常麗宏

隨著近幾年煤礦企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，煤礦將價(jià)值鏈延伸至煤化工企業(yè)，對煤化工企業(yè)的全面預(yù)算管理越來越關(guān)注。在預(yù)算執(zhí)行過程中，需要充分考慮生產(chǎn)運(yùn)營的變化對預(yù)算執(zhí)行的影響。將成本分為變動成本和固定成本，產(chǎn)量波動會導(dǎo)致成本隨之發(fā)生變化。編制預(yù)算時(shí)將與產(chǎn)品直接相關(guān)的指標(biāo)細(xì)分，并使用原料單耗、加工成本和固定成本，細(xì)化后的生產(chǎn)成本預(yù)算可以為各部門提供更準(zhǔn)確的運(yùn)營分析及績效考核依據(jù)。通過運(yùn)用本量利分析和敏感性分析等財(cái)務(wù)分析模型，鎖定主要原材料的單耗、固定成本和相應(yīng)的加工成本，通過改變產(chǎn)量、價(jià)格等影響因素，可以抑制煤化工企業(yè)生產(chǎn)成本預(yù)算松弛的現(xiàn)象，推動預(yù)算發(fā)揮出更大的價(jià)值。

一、煤化工生產(chǎn)成本預(yù)算面臨的問題

煤化工由于其生產(chǎn)形式不同，生產(chǎn)運(yùn)營以及成本核算比煤礦復(fù)雜得多。隨著近兩年國家環(huán)保力度加大政策性限產(chǎn)、化工市場的波動影響，對煤化工企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營影響較大。煤礦成本中絕大部分是固定費(fèi)用，當(dāng)產(chǎn)量發(fā)生波動時(shí)對生產(chǎn)成本影響不大，而煤化工成本分為變動成本和固定成本，產(chǎn)量波動成本會隨之發(fā)生變化。采用傳統(tǒng)的煤礦預(yù)算模式，以及基于預(yù)算的月度運(yùn)營分析和績效考核，會造成在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算執(zhí)行者會強(qiáng)調(diào)自己業(yè)務(wù)的特殊性，產(chǎn)量波動、市場價(jià)格波動等而批判“預(yù)算太死板”，從而使預(yù)算方案和指標(biāo)不能堅(jiān)持執(zhí)行，最終導(dǎo)致預(yù)算編制松弛對實(shí)際生產(chǎn)指導(dǎo)意義不大。

如何擺脫“預(yù)算太死板”，如何讓煤化工成本預(yù)算換發(fā)新的活力、生機(jī)，是擺在財(cái)務(wù)人面前迫切需要解決的問題。

二、煤化工企業(yè)抑制生產(chǎn)成本預(yù)算松弛的措施

（一）細(xì)化煤化工企業(yè)生產(chǎn)成本預(yù)算指標(biāo)

傳統(tǒng)煤化工企業(yè)編制生產(chǎn)成本預(yù)算內(nèi)容比較簡單，看似涵蓋了所有生產(chǎn)成本內(nèi)容，但對于預(yù)算執(zhí)行者而言過于粗狂的預(yù)算約束性不大，并不利于企業(yè)的生產(chǎn)成本管控。以生產(chǎn)焦炭的L企業(yè)為例，在每月產(chǎn)銷平衡的前提下，預(yù)算將生產(chǎn)成本分成材料、人工、動力消耗、修理費(fèi)、折舊、其他六項(xiàng)指標(biāo)，其3月份各項(xiàng)指標(biāo)與月均預(yù)算比較，收入比預(yù)算增加5246萬元，其中通過比較計(jì)算出3月份比月均預(yù)算超產(chǎn)0.31萬噸;產(chǎn)品售價(jià)增加480元/噸。生產(chǎn)成本比預(yù)算增加3644萬元，期間費(fèi)用與預(yù)算基本持平，L企業(yè)認(rèn)為生產(chǎn)成本的增加歸于當(dāng)月超產(chǎn)的影響，產(chǎn)量越高相應(yīng)的材料消耗和能源消耗都會增加，因此利潤較月均預(yù)算增加的主要原因一是焦炭產(chǎn)品漲價(jià)，二是產(chǎn)量較預(yù)算增加影響。

以上分析，簡單的歸結(jié)為兩個(gè)因素導(dǎo)致的利潤增加，忽略了企業(yè)本身的經(jīng)營管理，也沒有為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來太多的指導(dǎo)意義。企業(yè)后續(xù)績效考核在評價(jià)產(chǎn)量指標(biāo)完成情況時(shí)，將3月份超產(chǎn)3000噸以及將實(shí)際經(jīng)營結(jié)果與月均預(yù)算對比分析作為績效考核的依據(jù)。這樣分析和考核準(zhǔn)確么？究竟由于超產(chǎn)影響成本多少，影響了哪些成本變化？這些變化是合理的？

想要將以上問題分析透徹，編制生產(chǎn)預(yù)算需要進(jìn)一步細(xì)化，在預(yù)算執(zhí)行過程中，需要充分考慮生產(chǎn)運(yùn)營的變化對預(yù)算執(zhí)行的影響。將與產(chǎn)品直接相關(guān)的指標(biāo)細(xì)分并使用原料單耗、加工成本和固定成本，可以有效解決上述問題。細(xì)化后的預(yù)算如表1：

生產(chǎn)成本預(yù)算進(jìn)一步細(xì)化，可使各項(xiàng)成本費(fèi)用一目了然。一般材料分為主要原材料和生產(chǎn)加工材料，原煤作為主要原材料，其消耗量與焦炭產(chǎn)量緊密相關(guān)，運(yùn)用原煤單耗的概念，即生產(chǎn)一噸焦炭需要多少噸原煤，更能直觀的反映生產(chǎn)情況。生產(chǎn)成本較預(yù)算超支的3644萬元可以分成原煤超支3496萬元和加工成本超支148萬元。借助敏感性分析可知，原煤由于價(jià)格上漲增加成本2675萬元;由于原煤耗量增加影響成本增加821萬元，其中由于超產(chǎn)0.31萬噸導(dǎo)致成本增加483萬元，由于原煤單耗1.35比預(yù)算單耗1.32增加影響原煤成本超支338萬元。焦炭企業(yè)的原煤成本對產(chǎn)品成本直接相關(guān)，主要原材料的管控也是煤化工企業(yè)成本管控的重中之重，細(xì)化后的生產(chǎn)成本預(yù)算可以為各部門提供更準(zhǔn)確的績效考核依據(jù)，避免因預(yù)算過于粗泛導(dǎo)致在實(shí)際生產(chǎn)中缺乏指導(dǎo)價(jià)值。

（二）運(yùn)用本量利、敏感性分析模型讓預(yù)算換發(fā)新活力

近兩年煤化工市場價(jià)格波動較大，產(chǎn)品與主要原料價(jià)格的波動對企業(yè)的影響一直是煤化工企業(yè)研究的課題。運(yùn)用價(jià)格敏感性分析在細(xì)化的預(yù)算基礎(chǔ)上，通過改變產(chǎn)品售價(jià)和原料價(jià)格，測算出價(jià)差的影響，這對上級管理者分析市場因素，以及后續(xù)績效考核評價(jià)有非常重要的意義。

2021年，隨著環(huán)保力度的加大，各級政府相繼推出限產(chǎn)政策，以L焦炭企業(yè)5月份為例，由于政策影響，當(dāng)月產(chǎn)量僅為8萬噸，限產(chǎn)期間當(dāng)月實(shí)現(xiàn)利潤2600萬元，雖然產(chǎn)量降低但利潤比月均預(yù)算增加了130萬元。

但由于沒有與8萬噸產(chǎn)量相匹配的預(yù)算，無法清晰反應(yīng)當(dāng)月的經(jīng)營情況，單純將盈利歸結(jié)市場價(jià)格影響顯然是不準(zhǔn)確的。市場價(jià)格究竟影響了多少？限產(chǎn)影響了多少？如果限產(chǎn)政策持續(xù)，如何測算實(shí)際利潤？解決這一問題只需在細(xì)化后的預(yù)算基礎(chǔ)上，利用本量利分析模型，鎖定主要原材料的單耗、固定成本和相應(yīng)的加工成本，通過改變產(chǎn)量等影響因素，就可以解決。在細(xì)化的預(yù)算基礎(chǔ)上利用財(cái)務(wù)分析模型，可以實(shí)現(xiàn)讓預(yù)算“動起來”，推動預(yù)算發(fā)揮出更大的價(jià)值。

（三）擺脫“太死板”的月均預(yù)算

無論是煤化工企業(yè)還是整個(gè)生產(chǎn)型企業(yè)對安全生產(chǎn)高度重視，而年度檢修是基礎(chǔ)，煤化工生產(chǎn)具有高溫、高壓、高腐蝕性強(qiáng)等特點(diǎn)，因而機(jī)器設(shè)備在日常使用和運(yùn)轉(zhuǎn)過程中由于腐蝕磨損等原因造成生產(chǎn)能力降低、產(chǎn)品質(zhì)量下降，甚至造成人身和設(shè)備事故。年度檢修需要各裝置停止運(yùn)轉(zhuǎn)，期間產(chǎn)量會降低。如果在月度生產(chǎn)運(yùn)營分析時(shí)，將當(dāng)月賬面數(shù)據(jù)與月均年度預(yù)算（年度預(yù)算/12）比較，累計(jì)賬面與累計(jì)月均預(yù)算比較，雖然這種做法比較普遍但是會掩蓋很多問題。煤化工企業(yè)每年的全廠停車檢修，在這期間產(chǎn)量和成本降低。而正常生產(chǎn)月份為了彌補(bǔ)檢修期間產(chǎn)量的不足會比月均預(yù)算產(chǎn)量高，這就導(dǎo)致月度分析的月均預(yù)算總是與正常生產(chǎn)不匹配，正常月份生產(chǎn)成本比月均預(yù)算高，檢修月份生產(chǎn)成本比月均預(yù)算低。有的企業(yè)在實(shí)際分析中將形成的差額全部歸結(jié)到產(chǎn)量高或者檢修產(chǎn)量低的原因，導(dǎo)致分析有偏差。例如，年生產(chǎn)15萬噸己二酸的H企業(yè)，一年安排兩次全廠停車檢修，期間對生產(chǎn)裝置進(jìn)行檢修、催化劑更換、管道吹掃、維護(hù)保養(yǎng)工作。檢修通常安排在夏季和冬季共兩次，每次檢修時(shí)間15天左右，檢修月產(chǎn)量會比正常生產(chǎn)月產(chǎn)量降低，費(fèi)用性修理費(fèi)、備品備件材料費(fèi)和更換催化劑費(fèi)用會一次性計(jì)入當(dāng)月生產(chǎn)成本，金額較大。以往執(zhí)行月均預(yù)算，前兩個(gè)季度通常會產(chǎn)量超產(chǎn)，成本節(jié)支。檢修月產(chǎn)量虧產(chǎn)、一般材料和修理費(fèi)超支較多，不能完成月均利潤指標(biāo)。

解決這一問題并不難，可以在編制年度預(yù)算時(shí)將預(yù)算分為10個(gè)正產(chǎn)生產(chǎn)月和兩個(gè)檢修月，解決起來就容易多了。編制年度預(yù)算如表2：

將年度預(yù)算分解為正常生產(chǎn)月份和檢修月份，有人認(rèn)為年度預(yù)算總額不變，站在一年累計(jì)的角度來分析并沒有影響，但是作者認(rèn)為，這對于煤化工企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營非常有必要。以H企業(yè)為例，很有可能由于月均預(yù)算偏低導(dǎo)致雖然前兩個(gè)季度累計(jì)產(chǎn)量與月均累計(jì)預(yù)算持平，完成了預(yù)算的產(chǎn)量和利潤指標(biāo)，但是按照年初制定的檢修計(jì)劃8月和12月檢修減產(chǎn)，就無法完成全年的預(yù)算指標(biāo)。這可能會導(dǎo)致企業(yè)為了完成全年的預(yù)算指標(biāo)壓縮檢修時(shí)間和檢修費(fèi)用，甚至延期檢修。造成這種情況的主要原因就是月均預(yù)算松弛。

企業(yè)檢修期間除了閥門、儀表、設(shè)備的檢修更換和保養(yǎng)，還需要防腐保溫工程、管道吹掃等工作。為完成檢修任務(wù)企業(yè)還會與檢維修相關(guān)單位簽訂合同，如果在檢修月預(yù)算吃緊的情況下單純以低價(jià)中標(biāo)，很有可能由于檢修人員專業(yè)技術(shù)水平低，維修材料質(zhì)量差，維修效果大打折扣，對日后設(shè)備安全運(yùn)轉(zhuǎn)埋下隱患。

年度預(yù)算的分解對全年運(yùn)營分析更為重要，可以清晰的反映企業(yè)成本超/節(jié)支是發(fā)生在檢修月還是正常生產(chǎn)月。因此將年度預(yù)算分解成正產(chǎn)生產(chǎn)月和檢修月，避免預(yù)算松弛使財(cái)務(wù)分析存在偏差，更加清晰的反映正常生產(chǎn)月與檢修月的生產(chǎn)經(jīng)營水平，對企業(yè)進(jìn)一步提高生產(chǎn)運(yùn)營質(zhì)量、提升管理水平有重要的意義。

（四）加強(qiáng)預(yù)算審核，替代預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)

很多企業(yè)將預(yù)算作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)生預(yù)算松弛的誘因之一。預(yù)算的編制一方面由預(yù)算執(zhí)行者參與，反過來預(yù)算又作為預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)。很顯然，預(yù)算執(zhí)行者會根據(jù)自身情況將預(yù)算編制縮減項(xiàng)目。預(yù)算執(zhí)行者可以通過調(diào)低原料價(jià)格或調(diào)高產(chǎn)品售價(jià)，滿足加工成本和期間費(fèi)用，評價(jià)考核時(shí)則強(qiáng)調(diào)市場等外部因素要求上級管理者考核剔除。盡管上級管理者意識到這種松弛的現(xiàn)象，但由于缺少下級生產(chǎn)運(yùn)營的信息或者更看重利潤指標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算松弛的問題沒有消除。

細(xì)化后的煤化工生產(chǎn)預(yù)算可以根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模以及市場價(jià)格波動進(jìn)行科學(xué)測算，上級管理者掌握更加全面細(xì)致的信息，保證了預(yù)算編制的合理性。上級管理者不再單一使用預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)，而是引入企業(yè)實(shí)際的業(yè)績水平、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者排除市場因素、政策性限產(chǎn)因素影響的指標(biāo)，增加了替代標(biāo)準(zhǔn)反而能夠更好的達(dá)到考評的目的，促進(jìn)企業(yè)的預(yù)算管理駛?cè)肓夹缘能壍馈?/p>

三、結(jié)論

本文對煤化工生產(chǎn)成本預(yù)算松弛原因進(jìn)行分析，找出了煤化工企業(yè)再預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行過程中的問題。針對以上問題，本文共提出了四項(xiàng)應(yīng)對措施，對煤化工企業(yè)進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理、提升企業(yè)管理水平有一定的意義。

作者單位：唐山中浩化工有限公司