高校處于復雜多變的社會環(huán)境中，信息來源廣泛、數(shù)量龐大，信息數(shù)據(jù)收集異常繁瑣。針對高校外部溝通，如同教育管理組織、家長與就業(yè)企業(yè)溝通，必須篩選鑒別各項信息，保留真實、有價值的內(nèi)容。針對高校財務教學和教務信息等，各個部門要通過加工后將相關信息進行分類傳遞，在信息處理、信息發(fā)布與信息接收中，溝通是高校內(nèi)控的關鍵。學校及時傳遞信息、記錄信息，構(gòu)建信息溝通體系是內(nèi)控開展的必要措施，是保持學校控制活動的主要途徑，只有確保管理信息順利流通，才能推動學校內(nèi)部管理活動順利運轉(zhuǎn)。從本質(zhì)角度而言，信息如同人體血液循環(huán)一般，在學校管理活動中更新流動，保證學校財務流程順利開展，發(fā)揮穩(wěn)定學校財務控制體系的媒介作用。

三、基于財務信息化的高校財務內(nèi)部控制建設面臨的問題

（一）內(nèi)控意識較薄弱

首先，國內(nèi)一些高校領導層對內(nèi)控缺少正確認識，未能真正意識到內(nèi)控的價值和作用。譬如，財務內(nèi)控制度能有效規(guī)避財務風險，確保資產(chǎn)完整，保證財務會計信息的真實性與可靠性。其次，當前國內(nèi)行政事業(yè)單位財務內(nèi)控體系缺少完善性，缺少科學有效的內(nèi)控制度，而各大高校也未創(chuàng)建與自身發(fā)展相對應的財務內(nèi)控制度。盡管部分高校創(chuàng)建了財務內(nèi)控制度，僅僅是生搬硬套社會相關部門設定的規(guī)章制度，不但缺少具體性與針對性，而且與學校教學體制及發(fā)展需求不符，無法真正實現(xiàn)有效內(nèi)控，嚴重妨礙了學校內(nèi)控管理的長足發(fā)展。

（二）預算編制不健全

預算管理在高等院校財務管理工作體系中具有重要價值，科學正確的預算管理有助于推動學校長遠發(fā)展。然而，在現(xiàn)實工作開展進程中，國內(nèi)各大院校對教育事業(yè)經(jīng)費涉及的預算管理缺少足夠重視，主要體現(xiàn)于以下幾方面：第一，預算編制方式缺少科學性，很多院校在進行編制預算時，未能充分考慮學校自身收支結(jié)構(gòu)與日后發(fā)展需要的建設資金，預算往往是以上一年為基礎進行簡單加減，致使預算編制不夠準確全面，無法充分反映出學校具體財務收支情況以及工作重心。第二，預算執(zhí)行力相對薄弱，高等院校在預算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)，未能嚴格根據(jù)預算用途進行精準使用，難以落實?？顚Ｓ?。譬如，科研管理涉及的預算經(jīng)費在現(xiàn)實工作中卻被挪用于教學管理支出，而學生管理活動相關經(jīng)費卻被挪用為教職工差旅費。如此一來，使得部分用途相對靈活的經(jīng)費提前列支完畢，?？顚Ｓ媒?jīng)費卻無法得到有效列支，始終放置于賬面上，不僅會嚴重影響預算落實，而且也不利于學校后續(xù)預算編制。

（三）信息化建設不足

財務信息化建設對數(shù)據(jù)安全性和可靠性提出極高要求，所以多數(shù)院校均選擇利用獨立區(qū)域網(wǎng)展開物理隔離，使得各部門信息系統(tǒng)均變成獨立體系，財務系統(tǒng)更是如此，孤立于學校其他組織業(yè)務系統(tǒng)，因缺少全面、完善、健全的財務信息化系統(tǒng)，致使財務信息化建設面臨數(shù)據(jù)標準不統(tǒng)一和跨平臺兼容性較差的問題，既會加大數(shù)據(jù)共享難度，又會使財務管理整體運行效率不斷降低?；谪攧招畔⒒曈蛳?，高校創(chuàng)建財務內(nèi)控體系，必須注重提高財務工作者信息化技能水平，但是當前各院校財務工作者對信息化專業(yè)知識和操作技能掌握程度不夠熟練，在具體工作中無法真正適應財務信息化背景下學校財務內(nèi)控要求。伴隨學校財務信息化建設發(fā)展進程不斷推進，會計憑證逐漸由最初紙質(zhì)憑證變成電子憑證，改變了紙質(zhì)憑證易破損和丟失的缺點，提升了憑證查閱搜尋的便捷度。因現(xiàn)代網(wǎng)絡具備開放性特點，財務數(shù)據(jù)同樣也面臨極大安全風險，因此學校內(nèi)部控制必須要高度關注財務數(shù)據(jù)信息的儲存方式及相關人員操作技能，嚴格控制學校財務工作中出現(xiàn)隨意篡改信息數(shù)據(jù)的行為，避免出現(xiàn)營私舞弊現(xiàn)象?；谪攧招畔⒒尘跋拢娮影l(fā)票已逐漸融入到學校內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務活動中，盡管為財務工作者保管、查閱與搜索原始票據(jù)提供諸多便利，提升財務人員工作效率，然而因缺少完善健全的財務信息化管理系統(tǒng)，無法有效辨別電子發(fā)票的真實性與可靠性，在一定程度上增大了電子發(fā)票多次打印報銷的風險，致使財務工作者需要承擔更多責任與壓力。

四、基于財務信息化的高校財務內(nèi)部控制建設路徑

（一）完善財務內(nèi)部管理體系

財務內(nèi)部管理體系是高校實現(xiàn)內(nèi)部有效控制的基礎與前提，必須制定完善健全的財務內(nèi)控管理體系，以保障高校財務工作順利開展。比如，修訂授權(quán)批準財務內(nèi)控體系，完善會計內(nèi)控體系等。首先，合理分工，對不同工作崗位落實具體權(quán)責，堅決貫徹責任體系。其次，加強學校財務內(nèi)部數(shù)據(jù)信息錄入及輸出流程管理，提高其安全性和規(guī)范性，嚴格審核學校財務業(yè)務。再次，提高財務內(nèi)部管理體系的有效性和可行性，加大執(zhí)行力度，保證科學合理建設財務信息化，高效規(guī)避學校財務會計及財務管理工作開展面臨的各種風險。叢次，制定與內(nèi)控相協(xié)調(diào)的工作流程，使財務信息化背景下的工作流程與內(nèi)控規(guī)范保持一致。依托信息化系統(tǒng)管控學校財務工作各流程，嚴格監(jiān)督其合理性及合法性。最后，制定健全的財務考核體系，利用激勵和懲罰手段，提高學校財務工作者的風險意識，保證學校財務工作順利開展。

（二）加大高校財務預算控制

高等院校財務預算控制復雜繁瑣，并非一朝一夕即可實現(xiàn)，其屬于一項系統(tǒng)性工程，必須在不斷發(fā)展中持續(xù)改進完善。第一，預算編制。立足于高等院校中長期規(guī)劃，針對財務部門上交的財務預算方案進行全面論證，隨后根據(jù)預算目標展開匯總和審批。在這一過程中，財務部門應對學校其他部門經(jīng)濟創(chuàng)收情況展開匯總，科學預估學校整體經(jīng)濟收益。第二，預算執(zhí)行。學校財務部門應對財務預算執(zhí)行情況展開動態(tài)化監(jiān)控，及時掌握學校各部門財務預算具體落實狀況，科學正確控制預算落實進度。與此同時，還應依托學校內(nèi)外部環(huán)境不斷變化，合理有效調(diào)整預算。第三，預算考核。學校財務部門要定期或是不定期開展預算考核工作，倘若發(fā)現(xiàn)預算落實環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，則應提出針對性舉措進行解決，以此提高學校財務預算內(nèi)控水平。

（三）增強財務內(nèi)控體系建設

財務內(nèi)控體系是保證高校財務信息化安全有效建設的前提，財務信息化系統(tǒng)可為學校財務決策提供客觀、真實、可靠的財務數(shù)據(jù)信息，提升財務經(jīng)費分配及使用的透明度，切實實現(xiàn)資金合理配置?；诖耍咝Ｘ攧展芾碚弑仨氁岣邔ω攧招畔⑴兜年P注度，及時發(fā)布財務信息，避免因信息流通不暢而對學校各個部門密切合作產(chǎn)生影響。強化財務數(shù)據(jù)信息整體質(zhì)量，提高財務數(shù)據(jù)信息的全面性和直觀性，便于他人對財務信息進行更好理解。整合學校各部門之間的數(shù)據(jù)信息資源，防止出現(xiàn)信息不對稱的情況，保證數(shù)據(jù)信息資源實現(xiàn)共享。安排專業(yè)技術人員，對學校財務數(shù)據(jù)信息展開定期維護及更新，以此提升數(shù)據(jù)信息的有效性，避免財務信息失效而對高校科學財務決策形成影響。除此之外，還要注重強化財務工作人員網(wǎng)絡安全意識，提高防范能力，確保數(shù)據(jù)信息安全可靠。高校財務信息化系統(tǒng)相關管理人員應按時對操作日記、財務數(shù)據(jù)信息以及信息軟件展開全面檢查，特別要重視財務數(shù)據(jù)信息，對重要信息進行備份，定期查殺學校財務信息網(wǎng)絡病毒，提高財務信息網(wǎng)絡體系的安全性，防止財務數(shù)據(jù)信息出現(xiàn)丟失或遺漏，從而為高校財務內(nèi)控工作有序開展提供幫助。

（四）提高財務人員綜合素養(yǎng)

在財務信息化條件下，財務工作人員要注重提高自身信息化操作技能，自主學習現(xiàn)代信息化知識，積極參與財務信息化培訓活動，以此更好適應學校財務信息化發(fā)展基礎要求，充分滿足學校財務內(nèi)控工作開展需要，進而使學校信息化管理和財務內(nèi)控實現(xiàn)有機整合。此外，學校財務負責人要結(jié)合信息化對業(yè)務管理與財務內(nèi)控工作提出的要求，定期組織財務工作者學習內(nèi)控基礎規(guī)范及配套指引，依托學?，F(xiàn)實情況制定完善的內(nèi)控培訓計劃。從特定角度來講，學校財務信息化管理系統(tǒng)具體囊括收費管理、賬務處理、報表管理與固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等，高校財務工作人員要結(jié)合崗位現(xiàn)實需求積極參與專業(yè)技能及信息化專業(yè)知識培訓，有效提升財物信息化管理系統(tǒng)的整體使用效率，保證財務內(nèi)控工作得以有效實施。另外，學校還應注重內(nèi)控信息化復合型優(yōu)質(zhì)人才的培養(yǎng)?；谪攧招畔⒒尘跋碌母咝Ｘ攧諆?nèi)控建設需要依托精通業(yè)務和內(nèi)部控制的優(yōu)質(zhì)復合型人才作為支撐，將內(nèi)控有效融入學校業(yè)務流程中，構(gòu)成固化、客觀的管控模式。而且，培育復合型優(yōu)質(zhì)人才，不但有利于將業(yè)務流程設計和風險點控制等內(nèi)容進行深度融合，而且還能推動學校內(nèi)控信息化建設，加強學校對內(nèi)控建設的重視，為實現(xiàn)無感式內(nèi)控信息化服務提供扎實人才保障。

五、結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位內(nèi)控制度為高等院校內(nèi)控信息化建設提供了扎實政治保障，現(xiàn)代信息技術普及發(fā)展為高等院校財務內(nèi)控信息化建設提供了方向性和可行性，使其迎來全新發(fā)展機遇?；诖?，學校要結(jié)合本?，F(xiàn)實情況，將內(nèi)控規(guī)范作為準繩，構(gòu)建完善的財務內(nèi)控信息化系統(tǒng)，充分滿足學校發(fā)展對財務內(nèi)控信息化提出的需求，保證高校財務內(nèi)控實現(xiàn)常態(tài)化發(fā)展。