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        拆借資金不合規(guī),企業(yè)補(bǔ)稅4800 多萬(wàn)元

        2022-02-03 06:19:58魏志凌孫斌
        山東國(guó)資 2022年4期
        關(guān)鍵詞:利息收入所得額利息

        □ 魏志凌 孫斌

        實(shí)務(wù)中,不少集團(tuán)企業(yè)通過(guò)在內(nèi)部成員企業(yè)之間拆借資金的方式,加強(qiáng)資金集中管理、提高使用效率。筆者在工作中發(fā)現(xiàn),A 集團(tuán)內(nèi)部資金拆借不合規(guī),需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4800 多萬(wàn)元。

        案例:短期過(guò)橋資金未收取利息

        2014 年1 月—2017 年12 月,A 集團(tuán)發(fā)生了多筆集團(tuán)內(nèi)部資金拆借業(yè)務(wù),對(duì)其中部分拆借資金收取了利息,并按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納稅款,部分拆借資金未收取利息、未確認(rèn)收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查原始憑證和相關(guān)資料時(shí)發(fā)現(xiàn),A 集團(tuán)有幾筆資金拆借業(yè)務(wù)既沒(méi)有借款合同,也沒(méi)有取得合法有效的增值稅發(fā)票,但卻對(duì)相應(yīng)的利息支出做了企業(yè)所得稅稅前扣除處理。

        A 集團(tuán)財(cái)務(wù)人員解釋,根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部章程,A 集團(tuán)為集團(tuán)內(nèi)資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)提供委托貸款,并按規(guī)定利率收取利息,取得的利息收入按照稅法規(guī)定計(jì)算并足額繳稅。對(duì)于個(gè)別資金需求迫切、來(lái)不及簽訂委托借款合同的企業(yè),A 集團(tuán)經(jīng)內(nèi)部決策,可根據(jù)實(shí)際情況酌情為其提供短期過(guò)橋資金以解燃眉之急,不收取利息收入。

        分析:稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出納稅調(diào)整

        根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018 年第28 號(hào)印發(fā))第五條,企業(yè)發(fā)生支出,應(yīng)取得稅前扣除憑證,作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。據(jù)此,對(duì)于借入方未取得合法有效憑證、未簽訂借款合同的利息支出,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。據(jù)此,A 集團(tuán)通過(guò)自查補(bǔ)報(bào),調(diào)增應(yīng)納稅所得額400 多萬(wàn)元。

        根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息,超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額,或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。

        據(jù)此,對(duì)于出借方未簽訂借款合同、未確認(rèn)利息收入的,應(yīng)按照同類同期銀行貸款利率確認(rèn)利息收入并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。對(duì)于雙方簽訂了無(wú)息借款合同的內(nèi)部資金拆借行為,不符合獨(dú)立交易原則的要求,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定了A 集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額——按可比非受控價(jià)格法預(yù)估稅款,以企業(yè)同期向外發(fā)出債券利率4.95%計(jì)算應(yīng)收利息,計(jì)算利息所得約1 億元。最終,A 集團(tuán)因這兩項(xiàng)內(nèi)部資金拆借不合規(guī)行為,補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4800 多萬(wàn)元。

        提醒:務(wù)必遵循獨(dú)立交易原則

        實(shí)務(wù)中,集團(tuán)內(nèi)部資金往來(lái)通常是出于實(shí)際經(jīng)營(yíng)的需要緩解集團(tuán)資金緊張的暫時(shí)性資金周轉(zhuǎn),考慮對(duì)方無(wú)力償還等原因,可能不會(huì)收取利息,較少取得實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定,對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無(wú)償借貸行為,免征增值稅。需要提醒的是,內(nèi)部資金拆借屬于集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的一種,即使享受了增值稅優(yōu)惠,企業(yè)仍需要按照獨(dú)立交易原則的要求,對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部資金拆借做企業(yè)所得稅處理。像A 集團(tuán)這樣,對(duì)于集團(tuán)內(nèi)無(wú)息的資金拆借不確認(rèn)利息收入的行為,顯然不符合獨(dú)立交易原則的要求。

        同時(shí),一些企業(yè)以集團(tuán)內(nèi)部資金往來(lái)頻繁、時(shí)間緊為由,沒(méi)有取得合法有效的交易憑證,這樣的做法也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,筆者建議集團(tuán)企業(yè)要重視內(nèi)部資金拆借的管理、優(yōu)化資金拆借流程。在發(fā)生相關(guān)交易前,從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)出發(fā)及時(shí)簽訂相應(yīng)的合同,作為雙方真實(shí)發(fā)生業(yè)務(wù)的重要原始依據(jù)。

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